肖太壽企業(yè)設立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解.doc

。企業(yè)設立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解第一講企業(yè)進行納稅籌劃方案設計的三種新理念 控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分 三、企業(yè)稅務風險管理的兩大關鍵點 一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內部的各種文件制度規(guī)定。會計憑證是：企業(yè)正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務憑證是發(fā)票、各類合法憑證。 案例分析1：通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（為簡化計算，假設不考慮城市維護建設稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應如何進行稅收籌劃？（1）籌劃前的納稅分析： 因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。 房產(chǎn)稅=（120+10）12%=15.6（萬元） 營業(yè)稅=（120+10）5%=6.5（萬元） 合計納稅=15.6+6.5=22.1（萬元） （2）籌劃方案： 采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設備出租兩項合同，則設備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負也因此得以降低。 （3）籌劃后的納稅分析： 房產(chǎn)稅=12012%=14.萬元） 營業(yè)稅=（120+10）5%=6.5（萬元） 合計納稅=14.4+6.5=20.9（萬元） 通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬元） 案例分析2甲公司主要從事長途客運業(yè)務，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低？（1）籌劃前的納稅分析：中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“增值稅應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用?！痹鲋刀悤盒袟l例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權的一項銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權價款，符合增值稅暫行條例實施細則對價外費用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項業(yè)務的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。（1）籌劃前的納稅分析：另外，根據(jù)財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知（國稅函200990號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（13%）應納稅額銷售額2%（1）籌劃前的納稅分析：因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額800萬元（13%）776.70萬元。應納增值稅776.70萬元2%15.53萬元.（2）籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權一并作價800萬元轉讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權250萬元。（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應繳納增值稅，線路經(jīng)營權是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內進入某一運營市場，按主管部門授權的線路、站點、班次進行運營的一種權利，這種權利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉讓特許線路經(jīng)營權如何繳納流轉稅？能否依據(jù)轉讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？企業(yè)會計準則第六號無形資產(chǎn)第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！钡谒臈l規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！备鶕?jù)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號）文件的規(guī)定，轉讓無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽?；谝陨险叻ㄒ?guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權符合會計準則確認無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應該確認為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)1993149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉讓線路經(jīng)營權行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額550萬元（13%）533.98萬元應納增值稅533.98萬元2%10.68萬元.顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。 案例分析3：采購合同的違約金涉稅成本分析 （1）案情介紹B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。（2）涉稅成本分析根據(jù)國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。 文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。則在本案中，B公司當期應沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。（3）修改合同內容節(jié)稅如果B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關，如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。（4）分析結論采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節(jié)省增值稅。 案例分析4：債務剝離式股權收購的涉稅成本分析（1）案情介紹甲公司收購李先生持有的A公司股權，A公司凈資產(chǎn)評估價3億元。股權收購合同約定：由甲公司支付李先生股權轉讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務款項，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權轉讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元。（2）涉稅成本分析根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元，A公司無需再償還1億元的負債。在稅法上，李先生代A公司償還從債務款1億元，視同為老股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于償還負責。因此，A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元25%=2500萬元。（3）合同修訂方案可節(jié)省稅收甲公司與李先生的股權轉讓合同進行修改，修改內容如下：甲公司向李先生支付的全部股權轉讓款3億元。同時，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務，該債務由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈問題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元。 二、納稅籌劃的新理念二納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務管理目標。納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！公司財務管理目標不是實現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化?！?三、納稅籌劃的新理念三納稅籌劃的新理念三：用好用足國家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關的資料到當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行備案。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（國稅發(fā)2008111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質認定要求的，納稅人須先取得有關資質認定，稅務部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局研究確定?！?案例分析5：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析 （1）案情介紹：江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應納稅所得額為500萬元。2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關政府部門的資格確認，認定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析本案例中的公司自2008年到2010年的應納稅額為0萬元。（2010年的應納稅所得額為5001006000萬元）2011年到2014年各年的應納稅額分別為200025%50%250萬元300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%1250萬元。總的應納稅額為：25037550012502375（萬元）。（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。根據(jù)財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 （財稅201210號）的規(guī)定：企業(yè)從事符合公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠?；谝陨隙愂辗烧叩囊?guī)定，應進行如下稅收規(guī)劃：、第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應當認真思考的問題。在本案例中，如果公司變選在2009年開始營業(yè)，假設2008年的虧損金額在轉移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應納稅額為300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元。總的應納稅額為：3755006251500（萬元）。通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負比規(guī)劃前的稅負節(jié)約了23751500875萬元。根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！第二，企業(yè)應盡快取得有關資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護項目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關部門的資格確認。該公司2010年彌補2009年虧損不納稅。2011年應納稅金額為200025%500萬元。2012年到2014年的應納稅額為：300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元?？偣捕愵~為：3755006251500萬元。該公司在2011年應納稅金額為200025%500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關資格證明或證書，于2011年獲得有關部門的資格確認，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負的同時達到提高經(jīng)濟效益的目第二講企業(yè)設立時的納稅籌劃 一、把門市部、辦事處銷售變更為獨立的銷售子公司更省稅按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。 案例分析6【案例】維思集團2011年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。分析業(yè)務招待費若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共1250萬元，超過當年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應納所得稅65萬元（260萬元25%）?！净I劃方案】把維思集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅?！净I劃后分析】維思集團當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元（7500萬元5）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元25%）。銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元25%） 。 二、選擇適當?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份有限公司和有限責任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。如果根據(jù)企業(yè)的注冊地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。按照中華人民共和國公司法規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。 案例7：設立子公司更省稅的分析 A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為6萬元，假定A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調整事項）?；I劃分析按照中華人民共和國公司法規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅2011117號）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?因此，當子公司微利的情況下，使集團公司整體稅負降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。方案一：設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負子公司繳納的所得稅=650%20%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅=100025%=250萬元；集團公司整體稅負=0.6+251.3=251.9萬元。方案二：設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負A公司繳納的所得稅=（1000+6）25%=251.5萬元。比較A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多1.5（251.5-250）萬元。從本案例來看，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式更節(jié)稅。 四、將公司注冊在國際避稅地節(jié)稅避稅地亦稱“避稅港”、“財政天堂”或“稅收綠洲”，“離岸中心”通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅的國際避稅活動的國家或地區(qū)。它可以是低稅管轄權的國家或地區(qū)，也可以是一些雖然采用正常稅率，卻提供某些特殊的稅收豁免項目以及投資稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)?？鐕究稍诒芏惖亟⒒毓緩氖罗D移和積累利潤?；毓就ǔＲ栽匍_票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在。 四、將公司注冊在國際避稅地節(jié)稅世界各地避稅港的分布圖如下： 案例8：設立國際控股公司節(jié)稅的分析乙公司是香港甲公司直接在美國設立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30%的稅率繳納預提所得稅，即100030%300萬元。匯回香港的股息實際上只有1000300700萬元。 案例8：設立國際控股公司節(jié)稅的分析如果甲公司選擇避稅地荷蘭設立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當年應向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5%的預提所得稅，即10005%50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預提所得稅的，實際匯回香港的股息是100050950萬元。選擇避稅地設立控股公司后再由其在美國設立子公司，比直接在美國設立子公司節(jié)約稅款30050250萬元。 案例9：在避稅地巴哈馬設立公司節(jié)稅的分析 （1）案情介紹：中國瓷花瓶的出廠單價為5美元，在美國市場單價為10美元，美國的所得稅稅率為40%。現(xiàn)在英國某公司在中國和美國這兩個國家分別設有分支機構，即在中國公司生產(chǎn)商品，在美國公司銷售商品。 案例9：在避稅地巴哈馬設立公司節(jié)稅的分析 （2）籌劃分析：如果英國公司在避稅地巴哈馬設置一個中介貿易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤在巴哈馬形成，那么集團的稅收負擔就能達到最小化。操作方法：在中國的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉讓價格9美元將商品再出口到美國，在自己的帳目中形成利潤4美元。在美國，商品按原來的價格10美元出售。 案例9：在避稅地巴哈馬設立公司節(jié)稅的分析 （2）籌劃分析：英國公司的稅收義務發(fā)生如下變化：設立前：美國公司應交所得稅=（10-5）40%=2（美元）設立后：巴哈馬公司應交所得稅=（9-5）10%=0.4（美元）美國公司應交所得稅=（10-9）40%=0.4（美元）合計共交所得稅0.8美元。由于英國公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運用轉讓定價手段，使跨國公司-英國公司減少了稅收負擔1.2美元。第三講 企業(yè)投融資的稅收籌劃 一、投資于國家鼓勵的行業(yè)由于國家對于需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外，國家對文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應該根據(jù)自身的資源和技術優(yōu)勢，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進行發(fā)展。例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃第一、積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間根據(jù)財稅200931號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進行籌劃根據(jù)財稅200931號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。 案例分析10某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫存有一批2010年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元，2012年9月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設會計利潤為36萬元?；I劃方案該企業(yè)選擇2012年9月份不對陳舊過期的音像制品進行處理，而是推到12月份進行處理。籌劃分析（1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬元25%=9萬元（2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36+（3-1）萬元25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元?；I劃分析根據(jù)財稅200931號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2012年第4季度的應納稅所得額可以據(jù)實扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元25%=0.75萬元。假設其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現(xiàn)收入為0.05萬元，則應繳納企業(yè)所得稅0.05萬元25%=130元?；I劃分析（3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。 二、利用不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股對以不動產(chǎn)投資和入股行為是否征收營業(yè)稅，應根據(jù)不同情況區(qū)別對待：第一種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔投資風險。對于這種情況，財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知（財稅2002191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。” 第二種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實質上是一定時期轉讓不動產(chǎn)使用權行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質上屬于租金收入，應按服務業(yè)稅目中租賃項目征收營業(yè)稅。在不動產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進行合理選擇，可以實現(xiàn)稅務籌劃的目的。 案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 （1）案情介紹甲與乙兩個公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊資本9600萬元，乙企業(yè)注冊資本4.8億元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，乙企業(yè)主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。乙企業(yè)將所需資金轉至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程華興大廈”總金額達5220萬元。當甲企業(yè)需要將“在建工程”轉至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產(chǎn)所有權歸屬于甲企業(yè)，如果要轉移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算，需繳納營業(yè)稅約302.4萬元。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關聯(lián)公司繳納約302.4萬元的稅款。應如何進行稅務規(guī)劃?（2）稅務規(guī)劃方案及稅負分析方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務”是指受托方與委托方實行全額結算（原票轉交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務。乙企業(yè)應當于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。方案二：房屋建成后投資入股。如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項不動產(chǎn)對乙企業(yè)進行股權投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進行股權轉讓。該公司采用了上述稅務規(guī)劃方案，成功地節(jié)省302.4萬元營業(yè)稅稅款。可見，以不動產(chǎn)投資的稅收籌劃在實際操作中切實可行，納稅人應當運用這一政策精心籌劃，以降低稅負。 三、融資拆借籌劃（1）如果集團公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應實行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。（2）如果集團公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。 案例分析12黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關行業(yè)。過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構貸款，然后轉貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構利率基礎上加收10%）。該集團2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（360011%）。請問應如何稅收籌劃？方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3 960萬元。財政部：國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅20007號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=39605%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）25%=35.55（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬元）。方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉貸款合同。黃河集團收取與金融機構一致的利息3600萬元。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅253.35萬元。第四講企業(yè)經(jīng)營中的稅務籌劃 一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點”節(jié)稅 （一）利用業(yè)務招待費“臨界點”節(jié)稅根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設Y代表實際的交際應酬費，X代表企業(yè)的當年營業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應酬費，則T=60%Y （1）Y0.5%X（2）由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X（4）從公式（4）我們可以看出，當把年交際應酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內時，企業(yè)可以不必每年進行交際應酬費的大幅度納稅調增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結束時，對當月以及以前月度的交際應酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調整了。即Y=X8.3，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5?！?由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X（4）從公式（4）我們可以看出，當把年交際應酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內時，企業(yè)可以不必每年進行交際應酬費的大幅度納稅調增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結束時，對當月以及以前月度的交際應酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調整了。當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。 假定2012年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過100005=50萬元，那么財務預算全年業(yè)務招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費100萬元 計劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務招待費的60%可以扣除，納稅調整增加10060=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5只有50萬元，還要進一步納稅調整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調整，共調整增加應納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元計劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務招待費的60%可以全部扣除，納稅調整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5為50萬元，不需要再納稅調整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。（二）利用20%的臨界點進行土地增值稅納稅籌劃1、法律依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第8條規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。普通標準住宅標準必須同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下；允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。2、籌劃方案一是可以通過適當控制出售價格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標準住宅出售的增值率在20%這個臨界點上。二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項目，使增值率在20%這個臨界點上。 案例分析13汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標準住宅，取得土地使用權所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費用為100萬元，新建房及配套設施的成本為1000萬元，與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。請進行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅?；I劃前的稅負分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用以外，還可以加計扣除（500+100+1000）20%=320萬元。因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%.根據(jù)稅法規(guī)定，應該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410-500-100-1000-80-320）30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410-500-100-1000-80-320-123）25%=71.75（萬元）。 企業(yè)稅后利潤為2410-500-100-1000-80-320-123- 71.75 =215.25萬元。 籌劃方案及涉稅分析將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅為（2400-500-100-1000-80-320）25%=100萬元 企業(yè)稅后利潤為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負擔300- 215.25 = 84.75萬元。 案