處理會計信息知識講座(doc 53頁)

第二章 處理會計信息學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 使用關(guān)鍵會計術(shù)語2. 分析會計事項3. 理解復(fù)式記賬法的工作原理4. 記錄會計事項5. 制作和使用試算平衡表6. 分析會計事項，以滿足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表（節(jié)選）1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費用 銷售成本93308525 銷售費用、營業(yè)費用和管理費用99249241 無形資產(chǎn)攤銷222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運營利潤22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費用）270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤-651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCos)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運營利潤。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。Frito-Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運算能力的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機(jī)上，錄入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯(Dallas)的公司總部。經(jīng)過與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)rito-Lay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些沒有銷售。這些信息對于Frito-Lay對于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣來說，最大的好處是減少了浪費。公司的會計系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯示的凈利潤就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了很好的關(guān)于財務(wù)報表的基礎(chǔ)，這也是這門課程的重點。第二章和第三章講述了生成財務(wù)報表的會計處理過程。第二章講述了會計信息的處理過程。這是從我們在第一章學(xué)過的會計等式這一基本方法開始的。這一章的后半部分對于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展，說明了會計系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計量的，這一掌涵蓋了生成財務(wù)報表的會計處理過程的最后一個階段。通過本章和下一章，我們對服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了說明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以及向芝加哥公牛隊(Chicago Bulls)這樣的職業(yè)體育隊。在后面的章節(jié)中，我們會轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macys）或沃爾瑪（Wal-Mart）這樣的商業(yè)企業(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)一 使用關(guān)鍵會計術(shù)語帳戶回憶我們學(xué)過的第一章，會計等式是會計中最基本的工具。它衡量了企業(yè)的資產(chǎn)以及對這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會計中最基本的總結(jié)方法是帳戶，它詳細(xì)的記錄了一定時間內(nèi)某一項資產(chǎn)、負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會計等式，帳戶被分為三大類：資產(chǎn)負(fù)債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在將來可以繼續(xù)給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能是換得對未來現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒銷”。應(yīng)收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨公司銷售給客戶的飲料和方便食品。使用這一帳戶的其他財產(chǎn)還有材料采購和購入存貨。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。預(yù)付費用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費用。預(yù)付費用是一項資產(chǎn)，因為它能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險費，以及辦公用品都被歸于預(yù)付費用。土地：土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運營中使用的土地的成本。為了銷售而持有的土地單獨在一個投資帳戶中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他的成本，在建筑物帳戶中反映。設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨的資產(chǎn)帳戶來反映各種類型的設(shè)備例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲設(shè)備。家具與附屬物帳戶反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的成本。負(fù)債回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見的負(fù)債帳戶的類型：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶相對。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因為借款或購買商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶恰好與應(yīng)收帳款帳戶相對。因賒購存貨或其他貨物而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶中反映。這種購買方式被稱為“賒購”。應(yīng)計負(fù)債：應(yīng)計負(fù)債是未支付費用形成的負(fù)債。對于大多數(shù)公司來說，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資都是應(yīng)計負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計負(fù)債。學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。股東（所有者）權(quán)益所有者對公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對于私營獨資企業(yè)來說，有一個單一的資本帳戶。對合伙企業(yè)來說，所有者權(quán)益通常對每個合伙人單獨設(shè)置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普通股、保留盈余和股利帳戶。普通股：普通股帳戶顯示了所有者對公司的投資情況。個人通過購買普通股票來對一個公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個以營利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤，以在運營過程中進(jìn)行保留。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤的累計額，負(fù)的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者會要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運營能夠贏利，公司董事可能會（也可能不會）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會決定。公司可能會設(shè)置一個單獨的“股利”帳戶，該賬戶反映了留存收益的減少。收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個銷售收入帳戶來反映通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供法律服務(wù)來賺取利潤的，這樣他就可能使用一個“服務(wù)收入”帳戶。如果一個企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個利息收入帳戶來反映取得的貸款利息。如果一個企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個租金收入帳戶。費用：企業(yè)運營的成本被稱為費用。與收入的作用相反，費用會減少股東權(quán)益。對于每一種費用，企業(yè)都需要一個不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工資費用，租金費用，廣告費用，公用事業(yè)費用。企業(yè)往往盡力通過減少費用支出來使凈收入最大化。檢查點2-1思考分別舉出兩個產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費用大于收入）學(xué)習(xí)目標(biāo)二 分析企業(yè)會計事項會計作出決策的基礎(chǔ)在會計術(shù)語中，能夠影響企業(yè)實體的財務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項都稱為會計事項。有很多事情都可能對一個公司產(chǎn)生影響，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰退，（3）購入或售出庫存商品，（4）交付租金，（5）從客戶那里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計量的會計事項才被會計人員記錄下來。上述的五個事項中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3，4，5會被記錄，因為他們的金額能夠被可靠的計量，所以，對于一項關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢，即使他們對公司的影響要大于上面的3、4、5項，會計人員也不會記錄它們。為了對公司的會計事項進(jìn)行說明，讓我們再來回顧一下加里里昂（Gary Lyons）和莫尼卡里昂（Monica Lyons）的例子。我們在第一章里學(xué)到了這個例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一家旅行社，并且合并到了?？章眯泄荆ˋir & Sea Travel, Inc.）下面我們將討論11個事項，并分析他們對于海空旅行公司會計等式的影響。交易一假設(shè)加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來開辦這個公司，?？章眯泄鞠蛩麄儍扇税l(fā)行了普通股，那么這項交易對于?？章眯泄镜臅嫷仁絹碚f，其影響是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時增加了普通股，如下所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股對于每一筆交易來說，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時增加了資產(chǎn)（在這里，就是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（普通股）。本事項沒有包含負(fù)債，因為它沒有產(chǎn)生使?？展緦ν獠肯嚓P(guān)者進(jìn)行支付的義務(wù)。再交易的最右邊，我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來說明所有者權(quán)益增加50000的原因。交易對財務(wù)報表的影響每一項交易都影響財務(wù)報表，我們可以在一項、兩項或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制財務(wù)報表。比如說，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50000無所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計50000上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現(xiàn)金，沒有負(fù)債。所以，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒有揭示股東的名字。他們對資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡單的表示為“普通股”。?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個資產(chǎn)負(fù)債表帳戶，沒有發(fā)生營業(yè)收入，也沒有任何費用。所以，海空公司現(xiàn)在不必報告收益表。在實踐中，大多數(shù)公司都是在一個會計期間結(jié)束后報告他們的財務(wù)報表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會計系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時得到他們想要的報表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來看第二個例子。交易二?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易對于會計等式的影響如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+土地普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股（2）-40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來購買土地使一項資產(chǎn)增加（土地），同時也使一項資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。這項交易完成后，?？展具€有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資產(chǎn)，沒有負(fù)債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。檢查點2-2交易三檢查點2-2公司購買了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項交易同時增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對會計等式的影響是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計50500總計50500受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項應(yīng)付帳款。因為?？展居辛x務(wù)在將來支付500美元，但是卻沒有制作正式的本票，所以我們就將這項負(fù)債記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。交易四通過為客戶提供旅游安排服務(wù)，海空旅行公司取得了服務(wù)收入。假設(shè)他們賺得了5500美元，并且全部收現(xiàn)。這項交易對會計等式的影響是同時增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務(wù)收入余額1550050040000500500005500總計56000總計56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶提供服務(wù)。作為對這些服務(wù)的回報，客戶向?？展境兄Z在一個月內(nèi)向海空公司支付3000美元。這種承諾對于?？展緛碚f是一項應(yīng)收帳款，因為海空公司可以據(jù)此期望在將來收回現(xiàn)金。（在會計上，我們說海空公司進(jìn)行了信用銷售或者賒銷。）當(dāng)企業(yè)向客戶或顧客提供了服務(wù)之后，就可以認(rèn)為企業(yè)取得了一項收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。海空公司對此項業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保留盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額1550050040000500500005500（5）+3000+3000服務(wù)收入余額15500300050040000500500008500總計59000總計59000交易六檢查點2-3本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費支付了2700美元：辦公室租金1100美元；雇員工資1200美元（支付給一位臨時助手）；總務(wù)費用400美元。對會計等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額15500300050040000500500008500（6）-1100-1100租金-1200-1200工資費用-400-400總務(wù)費用余額12800300050040000500500005800總計56300總計56300交易七海空公司向在上述交易三中提到的辦公用品商店支付400美元的辦公設(shè)備款。（在會計上，我們澄海空公司支付400美元的賒購款。）這項交易對會計等式的影響是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時也等額減少了應(yīng)付帳款：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額12800300050040000500500005800（7）-400-400-400余額12400300050040000100500005800總計55900總計55900對于賒購款的支付對于辦公設(shè)備資產(chǎn)沒有任何影響，因為付款行為既沒有增加也沒有減少公司的辦公設(shè)備。付款不是費用，實際上，企業(yè)是在償還債務(wù)。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000，從個人基金里支付現(xiàn)金。這個事情對于?？展緛碚f不是會計事項或者交易，它對公司業(yè)務(wù)沒有影響，所以也就不會被公司記錄。這是里昂家庭這個實體的交易，但不是公司這個實體的交易。我們現(xiàn)在僅僅關(guān)注企業(yè)這個實體，改建房子這個事件對此沒有影響。這個交易也說明了在第一章中介紹的實體概念的應(yīng)用范圍。交易九在交易五中，?？展鞠蚱淇蛻籼峁┝搜悠诟犊畹恼摺，F(xiàn)在企業(yè)向一個客戶收回了1000美元（我們說這是收回賒銷款）。?？展緫?yīng)該在現(xiàn)金資產(chǎn)中記錄增加值，但是不應(yīng)該在服務(wù)收入中記錄增加，因為?？展疽呀?jīng)在他們提供服務(wù)時，在交易五的收入中記錄了增加值?！笆栈刭d銷款”是指在現(xiàn)金中記錄增加值，以及在應(yīng)收帳款中記錄減少值。這項交易對會計等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額12400300050040000100500005800（9）+1000-1000-400-400余額13400200050040000100500005800總計55900總計55900與前一項交易相比，總資產(chǎn)沒有變化。這是為什么呢？因為?？展局皇前岩豁椯Y產(chǎn)變成了另一項。交易十海空公司把一塊土地賣掉了，作價22000美元，與其購入時的價格相等。?？展臼盏搅?2000美元現(xiàn)金，這項業(yè)務(wù)對會計等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額13400200050040000100500005800（10）+2200-22000余額35400200050018000100500005800總計55900總計55900注意，公司并沒有把全部土地都賣掉，只是擁有的土地價值減到了18000美元。交易十一公司宣布了一項股利，并支付給加里里昂和莫尼卡里昂2100美元以作私用，這個事項對會計等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額35400200050018000100500005800（10）-2100-2100余額33300200050018000100500003700總計53800總計53800股利同時減少了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，但是股利不屬于費用。企業(yè)會計事項與財務(wù)報表圖表2-1總結(jié)了上面的11個事項。其中，第一部分總結(jié)了這些交易的細(xì)節(jié)，第二部分對其進(jìn)行了財務(wù)上的分析。研究這張表格時，要注意，每一筆交易都保持了下面的會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了海空公司在編制財務(wù)報表時需要用到的數(shù)據(jù)：l 現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項顯示為現(xiàn)金減少。l 收益表的數(shù)據(jù)表現(xiàn)為收入和費用，這些數(shù)據(jù)放在留存收益帳戶下。收入的發(fā)生會增加留存受益，費用的發(fā)生會減少留存受益。l 資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的最后的余額，這些數(shù)據(jù)放在表格的最下邊。會計等式顯示，總資產(chǎn)（53800）等于總負(fù)債加上總的所有者權(quán)益（53800）。l 用來顯示凈收益（或凈損失）和股利的留存收益表，可以根據(jù)收益表的數(shù)據(jù)編制。圖表2-1海空旅行公司交易分析第一部分交易細(xì)節(jié)（1）收到50000美元現(xiàn)金并向?qū)就顿Y50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行普通股。（2）支付40000美元購買土地。（3）賒購500美元的辦公設(shè)備。（4）獲得5500美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。（5）向客戶提供價值3000美元的服務(wù)，并允許客戶延期付款。（6）支付下列費用：租金1100美元，雇員工資1200美元，總務(wù)費用400。（7）支付交易三中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的400美元。（8）所有者用自己的錢改建住房，這對公司來說不屬于會計事項。（9）收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元 。（10）按成本價出售土地22000美元并收到現(xiàn)款。（11）宣布并向所有者支付股利2100美元。第二部分交易分析資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)（1）+50000=+50000向所有者發(fā)行普通股（2）-40000+40000（3）+500+500（4）+5500+5500服務(wù)收入收入表數(shù)據(jù)（5）+3000+3000服務(wù)收入（6）-1100-1200-400-1100-1200-400租金雇員工資總務(wù)費用（7）-400（8）公司沒有會計事項-400（9）+1000-1000（10）+22000-22000（11）-2100-2100股利留存收益表數(shù)據(jù)余額33300200050018000100500003700總計53800總計53800資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)圖表2-2顯示了?？章眯泄?月底的財務(wù)報表，這是他們的第一個運營月度。根據(jù)第一章中最后講述的總括問題的解決方案，你可以認(rèn)出這些報表。在這里之所以要重復(fù)這些財務(wù)報表，是為了給你加強印象。根據(jù)數(shù)據(jù)流，觀察以下內(nèi)容：1. 收益表報告了本期的收入、費用以及凈收益或凈損失。四月份，海空公司賺得了5800美元的凈收益。將?？展镜氖找姹砼c本章開始講到的百事公司的收益表進(jìn)行對比，這兩份收益表都只包含兩個帳戶：收入和費用。2. 留存收益表從留存收益的余額開始編制（這對一個新公司來說是零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額。（）3. 資產(chǎn)負(fù)債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的余額。留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán)益當(dāng)中。（）4. 現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營業(yè)活動的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動。結(jié)果就是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額，這將反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。（）圖表2-2?？章眯泄矩攧?wù)報表?？章眯泄臼找姹?0X1年4月30日收入：服務(wù)收入（5500+3000）8500費用：工資費用1200租金費用1100總務(wù)費用400費用總計2700凈收益（）5800?？章眯泄玖舸媸找姹?0X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0加：本月凈收益（）58005800減：股利（2100）20X1年4月30日留存收益（）3700海空旅行公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金（）33300應(yīng)付帳款100應(yīng)收帳款2000所有者權(quán)益辦公設(shè)備500普通股50000土地18000留存收益（）3700所有者權(quán)益總計53700資產(chǎn)總計53800負(fù)債及所有者權(quán)益總計53800?？章眯泄粳F(xiàn)金流量表20X1年4月30日營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶收取現(xiàn)金（5500+1000）6500支付設(shè)備款和雇員工資（2700+400）（3100）營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量3400投資活動現(xiàn)金流量獲取土地（40000）銷售土地22000投資活動凈現(xiàn)金流量（18000）籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票50000支付股利（2100）籌資活動凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加（或減少）3300020X1年4月1日現(xiàn)金余額020X1年4月30日現(xiàn)金余額（）33300我們剛才進(jìn)行的交易分析可以用來編制財務(wù)報表。但是，即使是對一個最小的企業(yè)組織，圖表2-1中所用的分析方法也會非常的繁瑣。試想一下百事公司，他們有幾百個帳戶和幾千筆交易，用來處理他們這些交易的電子表格將大得無法使用。正因為這個原因，會計人員使用一種稱為復(fù)式記賬法的會計系統(tǒng)來編制會計報表。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是怎樣使用復(fù)式記賬法的。但是現(xiàn)在，先讓我們來復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過的知識。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)要點總結(jié)Mike Cassell在一所大學(xué)附近開辦了一家調(diào)查機(jī)構(gòu)，他給公司取名為Cassell Researchers, Inc.20X1年7月事公司開張的第一個月份，在這一個月里，公司的業(yè)務(wù)如下：l Mike Cassell用自己的錢向公司里投資了25000美元，公司向Cassell發(fā)行了普通股。l 公司賒購了350美元的辦公設(shè)備。l Cassell Researchers公司用20000美元現(xiàn)金購買了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并打算用這塊地來建設(shè)公司的辦公用房。l 公司為客戶提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金1900。l Cassell Researchers支付了它在業(yè)務(wù)b中所欠款項中的100美元。l Mike Cassell自己花了2000美元用于度假。l Cassell Researchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美元的總務(wù)費用。l 公司按照成本價5000美元的價格售出上述土地的一小部分。l 公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。要求：l 參考圖表2-1，分析上述這些業(yè)務(wù)對于Cassell Researchers, Inc.會計等式的影響。l 對這些交易進(jìn)行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負(fù)債表，以及現(xiàn)金流量表。在報表之間畫上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。答案要求1、2第一部分交易細(xì)節(jié)（a）收到25000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。（b）賒購350美元的辦公設(shè)備。（c）支付20000美元購買辦公用地。（d）獲得1900美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。（e）支付交易b中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的100美元。（f）個人度假花費現(xiàn)款。這對公司來說不屬于會計事項。（g）支付下列費用：租金400美元，總務(wù)費用100。（h）按照成本價5000美元出售一小塊土地。 （i）宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。第二部分交易分析資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余（a）+25000+25000向所有者發(fā)行普通股（b）+350+350（c）-20000+20000（d）+1900+1900服務(wù)收入（e）-100-100（f）不屬于公司會計事項（g）-400-100-400-100租金總務(wù)費用（h）+5000-5000（i）-1200-1200股利余額101003501500025025000200總計25450總計25450Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營業(yè)（服務(wù)）收入19000費用：租金400總務(wù)費用100費用總計500凈收益1400Cassell Researchers, Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余額0加：本月凈收益14001400減：股利（1200）20X1年7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000普通股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營業(yè)活動現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商（100+400+100）（600）營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量1300投資活動現(xiàn)金流量購入土地（20000）銷售土地500投資活動凈現(xiàn)金流量（15000）籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票25000支付股利（1200）籌資活動凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會計是建立在復(fù)式記賬法（Double-entry system）的基礎(chǔ)上的。也就是說，公司所有的業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生兩方面的影響：每一項業(yè)務(wù)都至少會影響兩個賬戶。例如，?？章眯泄緩募永锢锇汉湍峥ɡ锇耗抢锸盏?0000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。這項業(yè)務(wù)同時增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶。如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的。考慮用現(xiàn)金購入一項存貨的情況。這種交易會同時影響哪兩個方面？答案是，這項購買行為會（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。1. 賒購存貨會（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款2. 支付欠款會（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。所有的會計事項都會對公司產(chǎn)生兩方面的影響。丁字帳為了記錄會計事項，會計人員經(jīng)常使用丁字帳（T-accounts）。這個術(shù)語來自于它的樣子，在后面我們會看到，它很象一個“丁”字。丁字中間的一豎把賬戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下表示：現(xiàn)金左邊 右邊借方 貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit），右邊叫做貸方（Credit）。初學(xué)者經(jīng)常會對“借”“貸”這兩個說法迷惑不解，為了簡單起見，我們只要記住：借方=左邊貸方=右邊就行了。雖然“左邊”“右邊”的說法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說法由來已久了 “借方”（Debit） “貸方” （Credit）的說法來源于拉丁文debitum和creditum。15世紀(jì)意大利的一位撰寫會計著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說法。每一筆商業(yè)交易都包含一個借方和一個貸方。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們怎樣在賬戶中記錄其增加和減少。對于一個給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。1. 資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的減少在賬戶的右邊（貸方）記錄。2. 與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會計上，借方和貸方只是一個符號，沒有實際含義，也不表示實際的“借”或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就可以了。一個賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表2-3所示：圖表2-3 會計等式和借貸規(guī)則會計等式 資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益借貸規(guī)則借貸借貸 借貸+ +現(xiàn)在的會計系統(tǒng)下，計算機(jī)根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。但是借方和貸方在會計體系中依然根深蒂固，以至于在計算機(jī)環(huán)境下我們還是使用這兩個術(shù)語。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會計等式的：資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益（借方） （貸方）在會計等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶）的另一方。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會計等式的同一邊，它們的處理也相同。圖表2-3說明了會計等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了說明圖表2-3所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們在?？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。?？展臼盏搅?0000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了普通股。?？展镜哪男┵~戶受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說明了這個過程： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 借方 貸方 增加 增加 50000美元 50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶中留下的金額叫做余額（balance）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了50000美元的借方余額，普通股賬戶有了50000美元的貸方余額。思考你能為?？展粳F(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財務(wù)報表將會反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項所有者權(quán)益。無法編制收益表，因為公司還沒有收入和費用。你可以回到前面看一下我們已經(jīng)編好的報表以作溫習(xí)。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購買了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帳所示： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 余額 貸方 余額 50000美元 增加 50000美元 40000美元 土地 借方 增加 40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。交易2用40000美元現(xiàn)金購買土地。交易3賒購500美元的辦公設(shè)備。50000美元所有者權(quán)益50000美元現(xiàn)金10000美元現(xiàn)金40000美元土地500美元辦公設(shè)備10000美元現(xiàn)金40000美元土地50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益500美元應(yīng)付賬款資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益交易3是賒購了500美元的辦公設(shè)備。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項負(fù)債。如下面的圖表2-4所示：圖表2-4 會計等式與海空旅行公司的前三筆交易 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 普通股 余額 貸方 余額 10000美元 增加 50000美元 500美元 辦公設(shè)備 借方 增加 500美元 土地 余額 40000美元附加的所有者權(quán)益賬戶：收入與費用所有者權(quán)益這個類別中還包含收益表的兩個賬戶，即收入和費用。1. 收入是通過向客戶提供商品或服務(wù)來實現(xiàn)的，它會增加所有者權(quán)益。2. 費用是因為企業(yè)的運營所需要的耗費產(chǎn)生的，它會減少所有者權(quán)益。所以，會計等式就會被擴(kuò)展成圖表2-5中所示的樣子。收入和費用被放在了括號中，這是因為，它們的凈效用就是收入減費用等于凈收益，而凈收益會增加所有者權(quán)益。如果費用大與收入，則是凈損失，凈損失會減少所有者權(quán)益。圖表2-5 會計等式的擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+普通股+留存收益-股利+收入-費用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益普通股+留存收益-股利+（收入-費用）現(xiàn)在我們就可以像圖表2-6那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學(xué)會借貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學(xué)習(xí)。舉例來說，必須記住借方會使資產(chǎn)帳戶增加而貸方會使資產(chǎn)減少。負(fù)債則相反。貸方會使負(fù)債帳戶增加而借方卻減少負(fù)債。對于其他類型的帳戶也要記住這樣的相關(guān)知識。圖表2-5 借貸規(guī)則的擴(kuò)展 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方增加 減少 減少 增加 減少 增加 + - - + - + 留存收益借方 貸方減少 增加 - + 股利借方 貸方增加 減少 + - 收入借方 貸方減少 增加- + 費用借方 貸方增加 減少 + -學(xué)習(xí)目標(biāo)四 記錄會計事項在日記賬中記錄會計事項我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會計事項。但是，這種記賬方法并不實用，因為它沒有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個清晰地記錄。所以，會計人員首先在分錄帳（Journal）中記錄會計事項，日記賬是按照時間順序?qū)ζ髽I(yè)的會計事項進(jìn)行記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 根據(jù)原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會計事項，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷售發(fā)票，以及支票存根等。2. 辨明該交易所影響到的所有帳戶，并將其分類（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費用）3. 確定每個受到影響的帳戶是增加了還是減少了。4. 運用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方還是記在貸方。5. 在分錄帳中錄入該會計事項，其中包括一個簡單的摘要。先輸入借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會計事項”是指在分錄帳中記錄會計事項。這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會計事項”。下面，讓我們運用五步法來記錄海空旅行公司的第一筆業(yè)務(wù)收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。第一步：該項交易是因為發(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股?，F(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶，普通股是所有者權(quán)益賬戶。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶都增加50000美元。第四步：在現(xiàn)金這個資產(chǎn)帳戶中借記增加額，在普通股這個所有者權(quán)益帳戶中貸記增加額。第五步：會計分錄如下：日期帳戶和摘要借方貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000（d） 普通股（c）50000（e）發(fā)行普通股（f）一個完整的會計分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a. 交易日期b. 借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫）c. 貸方帳戶名稱（要縮進(jìn)書寫）以及以下金額：d. 借方（左邊）e. 貸方（右邊）f. 關(guān)于該筆會計事項的一個