Chapter6物價變動會計（一）

Chapter6物價變動會計 一 第一節(jié)資本保持理論與物價變動會計一 會計模式會計模式是由計量單位和計量屬性結(jié)合而形成的 1 計量單位是用以確定比較各種經(jīng)濟(jì)資源的標(biāo)準(zhǔn) 會計上通常采用貨幣作為計量單位 1 名義貨幣 指不考慮購買力變動的貨幣單位 2 穩(wěn)值貨幣 指具有相同購買力的貨幣單位 也稱為不變幣值貨幣 2 計量屬性指被計量對象的某種特征 所謂選擇計量屬性是將某種計量標(biāo)準(zhǔn)和被計量的資源相聯(lián)系的方式 經(jīng)濟(jì)資源的可計量屬性有原始成本 重置成本 現(xiàn)時售價 未來現(xiàn)金流入等 將計量單位和計量屬性分別組合 就可組成許多不同的會計模式 二 會計模式的類型1 原始成本 名義貨幣會計模式該模式是我國現(xiàn)行的會計模式 它是以名義貨幣為計量單位 以原始成本為計量屬性 該模式對物價變動無能為力 不能反映物價變動的信息 2 原始成本 穩(wěn)值貨幣會計模式該模式是以不變幣值貨幣為計量單位 而計量屬性仍為原始成本 該模式能反映一般物價變動的信息 而且可消除一般物價水準(zhǔn)變動對會計信息的影響 3 重置成本 名義貨幣會計模式該模式是以名義貨幣為計量單位 以重置成本為計量屬性 該模式能反映特定物價變動對會計的影響 4 重置成本 穩(wěn)值貨幣會計模式該模式以重置成本為計量屬性 以不變幣值貨幣為計量單位 可同時反映一般物價水平和特定物價水平變動的影響 以上第2 3 4種會計模式都屬于物價變動會計模式 三 資本保持理論資本保持理論要求企業(yè)以保持資本完整無損為前提確認(rèn)收益 它是真實收益理論的核心 根據(jù)資本保持理論 企業(yè)的收益是指企業(yè)可以在某一會計期間處置而不致于損害其原有財力的那部分金額 對資本完整無損的不同理解導(dǎo)致了不同的資本保持觀念 財務(wù)資本保持觀念與實體資本保持觀念 這兩種觀念對物價變動影響的處理方法不同 一 財務(wù)資本保持觀念與實體資本保持觀念1 財務(wù)資本保持觀念該觀念是以財務(wù)資本概念為基礎(chǔ)的 財務(wù)資本概念認(rèn)為 資本是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力 所以企業(yè)要保持的資本就是企業(yè)原有的凈資產(chǎn) 現(xiàn)行的會計模式是基于財務(wù)資本保持觀念 2 實體資本保持觀念該觀念是以實體資本概念為基礎(chǔ)的 實體資本概念認(rèn)為 資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這種能力所需的資金 所以企業(yè)所要保持的資本 是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力 二 兩種資本保持觀念對會計處理的影響1 財務(wù)資本保持觀念對會計計量單位和計量屬性無特定要求 2 實體資本保持觀念對企業(yè)凈資產(chǎn)的計量單位無限制 而對企業(yè)凈資產(chǎn)的計量屬性有嚴(yán)格限制 必須是表現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)行價值的計量屬性如重置成本等 第二節(jié)原始成本會計的特點及其局限性一 原始成本會計的特點1 計量單位是名義貨幣2 計量屬性是原始成本3 確認(rèn)營業(yè)收入依據(jù)收入實現(xiàn)原則4 存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)5 計量收益按照配比原則 二 在物價變動情況下 原始成本會計的局限性1 資產(chǎn)計價失真2 利潤確定失實3 會計信息的可理解性較差4 企業(yè)的根基受侵蝕 企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降 缺乏活力 第三節(jié)原始成本 穩(wěn)值貨幣會計一 原始成本 穩(wěn)值貨幣會計的基本原理原始成本 穩(wěn)值貨幣會計又稱不變幣值會計 一般物價水平會計 穩(wěn)定幣值會計 該模式采用的計量屬性也是原始成本 因而該模式的一般作法是在會計年末根據(jù)一般物價指數(shù)對歷史成本財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整 并確定一般購買力變動的影響 利得或損失 進(jìn)而在此基礎(chǔ)上 重編不變幣值財務(wù)報表 二 原始成本 穩(wěn)值貨幣會計的基本程序采用該模式 通常仍保留原始成本會計核算體系 日常會計處理仍遵循原始成本會計程序 不同處在于在會計期末進(jìn)行某些調(diào)整 該模式的基本程序 即對原始成本 名義貨幣財務(wù)報表的調(diào)整程序 一 區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目直接承受一般物價水平變動的影響 非貨幣性項目不直接承受一般物價水平變動的影響 1 貨幣性項目指在一般物價水平變動的情況下 金額固定但實際購買力發(fā)生變動的資產(chǎn) 負(fù)債或業(yè)主權(quán)益項目 1 貨幣性資產(chǎn)包括貨幣性流動資產(chǎn)和貨幣性長期資產(chǎn) 2 貨幣性負(fù)債包括貨幣性流動負(fù)債和貨幣性長期負(fù)債 3 貨幣性業(yè)主權(quán)益如股利固定的優(yōu)先股和在公司停業(yè)清理時對留剩資產(chǎn)只有固定要求權(quán)的優(yōu)先股 2 非貨幣性項目指在一般物價水平變動的情況下 其內(nèi)含購買力相對不變的資產(chǎn) 負(fù)債和業(yè)主權(quán)益項目 具體包括 1 非貨幣性資產(chǎn)如存貨 不含訂有固定供貨合同部分 預(yù)付費用 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 2 非貨幣性負(fù)債如遞延收入 預(yù)收貨款等 和其他表現(xiàn)在未來提供商品或服務(wù)的責(zé)任的負(fù)債項目 其他預(yù)收款 3 非貨幣性業(yè)主權(quán)益如普通股 完全參加優(yōu)先股和可更換優(yōu)先股 二 非貨幣性項目 把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣也即將歷史幣值貨幣單位表示的財務(wù)報表中各個項目的金額換算為按不變幣值貨幣單位表示的金額 穩(wěn)值貨幣的選擇 一般采用代表財務(wù)報表日的貨幣購買力的不變幣值貨幣作為穩(wěn)值貨幣 調(diào)整后的財務(wù)數(shù)據(jù) 原有財務(wù)數(shù)據(jù) 當(dāng)期期末一般物價指數(shù) 基期一般物價指數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的大多項目都按上述公式進(jìn)行調(diào)整 而留存利潤一般采用余額法進(jìn)行調(diào)整 其公式為 留存利潤 調(diào)整后資產(chǎn)合計 調(diào)整后負(fù)債合計 調(diào)整后投入資本 利潤表及利潤分配表中的項目都被作為非貨幣性項目 因而都需進(jìn)行調(diào)整 銷售收入 銷售成本 除折舊費外的營業(yè)費用和所得稅 都假定在一年內(nèi)均勻發(fā)生 所以以當(dāng)年的平均物價指數(shù)作為上述公式中的分母 折舊費的換算與固定資產(chǎn)保持一致 所以以取得固定資產(chǎn)時的物價指數(shù)為分母 股利則以宣告時的物價指數(shù)作為分母來進(jìn)行計算 三 貨幣性項目 計算這些項目凈額上的購買力損益在通貨膨脹情況下 持有貨幣性資產(chǎn)必然會遭受貨幣購買力下降的損失 擔(dān)負(fù)的貨幣性負(fù)債則會獲得貨幣購買力下降的利益 對同一企業(yè)在同一時期的貨幣性項目來說 其貨幣性資產(chǎn)上的購買力損失與貨幣性負(fù)債上的購買力利得在抵消后的差額才有意義 貨幣性項目凈額 指貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負(fù)債總額的差額 即 貨幣性項目凈額 貨幣性資產(chǎn)總額 貨幣性負(fù)債總額若貨幣性項目凈額 0 則表示企業(yè)持有貨幣性凈資產(chǎn) 反之 則表示企業(yè)持有貨幣性凈負(fù)債 在通貨膨脹情況下 持有貨幣性凈資產(chǎn)會遭受貨幣購買力損失 持有貨幣性凈負(fù)債則會導(dǎo)致貨幣購買力利得 期末貨幣性項目凈額 期初貨幣性項目凈額 期內(nèi)貨幣性項目凈額增加額 期內(nèi)貨幣性項目凈額減少額貨幣性項目凈額上的購買力損益 期末實際持有的貨幣性項目凈額 期末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額其中 期末實際持有的貨幣性項目凈額可根據(jù)期末資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目計算 期末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額是按下列公式計算的 期末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額 期初貨幣性項目凈額 期末物價指數(shù) 期初物價指數(shù) 期內(nèi)貨幣性項目凈額增加額 期末物價指數(shù) 期內(nèi)物價指數(shù) 期內(nèi)貨幣性項目凈額減少額 期末物價指數(shù) 期內(nèi)物價指數(shù) 四 按一般物價水準(zhǔn)重編會計報表根據(jù)前面第二步調(diào)整換算的結(jié)果和第三步計算的貨幣性項目凈額上的購買力損益 就可以重編不變幣值財務(wù)報表了 例 A公司2005年12月31日和2006年12月31日按原始成本 名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表和2006年度利潤表如下所示 A公司比較資產(chǎn)負(fù)債表 名義貨幣 2006年12月31日2005年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)收帳款3300024000存貨 先進(jìn)先出法 2500020000有價證券投資1250025000設(shè)備100000100000減 累計折舊 24000 20000 廠房50000 減 累計折舊 2000 資產(chǎn)合計330500185000權(quán)益應(yīng)付帳款4500040000應(yīng)付所得稅10000 應(yīng)付票據(jù)12 50000 普通股 按面值 160000100000留存利潤6550045000權(quán)益合計330500185000 A公司利潤表 名義貨幣 2006年銷售收入144000出售股票收入2500收入合計146500銷貨成本 先進(jìn)先出法 期初存貨20000購貨 賒購 85000可供銷售的存貨105000期末存貨2500080000管理費用 包括利息費用 20000折舊費 設(shè)備4000折舊費 廠房2000所得稅10000費用合計36000凈收益30500 對上述報表的數(shù)據(jù)說明如下 1 銷售收入144000元在一年中均勻地實現(xiàn) 2 購貨85000元在一年中均勻地發(fā)生 3 設(shè)備的年折舊率為4 無殘值 設(shè)備購入時間為2000年1月1日 當(dāng)時的物價指數(shù)為127 4 有價證券為2001年3月1日購入的某公司普通股25000元 當(dāng)時的物價指數(shù)為138 當(dāng)物價指數(shù)為159時 A公司將其中的一半有價證券售出 得現(xiàn)金15000元 5 管理費用 包括利息 20000元的應(yīng)計和應(yīng)付都在年中均勻地發(fā)生 6 應(yīng)收帳款135000元的收帳時間均勻發(fā)生 7 應(yīng)付帳款80000元的支付時間均勻發(fā)生 8 現(xiàn)金股利10000元是在年中時宣告 當(dāng)時物價指數(shù)為151 A公司在一個月后將股利付訖 9 廠房于2006年1月1日以應(yīng)付票據(jù)的形式購入 當(dāng)時物價指數(shù)為147 開出應(yīng)付票據(jù)50000元 年息12 每季付息一次 10 廠房年折舊率4 無殘值 11 2006年9月30日按面值發(fā)行普通股60000元 當(dāng)時物價指數(shù)154 普通股票初次發(fā)行于2000年1月1日 是按面值100000元發(fā)行 當(dāng)時的物價指數(shù)為127 12 所得稅10000元的應(yīng)計時間均勻分布于年內(nèi) 假定于2007年交付 根據(jù)上述資料 可重編穩(wěn)值貨幣資產(chǎn)負(fù)債表如下 A公司資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 原始成本 穩(wěn)值貨幣 原始成本換算系數(shù)原始成本 穩(wěn)值貨幣資產(chǎn) 現(xiàn)金136000貨幣性項目136000應(yīng)收帳款 凈 33000貨幣性項目33000存貨25000159 15725325有價證券投資12500159 13814400設(shè)備100000159 127125200累計折舊 設(shè)備 24000 159 127 30048 廠房50000159 14754100累計折舊 廠房 2000 159 147 2164 資產(chǎn)合計330500355813權(quán)益 應(yīng)付帳款45000貨幣性項目45000應(yīng)付所得稅10000貨幣性項目10000應(yīng)付票據(jù)12 50000貨幣性項目50000普通股 按面值 160000 1 187120留存利潤65500 2 63693權(quán)益合計330500355813 注 1 初次發(fā)行普通股100000 159 1271252002006年發(fā)行普通股60000 159 15461920調(diào)整后普通股187120 2 留存利潤可用余額軋差法計算如下 調(diào)整后資產(chǎn)合計數(shù) 調(diào)整后負(fù)債合計數(shù) 調(diào)整后普通股本 355813 105000 187120 63693 元 A公司重編利潤表工作底稿2006年原始成本換算系數(shù)原始成本 穩(wěn)值貨幣數(shù)據(jù)銷售收入144000159 152150624出售普通股利得2500 1 600收入和利得合計146500151224銷售成本80000 2 85365管理費用 含利息 20000159 15220920折舊費 設(shè)備4000159 1275008折舊費 廠房2000159 1472164所得稅費用10000159 15210460費用合計116000123917凈收益3050027307凈貨幣性項目購買力損失 264 原始成本 穩(wěn)值貨幣凈收益27043 注 1 出售普通股分錄現(xiàn)金15000159 15915000有價證券投資12500159 13814400出售有價證券利得2500余額軋差600 2 銷售成本的計算存貨 年初 20000159 14621780購貨85000159 15288910可供銷售存貨105000110690存貨 年末 25000 159 157 25325 銷售成本8000085365 A公司貨幣性項目凈額購買力損益計算表2006年原始成本換算系數(shù)原始成本 穩(wěn)值貨幣數(shù)據(jù)年初凈貨幣性項目現(xiàn)金36000應(yīng)收帳款24000應(yīng)付帳款 40000 小計20000159 14721640加 本年凈貨幣性項目增加銷售收入144000159 152150624出售股票收入15000159 15915000發(fā)行普通股60000159 15461920小計219000227544減 本年凈貨幣性項目減少購貨85000159 15288910管理費用20000159 15220920所得稅10000159 15210460 已宣告現(xiàn)金股利10000159 15110530購置廠房50000159 14754100小計175000184920年末凈貨幣性項目64264現(xiàn)金136