第82講_關(guān)聯(lián)方的審計

審計（2019）考試輔導(dǎo)第十七章+其他特殊項目的審計第四編第十七章其他特殊項目的審計考點(diǎn)和典題第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施1.識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。2.識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易【多選題考點(diǎn)】記憶（1）立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報，包括確定是否需要重新評估重大錯報風(fēng)險。（2）在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。（3）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。（4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序。（5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。真題和模擬題精講多項選擇題【2015年真題】如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項措施中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有（）。A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報B.將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險C.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險D.對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序答案ACD3.識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易【多選題/簡答題高頻考點(diǎn)】背記（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)當(dāng)評價的內(nèi)容a）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為舞弊b）交易條款是否與管理層的解釋一致c）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露真題和模擬題精講單項選擇題【2015年真題】如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是（）。A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟鶥.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由C.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理和披露D.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證答案B點(diǎn)評如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，評價其交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由），有助于判斷該交易是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)評價內(nèi)容a）如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件b）授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的真題和模擬題精講單項選擇題【2017年真題】下列有關(guān)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是（）。A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險可能不是特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價此類交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價交易的商業(yè)理由D.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論答案A點(diǎn)評選項A錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。多項選擇題【2014年真題】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應(yīng)當(dāng)評估的有（）。A.交易的商業(yè)理由B.交易條款是否與管理層的解釋一致C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理D.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露答案ABCD點(diǎn)評如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（1）交易的商業(yè)理由；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。4.管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)管理層用于支持認(rèn)定的措施a）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較b）聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認(rèn)交易的條款和條件c）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較評價內(nèi)容a）考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)b）驗證并測試支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)，判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性c）評價管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性措施如無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可要求管理層撤銷此披露。如管理層不同意撤銷，考慮對審計報告的影響5.獲取書面聲明應(yīng)當(dāng)獲取【多選題考點(diǎn)】（1）已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（2）已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团犊梢垣@?。?）治理層批準(zhǔn)某項特定關(guān)聯(lián)方交易，該項交易可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層（2）治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)向注冊會計師作出口頭聲明（3）治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益真題和模擬題精講多項選擇題【2012年真題】在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計單位管理層和治理層（如適用）書面聲明中的有（）。A.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征B.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易C.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚鞤.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐洞?