成本會計學(xué).doc

成本會計學(xué)人大出版社 第五版授課對象：會計學(xué)2008-3班2010年3月6日課前寄語一、課程簡介本課程主要講授成本核算和成本管理二、教材簡介三、與其他主干課關(guān)系四、學(xué)習(xí)方法五、注意事項（課堂紀(jì)律、講授方式、作業(yè)、練習(xí)、考試）第一章 總論主要內(nèi)容：成本的涵義、成本會計的對象、成本會計的職能與任務(wù)、成本會計的工作組織一、相關(guān)基本概念成本、費用與支出成本、費用、支出之間的關(guān)系資本性支出所得稅支出收益性支出營業(yè)外支出利潤分配支出按受益期攤提費用 （長期投資支出除外）生產(chǎn)性支出銷售性支出管理性支出籌資性支出營業(yè)費用管理費用直接材料財務(wù)費用制造費用按一定產(chǎn)品直接人工生產(chǎn)費用期間費用生產(chǎn)費用產(chǎn)品成本不表現(xiàn)為費用如股利分配支出表現(xiàn)為費用按納稅所得計算繳納的稅金支出不表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出歸集二、關(guān)于成本（一）我國經(jīng)濟理論界對成本概念的界定1、政治經(jīng)濟學(xué)中的觀點W=c+v+m（1）是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。在商品經(jīng)濟下，生產(chǎn)者為了交換，就必須對產(chǎn)品定價，從而產(chǎn)生計算產(chǎn)品成本問題。（2）就領(lǐng)域而言，按照馬克思勞動價值學(xué)說，產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是C+V，這是一切商品經(jīng)濟下的共性。（3）成本的經(jīng)濟內(nèi)容隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而不斷豐富，它從生產(chǎn)領(lǐng)域擴大到其它經(jīng)濟領(lǐng)域。就廣義的成本而言，是指為了達到某種目的而付出的代價。2、成本的經(jīng)濟實質(zhì)（理論成本）企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金的總和。（物化勞動和活勞動消耗）3、實際成本與理論成本的差異（1）在實際工作中，成本的開支范圍是由國家通過有關(guān)法規(guī)制度來加以界定的。 例如廢品損失、季節(jié)性停工損失等（2）理論成本是就生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的全部勞動耗費而言的，即是一個“全部成本”的概念。實際工作中的成本具體表現(xiàn)為產(chǎn)品的制造成本和期間費用完全成本產(chǎn)品成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用對應(yīng)原“車間經(jīng)費”對應(yīng)原“企業(yè)管理費”對應(yīng)原“銷售費用”（3）理論成本主要是針對商品產(chǎn)品成本而言的。實際工作中的成本已超越了這一范疇（二）財務(wù)會計對成本的界定1、我國財政部2000年制定并頒發(fā)的企業(yè)會計制度第99條中：成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。2、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）基本準(zhǔn)則第33條規(guī)定：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（三）管理會計對成本的界定1、計劃與決策中的成本概念相關(guān)成本與無關(guān)成本 差別成本 機會成本 重置成本（現(xiàn)時成本） 沉沒成本2、成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系 固定成本和變動成本，此外還有混合成本 成本業(yè)務(wù)量變動成本成本業(yè)務(wù)量固定成本成本業(yè)務(wù)量半固定成本成本業(yè)務(wù)量半變動成本成本業(yè)務(wù)量曲線變動成本成本業(yè)務(wù)量延期變動成本2、成本控制與業(yè)績評價中的基本概念可控成本與不可控成本可控成本是指能由一個責(zé)任單位或個人的行為控制，受其工作好壞的影響。不可控成本是指不能由一個責(zé)任單位或個人的行為控制，不受其工作好壞影響的成本。3、戰(zhàn)略管理的成本概念價值鏈成本（四）成本的作用1、是補償生產(chǎn)耗費的尺度2、是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)3、是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素4、是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)三、成本會計對象（一）工業(yè)企業(yè)成本會計對象物化勞動耗費和活勞動耗費舉簡單例子說明具體耗費的內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用（二）各行業(yè)的共同內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費用（三）財務(wù)成本與管理成本四、成本會計的職能與任務(wù)（一）職能反映與監(jiān)督1、成本核算（基礎(chǔ)）2、成本分析（對計劃完成與否的原因進行的檢查）3、成本預(yù)測（是成本決策的前提）4、成本決策（成本預(yù)測的結(jié)果）5、成本計劃（成本決策所確定目標(biāo)的具體化）6、成本控制（對成本計劃實施進行的監(jiān)督）7、成本考核（實現(xiàn)成本計劃的手段）（二）任務(wù)P7（略）五、成本會計的工作組織（一）成本會計工作組織的原則 1、成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合 2、成本會計工作必須與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合 3、成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上（二）成本會計機構(gòu) 1、成本會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工 （1）按成本會計的職能分工 （2）按成本會計的對象分工 2、成本會計工作的組織形式 （1）集中工作方式（優(yōu)缺點） （2）分散工作方式（優(yōu)缺點）（三）成本會計人員（四）成本會計制度 中華人民共和國會計法企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度（統(tǒng)一） 企業(yè)內(nèi)部成本會計制度 中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則16個具體準(zhǔn)則 38個新增 / 修改的具體準(zhǔn)則會計制度 分行業(yè)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度分行業(yè)會計核算辦法其他相關(guān)法規(guī)六、成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）早期成本會計階段（1880-1920年）成本會計起源于英國，后來傳入美國和其他國家（19世紀(jì)中后期的美國，鋼鐵大王安德魯卡內(nèi)基利用成本報表管理公司）僅限于計算產(chǎn)品成本和銷售成本，被稱為記錄型成本會計主要采用分批或分步成本會計制度計算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本建立間接費用的分配方法1885年，梅特卡夫所著制造成本被稱為第一本成本會計著作美英成立了專門的成本會計組織（二）近代成本會計（19211945年）20世紀(jì)初，美國開始推行泰羅制的科學(xué)管理制度，美國會計學(xué)家提出標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本會計開始注重事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，注重成本控制和分析，形成了管理成本會計的雛形預(yù)算控制開始被引入成本會計體系，彈性預(yù)算是20世紀(jì)20年代成本會計的最大發(fā)現(xiàn)成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入成本會計形成了完全獨立的學(xué)科（三）現(xiàn)代成本會計（1945今）成本會計重點轉(zhuǎn)移到預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成著重管理的經(jīng)營型成本會計加強事前成本控制，實行最優(yōu)化控制美國管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出目標(biāo)管理理論，成本會計開始引入目標(biāo)成本的計算實施責(zé)任成本核算，將成本目標(biāo)分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本實行變動成本法，1936年由美國會計師哈里斯提出20世紀(jì)末，質(zhì)量成本概念基本形成，開始推行質(zhì)量成本核算（四）當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢 企業(yè)外部環(huán)境變化給成本會計帶來的沖擊作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABM）的產(chǎn)生 管理理論與方法的創(chuàng)新給成本會計帶來的影響適時制（JIT）全面質(zhì)量管理（TQM）戰(zhàn)略管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進限制理論（TQC） 成本企劃（TC ）第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求 （一）算管結(jié)合，算為管用 （二）正確劃分各種費用界限1、正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限2、正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限3、正確劃分各個月份的費用4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限貫徹受益原則何者受益何者負擔(dān)費用（成本計算對象）何時受益何時負擔(dān)費用（權(quán)責(zé)發(fā)生制）貫徹受益原則除此之外，成本核算還體現(xiàn)了歷史成本原則、客觀性原則、重要性原則、及時性原則、一貫性原則的要求。（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法（四）做好各項基礎(chǔ)工作1、做好定額的制定和修訂工作2、建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度3、建立和健全原始記錄工作4、制定和修訂廠內(nèi)計劃價格（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等應(yīng)以當(dāng)時的市場價格為內(nèi)部結(jié)算價格（2）材料物資、勞務(wù)等也可以以市場價格為基礎(chǔ)，或雙方議價作為內(nèi)部結(jié)算價格（3）生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，可以以標(biāo)準(zhǔn)成本或計劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價格（4）在原有成本的基礎(chǔ)上加上合理利潤作為內(nèi)部結(jié)算價格（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǘ?、費用的分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）按經(jīng)濟用途分類原材料（直接材料） 燃料及動力職工薪酬（直接人工） 制造費用非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用 生產(chǎn)費用生產(chǎn)經(jīng)營管理費用期間費用成本項目（三）按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系 直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用（四）按計入產(chǎn)品成本的方式 直接計入費用（直接費用）和間接計入費用（間接費用）三、產(chǎn)品成本核算的一般程序（一）各要素費用的分配生產(chǎn)費用發(fā)生后按經(jīng)濟用途的不同進行劃分，分別計入生產(chǎn)成本和期間費用（二）待攤費用和預(yù)提費用的分配根據(jù)實際攤銷和預(yù)提情況分別計入生產(chǎn)成本和期間費用（三）輔助生產(chǎn)制造費用的分配 輔助生產(chǎn)的制造費用的分配計入各輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本（四）輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本和期間費用的過程（五）基本生產(chǎn)制造費用的分配 將基本生產(chǎn)車間的制造費用分配計入產(chǎn)品成本的過程（六）廢品損失和停工損失的分配1、單獨核算2、不單獨核算（七）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間的費用分配（八）期間費用的結(jié)轉(zhuǎn)三、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集與分配本章內(nèi)容:各項要素費用的分配待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算期間費用的核算第一節(jié) 各要素費用的分配主要內(nèi)容材料費用的分配原材料費用的分配燃料費用的分配包裝物、低值易耗品的攤銷原材料費用的分配外購動力費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配其他薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配利息費用的核算稅金費用的核算其他費用的分配一、概述（一）各項費用計入產(chǎn)品成本明細賬的方法1、基本生產(chǎn)車間的直接生產(chǎn)費用（1）單設(shè)成本項目對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目； 對于直接用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用， 應(yīng)分配后記入各該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目。（2）未單設(shè)成本項目對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）但沒有專設(shè)成本項目，應(yīng)先記入“制造費用”明細賬，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本明細賬中的“制造費用”項目。2、基本生產(chǎn)車間的間接生產(chǎn)費用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，應(yīng)先記入“制造費用”明細賬，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本明細賬中的“制造費用”項目。3、輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用（1）單設(shè)制造費用成本項目與基本生產(chǎn)成本的歸集一樣（2）不單設(shè)制造費用成本項目均計入費用項目，再分配4、其他略（二）間接計入費用的分配 1、分配方法適當(dāng)（1）分配標(biāo)準(zhǔn)與分配對象關(guān)系密切（2）分配資料比較容易取得，計算比較簡便 2、分配標(biāo)準(zhǔn)（1）成果類（2）消耗類（3）定額類（三）基本賬務(wù)處理1、根據(jù)原始憑證編制各種費用分配表2、根據(jù)費用分配表編制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項目的費用，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”；（2）直接用于輔助生產(chǎn)并專設(shè)成本項目的費用，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”；（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的費用，借記“制造費用”；（4）用于產(chǎn)品銷售的費用，借記“銷售費用”；（5）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的費用，借記“管理費用”；（6）用于在建工程的費用，借記“在建工程”；（7）利息費用計入“財務(wù)費用”；（8）稅金計入“管理費用”。二、材料費用的分配（一）關(guān)于材料核算1、進行材料費用的核算，首先要進行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途，分配材料費用，將其計入各種產(chǎn)品成本和各種經(jīng)營管理費用。2、材料發(fā)出的核算應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等發(fā)料憑證進行。其日常核算，可以按照材料的實際成本計價進行，也可以先按材料的計劃成本計價進行，月末計算材料成本差異率，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。(1)按實際成本計價進行的材料發(fā)出的核算特點：收料憑證按收入材料的實際成本計價，材料明細賬中收入材料的金額，根據(jù)收料憑證登記；賬中發(fā)出材料的金額；應(yīng)采用先進先出法、個別計價法、全月一次加權(quán)平均或移動加權(quán)平均等方法計算登記，并按算出的實際單位成本對發(fā)料憑證進行計價。 (2)按計劃成本計價進行材料發(fā)出的核算特點：材料的收發(fā)憑證都按材料的計劃單位成本計價，材料明細賬中收入材料和發(fā)出材料的金額都應(yīng)根據(jù)收發(fā)料憑證按計劃成本登記。設(shè)立“原材料”、“物資采購”、“材料成本差異”等總賬科目。材料成本差異的分配通過以下公式進行：（二）原材料費用的分配1、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料構(gòu)成產(chǎn)品實體的分配標(biāo)準(zhǔn)：重量體積定額定額消耗量=材料消耗定額實際產(chǎn)量定額費用=材料消耗定額材料單價實際產(chǎn)量 =定額消耗量材料單價2、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料（1）用于某種產(chǎn)品，有助于產(chǎn)品成形的大額輔助材料直接計入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接材料”成本項目（2）用于幾種產(chǎn)品，有助于產(chǎn)品成形的大額輔助材料分配后計入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接材料”項目，分配方法與主要材料一樣在分配的時候，按原材料、主要材料耗用量、產(chǎn)量、定額消耗量、定額費用（3）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品成形的小額輔助材料或機物料消耗一般計入基本生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬中的“輔助材料”、“機物料消耗”費用項目3、用于輔助生產(chǎn)的材料或輔助材料計入“輔助生產(chǎn)成本”中的“直接材料”成本項目4、行政管理部門、專設(shè)銷售部門計入“管理費用”中的“其他”；“銷售費用”中的“包裝費”、“其他”5、構(gòu)建固定資產(chǎn)的材料計入“在建工程”借：基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本，制造費用，管理費用，財務(wù)費用） 貸：原材料練習(xí)題：課本P75,練習(xí)題1甲產(chǎn)品：A材料的定額消耗量為10100=1000千克 定額費用為10002=2000元 B材料的定額消耗量為5100=500千克 定額費用為5003=1500元定額費用總額為2000+1500=3500元乙產(chǎn)品：A材料的定額消耗量為4200=800千克 定額費用為8002=1600元 B材料的定額消耗量為6200=1200千克 定額費用為12003=3600元定額消耗費用總額為1600+3600=5200元實際消耗材料費用為17822+17173=3564+5151=8715元分配率為8715（3500+5200）=1.0017甲產(chǎn)品分得1.00173500=3505.95乙產(chǎn)品分得1.00175200=5209.05（三）燃料費用的分配燃料費用分配的程序和方法與上述原材料費用分配的程序和方法相同。但在燃料費用比重較大，與動力費用一起專門設(shè)立“直接燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”科目，并將燃料費用單獨進行分配。事項成本項目的設(shè)置處理辦法用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的單設(shè)“直接燃料及動力”“基本生產(chǎn)成本”的“直接燃料及動力”不單設(shè)“直接燃料及動力”“基本生產(chǎn)成本”的“直接材料”用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)的單設(shè)“直接燃料及動力”分配計入“基本生產(chǎn)成本”的“直接燃料及動力”不單設(shè)“直接燃料及動力”分配“基本生產(chǎn)成本”的“直接材料”用于輔助生產(chǎn)的單設(shè)“直接燃料及動力”“輔助生產(chǎn)成本”的“直接燃料及動力”不單設(shè)“直接燃料及動力”“輔助生產(chǎn)成本”的“直接材料”用于行政管理部門設(shè)“其他”費用項目“管理費用”用于專設(shè)銷售部門設(shè)“其他”費用項目“銷售費用”直接用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的燃料但沒單設(shè)“直接燃料及動力”成本項目的，計入“直接材料”成本項目；不設(shè)“燃料”科目的可核算在“原材料”科目下。（四）包裝物的領(lǐng)用與攤銷1、包裝物的用途及發(fā)出時借方科目包裝物用途借方科目生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 基本生產(chǎn)成本隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物銷售費用隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物其他業(yè)務(wù)成本出租的包裝物其他業(yè)務(wù)成本出借的包裝物銷售費用2、出租、出借包裝物的攤銷（1）一次轉(zhuǎn)銷法（2）五五攤銷法 經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理發(fā)出借：包裝物出租（借）包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：包裝物庫存未用包裝物 銷售費用（出借） 貸：包裝物包裝物攤銷 退回借：包裝物庫存已用包裝物 貸：包裝物出租（借）包裝物報廢借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 借：包裝物包裝物攤銷 銷售費用（出借） 貸：包裝物庫存已用包裝物 貸：包裝物包裝物攤銷（五）低值易耗品的領(lǐng)用與攤銷1、低值易耗品的用途及發(fā)出時借方科目低值易耗品用途借方科目用于產(chǎn)品生產(chǎn)的低值易耗品 制造費用組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品管理費用用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品銷售費用2、低值易耗品的攤銷（1）一次轉(zhuǎn)銷法（2）五五攤銷法“在庫低值易耗品”“在用低值易耗品” “低值易耗品攤銷” 經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理發(fā)出借：低值易耗品在用低值易耗品 借：管理、銷售、制造費用 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷報廢借：管理、銷售、制造費用 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品三、外購動力費用的分配（一）分配動力用途分配辦法直接用于生產(chǎn)以生產(chǎn)工時、機器工時、定額等標(biāo)準(zhǔn)分配直接用于生產(chǎn)（照明、動力）一般裝有電表，根據(jù)度數(shù)分配例題P35,3-6（二）核算在實際工作中，一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在付款時先作為暫付款處理；月末按外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用科目。1、單獨設(shè)置“直接燃料及動力”成本項目外購動力的用途計入的科目直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接計入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接燃料及動力”直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的分配計入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接燃料及動力”直接用于輔助生產(chǎn)的計入“輔助生產(chǎn)成本”中的“直接燃料及動力”用于基本生產(chǎn)的照明用電計入“制造費用”用于輔助生產(chǎn)的照明用電計入“輔助生產(chǎn)成本”中的“制造費用”項目用于管理和銷售用計入“管理費用”、“銷售費用”2、不單獨設(shè)置“直接燃料及動力”成本項目只能計入“制造費用”科目練習(xí)題：練習(xí)冊P27，第6題四、職工薪酬的分配（一）職工薪酬的內(nèi)容及核算項目核算工資支付借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款分配借：相關(guān)成本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資結(jié)轉(zhuǎn)代扣款借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣所得稅借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)交稅費職工福利 支付借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款 分配社會保險費、住房公積金 員工負擔(dān)部分：借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款企業(yè)負擔(dān)部分：借：相關(guān)費用 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費（住房公積金）實際繳納時：借：其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬社會保險費（住房公積金）貸：銀行存款工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 計提借：相關(guān)成本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費（職工教育經(jīng)費）使用 借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(職工教育經(jīng)費) 貸：銀行存款辭退福利 計提：借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利支付借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款（二）職工薪酬分配的基本原理職工薪酬的用途計入的科目直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的計入“基本生產(chǎn)成本”的“直接人工”直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的分配計入“基本生產(chǎn)成本”的“直接人工”用于輔助生產(chǎn)的計入“輔助生產(chǎn)成本”的“直接人工”生產(chǎn)車間的管理人員和技術(shù)人員計入“制造費用”中的“職工薪酬”項目應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬計入“在建工程”和“無形資產(chǎn)”辭退福利計入“管理費用”其他計入“管理費用”、“銷售費用”（三）基本工資（工資、獎金、津貼、補貼）的計算1、工資的內(nèi)容（1）工資 計時工資：是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給個人的勞動報酬。計件工資：是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。（2）獎金：是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。 A.生產(chǎn)獎 （a）超產(chǎn)獎（b）質(zhì)量獎（c）安全獎（d）年終獎 B.節(jié)約獎 C.勞動競賽獎 D.其它獎金（3）津貼：是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因特殊原因支付給職工的津貼。A.補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼。（a）高溫作業(yè)的臨時補貼（b）冷庫低溫津貼（c）夜班津貼（d）終班津貼（e）班長津貼B.保健津貼C.年工性津貼D.其它津貼（4）補貼：為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。2、工資的計算（1）計時工資計算思路：其一，根據(jù)實際出勤計算應(yīng)發(fā)工資 其二，根據(jù)全勤總額扣除缺勤工資計算關(guān)鍵：出勤日數(shù)和日工資率（2）計件工資個人計件工資集體計件工資（四）其他薪酬的計算與分配 取決于工資的計算與分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間，部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬科目和所屬明細賬科目的借方。六、利息費用的分配 短期借款的利息分月預(yù)提計入“應(yīng)付利息”和“財務(wù)費用” 長期借款的利息一年計算一次計入“長期借款”和“財務(wù)費用”七、稅金的分配 借：管理費用/待攤費用 貸：銀行存款/應(yīng)交稅金八、其他費用第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)。1、單設(shè)“制造費用”科目（輔助車間規(guī)模較大，發(fā)生的制造費用較多，或?qū)ν馓峁┊a(chǎn)品和勞務(wù)） 2、不單設(shè)“制造費用”科目（輔助車間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費用較少，不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)） 二、輔助生產(chǎn)費用分配的核算例題：某企業(yè)設(shè)有供電、蒸汽兩個輔助生產(chǎn)車間，本月份發(fā)生的費用及提供勞務(wù)情況如圖表所示：假設(shè)供電車間每度電的計劃成本為0.20元，蒸汽車間每立方米蒸汽的單位成本為5.50元。要求：采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用并進行賬務(wù)處理。（一）直接分配法1、特點采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)（或產(chǎn)品）的情況，而是將各項輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。2、計算分配率=待分配輔助生產(chǎn)費用/輔助車間對外提供的勞務(wù)量輔助車間以外的受益單位應(yīng)負擔(dān)的費用=單位成本該受益單位接受勞務(wù)量 供電車間費用分配如下：單位成本=3300/（220002000）=0.165元甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)費用=150000.165=2475元車間一般耗用=40000.165=660元管理部門應(yīng)負擔(dān)費用=10000.165=165元 蒸汽車間費用分配如下：單位成本=2700/（54040）=5.4元甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)費用=4005.4=2160元車間一般耗用=605.4=324元管理部門應(yīng)負擔(dān)費用=405.4=216元3、賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4635 制造費用984 管理費用381 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間3300 蒸汽車間27004、優(yōu)點采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用只對其以外的單位分配一次，計算工作簡便。5、缺點由于各輔助生產(chǎn)車間包括的費用不全，因而分配結(jié)果不夠正確。6、適用條件一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。（二）順序分配法1、特點：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的先分配，受益多的后分配。 （少 多）先分配車間的輔助生產(chǎn)費用在所有受益單位之間分配，后分配車間的輔助生產(chǎn)費用在除已分配過的輔助車間以外的受益單位之間分配。2、分配過程（1）確定受益順序單位成本（分配率）=待分配費用勞務(wù)總量供電車間單位成本=330022000=0.15元蒸汽車間分配電費=20000.15=300(元)蒸汽車間單位成本=2700540=5元 供電車間分配蒸汽費=405=200(元)結(jié)論：供電車間受益少，先分配費用（2）供電車間費用分配如下： 先分配單位成本=待分配費用勞務(wù)總量 單位成本=330022000=0.15元 蒸汽車間分配電費=20000.15=300(元) 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)費用=150000.15=2250元 車間一般耗用=40000.15=600元 管理部門應(yīng)負擔(dān)費用=10000.15=150元（3）蒸汽車間費用分配如下： 后分配單位成本= 待分配費用+分配轉(zhuǎn)入費用 勞務(wù)總量- 先分配車間受益數(shù)量 單位成本=（2700+300）（540-40）=6元 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)費用=4006=2400元 車間一般耗用=606=360元 管理部門應(yīng)負擔(dān)費用=406=240元3、賬務(wù)處理 借：輔助生產(chǎn)成本蒸汽車間 300 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4650 制造費用960 管理費用390 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間3300 蒸汽車間30004、優(yōu)點 （1）各項費用只分配一次，簡化了費用的分配工作； （2）分配結(jié)果的正確性比直接分配法有所提高。5、缺點分配結(jié)果的正確性受影響，且分配工作量比直接分配法大。6、適用條件 各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)受益程度有明顯順序。（三）交互分配法1、特點進行兩次分配：第一次：交互分配（對內(nèi)）第二次：對外分配2、分配過程（1）交互分配交互分配單位成本（分配率）=待分配費用勞務(wù)總量供電車間單位成本=330022000=0.15元蒸汽車間分配電費=20000.15=300(元)蒸汽車間單位成本=2700540=5元 供電車間分配蒸汽費=405=200(元)（2）對外分配 對外分配單位成本（分配率）待分配費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用-交互分配轉(zhuǎn)出的費用勞務(wù)總量- 輔助車間耗用數(shù)量 =3300+200-300供電車間對外分配率22000-2000 =0.16 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品負擔(dān)電費=150000.16=2400(元)基本生產(chǎn)車間一般耗用電費=40000.16=640(元)管理部門耗用電費=10000.16=160(元)3300+200-300供電車間對外分配率22000-2000 =0.16 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品負擔(dān)蒸汽費=4005.6=2240(元)基本生產(chǎn)一般耗用費用=605.6=336(元)管理部門耗用蒸汽費用=405.6=224(元)3、賬務(wù)處理 (1)交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間200 蒸汽車間300 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間300 蒸汽車間200(2)對外分配：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4640 制造費用976 管理費用384 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間3200 蒸汽車間28004、優(yōu)點 由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性。5、缺點（1）由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個分配率，進行兩次分配，因而計算工作又有所增加。（2）由于交互分配的費用分配率（單位成本）是根據(jù)交互分配以前的待分配費用計算的，不是各該輔助生產(chǎn)的實際單位成本，因而分配結(jié)果也不很正確。6、適用條件 勞務(wù)生產(chǎn)種類較多和規(guī)模較大的企業(yè)。（四）代數(shù)分配法1、特點先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。2、分配過程設(shè)每度電單位成本為 x 元，每立方蒸汽單位成本為 y 元，則有3300+40y=22000x2700+2000x=540y解得: x=0.160169491 y=5.5932203393、賬務(wù)處理 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間223.73 蒸汽車間320.34 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4639.83 制造費用976.27 管理費用383.90 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 3523.73 蒸汽車間 3020.344、優(yōu)點采用代數(shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確。5、缺點 在分配以前要解聯(lián)立方程，如果輔助生產(chǎn)車間、部門較多，未知數(shù)較多，計算工作比較復(fù)雜。6、適用條件計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用比較適宜。（五）按計劃成本分配法1、特點 先按勞務(wù)的計劃單位成本在所有受益單位之間分配輔助生產(chǎn)費用，再計算并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)的成本差異。 2、分配過程 （1）按計劃單位成本分配費用注：輔助生產(chǎn)實際成本=輔助車間待分配費用+按計劃成本分配轉(zhuǎn)入費用表中，輔助生產(chǎn)實際成本的算式為：供電車間實際成本=3300+220=3520(元)蒸汽車間實際成本=2700+400=3100(元)（2）計算輔助生產(chǎn)成本差異：供電車間成本差異=35204400=880(元)蒸汽車間成本差異=31002970=+130(元)3、賬務(wù)處理借：輔助生產(chǎn)成本供電車間220 蒸汽車間400 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5200 制造費用1130 管理費用420 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間4400 蒸汽車間 2970成本差異直接計入“管理費用”，則作如下分配：借：管理費用750 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間880 蒸汽車間1304、優(yōu)點（1）各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，而且勞務(wù)的計劃單位成本是早已確定的，不必單獨計算費用分配率，因而簡化了計算工作。（2）通過輔助生產(chǎn)成本差異的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責(zé)任。（3）能夠反映實際成本脫離計劃成本的差異5、適用條件 計劃單位成本必須比較準(zhǔn)確。第三節(jié) 制造費用的歸集和分配一、制造費用歸集的核算制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。（一）制造費用的范圍 1、大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用； 2、一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求單獨核算，也不專設(shè)成本項目的費用； 3、車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用（二）制造費用歸集的賬務(wù)處理制造費用的歸集和分配應(yīng)通過“制造費用”科目進行。該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間、部門各項制造費用的發(fā)生情況，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。二、制造費用分配的核算 生產(chǎn)工時比例法制造費用分配方法 生產(chǎn)工人工資比例法 機器工時比例法 按年度計劃分配率分配法 （一）生產(chǎn)工時比例法 該種方法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配費用的方法。 按照生產(chǎn)工時比例分配制造費用，能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負擔(dān)的費用水平聯(lián)系起來，使分配結(jié)果比較合理。（二）生產(chǎn)工人工資比例法 該種方法是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法。 采用這一方法，核算工作很簡便。但采用這一方法，各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度應(yīng)該相差不多，否則機械化程度高的產(chǎn)品，由于工資費用少，分配負擔(dān)的制造費用也少，影響費用分配的合理性。(三)機器工時比例法該方法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時所用機器、設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這一方法適用在產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。（四）按年度計劃分配率分配法1、年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和2、某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時年度計劃分配率3、年末結(jié)轉(zhuǎn)“制造費用”余額至“基本生產(chǎn)成本”賬戶 借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用采用這種方法時，制造費用總賬及其明細賬，平時不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。應(yīng)該注意的是：通過上述四種方法，對制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費用”總賬科目及其所屬明細賬都應(yīng)無月末余額。 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的核算廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品，半成品或產(chǎn)成品。 可修復(fù)廢品：技術(shù)上可行且經(jīng)濟上合算 不可修復(fù)廢品：技術(shù)上不可行或經(jīng)濟上不合算 可修復(fù)廢品：修復(fù)費用 不可修復(fù)廢品：生產(chǎn)成本 廢品報廢損失=不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 - 廢品殘料價值 廢品凈損失=廢品報廢損失 - 過失人賠款下列損失不屬于廢品損失：（1）可以降價出售的不合格品的降價損失；（2）入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失； （3）實行三包的企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的損失。 （一）不可修復(fù)廢品損失的核算1、按廢品所耗實際費用計算 2、按廢品所耗定額費用計算（二）可修復(fù)廢品損失的核算二、停工損失的核算期間費用的核算第四章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品以及在產(chǎn)品之間的與分配第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計算的聯(lián)系月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用公式的前兩項費用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配的方法一般有兩類：一類是將前兩項費用之和在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照一定比例進行分配，同時計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用；另一類是先確定月末在產(chǎn)品費用，再從前兩項費用之和中減去月末在產(chǎn)品費用，計算完工產(chǎn)品費用。其計算公式為：本月完工產(chǎn)品費用=月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品費用從這個公式可以看出，各月末在產(chǎn)品數(shù)量或費用變化大小，對于完工產(chǎn)品成本有很大影響。二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的日常核算，通常是通過“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存帳”進行的，在實際工作中，有的還應(yīng)進一步按照加工工序組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。三、在產(chǎn)品清查的核算（一）在產(chǎn)品盤盈的核算（二）在產(chǎn)品盤虧及毀損的核算第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法一、不計算在產(chǎn)品成本法 特點：本月發(fā)生的費用就是完工產(chǎn)品的成本。二、在產(chǎn)