管理會計(jì)——向外學(xué).doc

管理會計(jì)向外學(xué) 管理的建設(shè)和發(fā)展不應(yīng)閉門造車，與企業(yè)先進(jìn)實(shí)踐者進(jìn)行對標(biāo)學(xué)習(xí)，與理論界加強(qiáng)溝通，以理論指導(dǎo)實(shí)踐，以及向國外相關(guān)企業(yè)和組織學(xué)習(xí)、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，都是很好的方法。會計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐檢驗(yàn)理論。任何好的方法要想更好地指導(dǎo)實(shí)踐，都需要在長期深入的理論研究的基礎(chǔ)上，充分地運(yùn)用到指導(dǎo)實(shí)踐的工作中去。這樣理論與實(shí)踐才能相得益彰、與時(shí)俱進(jìn)、共同發(fā)展。近年來，中國會計(jì)理論界針對管理會計(jì)方面的研究越來越多，較以往也越來越具有針對性，全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制、成本管理等方面的理論研究都有發(fā)展。掙脫研究范式的桎梏“從理論上來看，國外理論研究最多的是控制問題、績效評價(jià)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算體系。國外主流期刊上發(fā)表的文章70%是控制方面的問題，20%是成本管理的問題，10%是其他方面的問題?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院副院長、中國管理會計(jì)研究與發(fā)展中心執(zhí)行主任劉俊勇在接受本報(bào)記者采訪時(shí)這樣表示，從實(shí)踐方面來看，很多企業(yè)對管理會計(jì)的應(yīng)用還僅僅停留在單個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)用，例如全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理等，沒有綜合體系。劉俊勇認(rèn)為，管理會計(jì)要發(fā)展并更好地指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)踐，需要建立系統(tǒng)，不能以單個(gè)管理會計(jì)工具解決單個(gè)問題，要形成完整的體系。近年來，雖然國內(nèi)管理會計(jì)研究文章的數(shù)量在上升，但與西方發(fā)達(dá)國家的研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)等相比還是有差距的，國內(nèi)大多是規(guī)范研究。對此，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國管理會計(jì)研究中心主任毛洪濤也表達(dá)了相似的想法。他說：“我國目前的管理會計(jì)研究，存在兩個(gè)比較明顯的問題，即研究范式的國際化不足，研究問題的本土化不夠?！泵闈f，回顧過去10年，我國管理會計(jì)的理論研究從不同角度對管理會計(jì)理論與方法進(jìn)行了探索，極大地促進(jìn)了管理會計(jì)的發(fā)展。但是，如果以國際主流研究范式為標(biāo)桿的話，中國管理會計(jì)理論研究水平，還有相當(dāng)大的差距。從研究方法上看，現(xiàn)有學(xué)術(shù)成果中高質(zhì)量的實(shí)地研究、問卷研究以及實(shí)驗(yàn)研究還稍顯不足；從理論成果上看，研究的話題也多以西方管理會計(jì)方法與技術(shù)在中國運(yùn)用的決定因素與經(jīng)濟(jì)后果為主，而深入中國企業(yè)管理實(shí)踐的研究成果并不多見。其實(shí)，在我國企業(yè)管理實(shí)踐中，并不缺乏先進(jìn)管理會計(jì)理念與技術(shù)的應(yīng)用與創(chuàng)新，如上世紀(jì)90年代的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。而對于鮮活實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的發(fā)掘和總結(jié)，需要研究者植根于企業(yè)實(shí)踐中，將這些理念與技術(shù)創(chuàng)新提煉出來，并上升到理論層面以進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)管理實(shí)踐，就如同從企業(yè)業(yè)績評價(jià)實(shí)踐中提煉出平衡計(jì)分卡的理論與方法體系一樣。運(yùn)用管理會計(jì)工具指導(dǎo)實(shí)踐對于會計(jì)人員如何運(yùn)用管理會計(jì)框架體系，“我覺得會計(jì)人員首先應(yīng)該樹立管理會計(jì)的理念，并以管理會計(jì)準(zhǔn)則作為實(shí)務(wù)工作的指引，同時(shí)充分考量管理會計(jì)技術(shù)與方法選擇的情景性?！泵闈f，假如把管理會計(jì)看作一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的終極目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。其發(fā)揮作用的重要手段就是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供決策相關(guān)的信息。其實(shí)，管理會計(jì)技術(shù)與方法也并非一成不變。管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建立必須與組織所處的內(nèi)外部環(huán)境特征與經(jīng)營戰(zhàn)略相適應(yīng)。毛洪濤說，企業(yè)控制可以劃分為3個(gè)層次。最上面一層是戰(zhàn)略控制，中間層是管理控制，底層是運(yùn)營控制。其中管理控制的核心內(nèi)容就是管理會計(jì)系統(tǒng)，因此管理會計(jì)系統(tǒng)的建立必須上接經(jīng)營戰(zhàn)略、下接企業(yè)運(yùn)營，以實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，會計(jì)人員運(yùn)用管理會計(jì)概念體系及其應(yīng)用準(zhǔn)則一定不能照搬照抄，而是在該框架體系的指引下綜合考慮組織所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，靈活選擇適合組織戰(zhàn)略的管理會計(jì)方法，構(gòu)建一體化的管理會計(jì)系統(tǒng)?！耙猿杀竟芾頌槔?，財(cái)務(wù)人員需把握住一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)。即以成本控制為中心，區(qū)分可控成本和非可控成本，并將成本管理視為一個(gè)系統(tǒng)工程全員參與?！泵闈f，舉個(gè)例子來說，在我國國有大型鐵路施工企業(yè)實(shí)地調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，體現(xiàn)工程項(xiàng)目實(shí)體性消耗的直接成本與間接成本是很難控制的。其中直接成本包括直接材料、直接人工以及直接機(jī)械成本。這說明成本并不可能被無限地壓縮，只能去控制，這恰好也是成本管理的落腳點(diǎn)。然而，真正可控的成本是間接成本。這部分間接成本不僅受到工程項(xiàng)目所在地方政府政策的影響，還受到項(xiàng)目本身性質(zhì)的影響。未來發(fā)展理論離不開實(shí)踐“管理會計(jì)的理論研究是為了指導(dǎo)實(shí)踐，因此要本著產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的態(tài)度。而管理會計(jì)如何支持企業(yè)的發(fā)展，則需要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)營角度來考慮，管理會計(jì)需要在戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行中起到作用。”劉俊勇認(rèn)為，從研究方面來看，要梳理清楚管理會計(jì)的體系，同時(shí)了解企業(yè)和單位不同管理者的需求及不同層級的員工能力。劉俊勇說，要將管理會計(jì)理論運(yùn)用到實(shí)踐中，指導(dǎo)實(shí)踐，需要高層管理者主動提高對管理會計(jì)的重視，“不能等企業(yè)出了問題再來找原因，再用內(nèi)控等手段來補(bǔ)救?！痹趧⒖∮驴磥恚F(xiàn)在的企業(yè)普遍存在不主動建立體系或變革的問題。在某些壟斷行業(yè)，部分企業(yè)甚至由于沒有成本壓力，不會特別重視成本控制的問題?！肮芾頃?jì)系統(tǒng)不是財(cái)務(wù)部門自己的事，需要所有部門共同參與?！眲⒖∮抡f，正如管理會計(jì)的理論研究需要基于中國發(fā)展現(xiàn)狀和企事業(yè)單位面臨問題的研究才能推進(jìn)到更深的層次。對此，毛洪濤認(rèn)為，總的來說，我國管理會計(jì)未來還有很長的路要走，可研究的問題與方向非常多?！肮芾頃?jì)框架體系和財(cái)務(wù)會計(jì)框架體系一樣，也應(yīng)該包括最基本的管理會計(jì)概念體系和具體的管理會計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)則。”毛洪濤說，當(dāng)前，我國財(cái)政部和一些國際組織都在這方面進(jìn)行著積極的嘗試。針對國內(nèi)理論研究方面的問題，要做好管理會計(jì)的研究，需要我國學(xué)者共同努力用國際主流研究范式探索中國管理會計(jì)的真實(shí)問題，即積極開展植根于中國管理實(shí)踐的管理會計(jì)理論研究。毛洪濤認(rèn)為，以此來看，真正做到運(yùn)用實(shí)證研究方法聚焦于中國現(xiàn)實(shí)下的管理會計(jì)實(shí)踐，必須充分地結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、儒家傳統(tǒng)文化的倫理特征以及正處于快速變革的多元化社會背景等因素，如產(chǎn)業(yè)升級、人口老齡化、信息云技術(shù)等，才能讓管理會計(jì)的理論研究與實(shí)踐運(yùn)用共同發(fā)展。以標(biāo)桿管理為基石管理會計(jì)的建設(shè)推進(jìn)不應(yīng)局限于閉門造車，還應(yīng)打開門窗，積極吸納先進(jìn)企業(yè)的領(lǐng)先做法。而這個(gè)過程，就是對標(biāo)學(xué)習(xí)。標(biāo)桿管理，最佳組織實(shí)踐20世紀(jì)70年代，企業(yè)界提出了標(biāo)桿管理。在中煤建設(shè)集團(tuán)有限公司總會計(jì)師王文章眼中，標(biāo)桿管理是持續(xù)評價(jià)，并不斷調(diào)整公司流程的最佳組織實(shí)踐?！八荚谟糜趦?nèi)部和外部評估制定與實(shí)施規(guī)劃，并建立市場領(lǐng)袖地位?！敝忻航ㄔO(shè)集團(tuán)通過規(guī)劃選擇標(biāo)桿管理合作伙伴，確定信息搜集方法，建立數(shù)據(jù)庫，分析與集成，在實(shí)踐當(dāng)中不斷推行標(biāo)桿管理，讓組織每個(gè)人都聚焦于日常對本流程進(jìn)行點(diǎn)點(diǎn)滴滴的改進(jìn)?！半m然這些改進(jìn)并不會顯著改變流程，但這些改變綜合起來所產(chǎn)生的影響就是質(zhì)量、成本、服務(wù)和客戶價(jià)值的革命性改變?！蓖跷恼卤硎?，通過標(biāo)桿管理，創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營理念，中煤建設(shè)集團(tuán)每年都和同行業(yè)進(jìn)行多方位對標(biāo)，全面評價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效情況。王文章強(qiáng)調(diào)，組織標(biāo)桿團(tuán)隊(duì)至關(guān)重要，同時(shí)也要建立一套平衡的指標(biāo)和指標(biāo)體系，為確定流程指標(biāo)提供一個(gè)框架?！皹?biāo)桿管理成功的關(guān)鍵在于企業(yè)更好地了解其內(nèi)部和外部客戶需求和期望能力。建立真正反映這些期望指標(biāo)的能力，不僅從財(cái)務(wù)角度，更要從公司戰(zhàn)略意圖，核心競爭力，流通能力、產(chǎn)品和研發(fā)模型，環(huán)境和行業(yè)主要趨勢，客戶的期望以及組織的長期愿景去理解，來提高標(biāo)桿的管理能力?！币灾忻航ㄔO(shè)集團(tuán)為例，標(biāo)桿企業(yè)融資規(guī)模比較大，償債能力明顯偏低，從評價(jià)發(fā)展能力營業(yè)收入增長率等指標(biāo)進(jìn)行分析，中煤建設(shè)集團(tuán)無論是從規(guī)模發(fā)展能力或者從企業(yè)效益激勵(lì)能力方面，都是處于行業(yè)的良好值以上水平。王文章表示，通過標(biāo)桿管理，中煤建設(shè)集團(tuán)不斷尋找和研究同行業(yè)一流公司的最佳實(shí)踐，并且以此為基準(zhǔn)，與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析和判斷，從而不斷改進(jìn)，進(jìn)入或者趕超一流公司，創(chuàng)造優(yōu)秀業(yè)績的良性循環(huán)過程，推動企業(yè)的經(jīng)營管理。國際探索結(jié)合中國實(shí)踐信永中和合伙人史宣章認(rèn)為，管理會計(jì)可以承擔(dān)保障企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)展的角色，也是企業(yè)CFO參與企業(yè)決策的依托。在史宣章眼中，管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的角色非常豐富。傳統(tǒng)的以交易和合規(guī)為導(dǎo)向的管理會計(jì)正在轉(zhuǎn)化為與企業(yè)發(fā)展密不可分的戰(zhàn)略合作伙伴，擔(dān)當(dāng)公司績效管理、規(guī)劃和預(yù)算的總管、公司治理過程的倡導(dǎo)者與執(zhí)行者、成本管理專家等一系列角色，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。實(shí)際上，企業(yè)是市場最敏銳的個(gè)體。任何有效的管理方式都最先出現(xiàn)在企業(yè)的實(shí)踐當(dāng)中?！暗@往往是一種沒有理論體系支撐的無意識行為。管理會計(jì)在企業(yè)中也是這樣?！笔沸抡f，企業(yè)董事會和管理層對管理會計(jì)在企業(yè)的重要地位的認(rèn)識還需要提高。具體而言，企業(yè)高層需要明確管理會計(jì)作為信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的角色定位，傳播管理會計(jì)中各模塊的作用與價(jià)值。對于總會計(jì)師來說，會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、投資管理是其參與管理的三大要務(wù)。管理會計(jì)可以通過財(cái)務(wù)控制、成本管理、投資評估、資源分配及項(xiàng)目管理等功能模塊為總會計(jì)師提供信息支持。同時(shí)，總會計(jì)師可以依托管理會計(jì)的優(yōu)勢，運(yùn)用企業(yè)運(yùn)營相關(guān)數(shù)據(jù)。趕超財(cái)務(wù)管理國際水準(zhǔn)使財(cái)務(wù)管理水平從外商不解到比外企“更細(xì)致”，浙江海正藥業(yè)股份有限公司花了6年的時(shí)間。2007年之前，海正藥業(yè)進(jìn)行國際合作時(shí)，外方對企業(yè)的成本核算辦法難以理解，并對管理費(fèi)用之高難以接受。因此，2007年年底，海正藥業(yè)股份有限公司與杭州電子科技大學(xué)共同決定實(shí)施海正ERP環(huán)境ABC系統(tǒng)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，并于2008年1月8日簽訂了項(xiàng)目合同書，展開了海正作業(yè)成本法（ABC）系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)工作。2013年，國家發(fā)改委對海正藥業(yè)的ABC系統(tǒng)進(jìn)行了調(diào)查。最終，成本調(diào)查組專家們得出了如下結(jié)論：海正藥業(yè)“作業(yè)成本核算方法（ABC）”具有創(chuàng)新性，比調(diào)查組了解到的外資公司做得更細(xì)致，海正藥業(yè)成本管理方法對未來國家發(fā)改委制定產(chǎn)品價(jià)格很有價(jià)值。如今，這套體系已讓以海正藥業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)魏玲麗為首的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)嘗到了不少的甜頭。據(jù)魏玲麗介紹，該體系可以在以下6個(gè)方面對公司的管理控制、經(jīng)營和戰(zhàn)略決策提供有力支持：提供相對準(zhǔn)確的成本信息，如實(shí)反映不同產(chǎn)品、不同層級組織耗費(fèi)的真實(shí)面貌；通過縱、橫差異分析，達(dá)到降低了成本、加強(qiáng)成本控制的目的；提高預(yù)算制定的科學(xué)性；使產(chǎn)品定價(jià)及策略建立在科學(xué)基礎(chǔ)上；幫助經(jīng)理做出正確的經(jīng)營決策；建立作業(yè)基礎(chǔ)績效評價(jià)體系，科學(xué)的對內(nèi)部組織進(jìn)行評價(jià)考核，增加激勵(lì)制度的有效性。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)中國突破管理會計(jì)總是隨著時(shí)代的要求而變革發(fā)展。時(shí)代不斷向前，管理會計(jì)也在不斷進(jìn)行自我革新。其目的只有一個(gè)：為了企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。實(shí)踐：管理效果事實(shí)上，全球知名的企業(yè)大都對管理會計(jì)體系推崇備至，殼牌、匯豐銀行、聯(lián)合利華等不一而足?！八虚L期成功的案例，都有一個(gè)顯著的特征：公司在董事會層面非常重視管理會計(jì)的應(yīng)用，而且會督促管理會計(jì)體系在整個(gè)集團(tuán)的貫徹落實(shí)?！庇始姨卦S管理會計(jì)師公會（CIMA）北亞區(qū)總裁李穎說?！拔覀儗?shí)施的管理會計(jì)系統(tǒng)幫助公司處理其全球能源項(xiàng)目戰(zhàn)略和運(yùn)營數(shù)據(jù)的方式，并更好地進(jìn)行戰(zhàn)略策劃?！盋IMA資深會員、殼牌集團(tuán)首席財(cái)務(wù)官西蒙亨利表示。該體系具備更深刻的見解和更高的服務(wù)精細(xì)度，為數(shù)十億美元的組合管理及收購項(xiàng)目提供了信息，殼牌的凈現(xiàn)值由此提高了15%。在國外，管理會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營必須的一種管理手段，是作為廣義需求來提出的。“國外企業(yè)對管理會計(jì)的實(shí)踐是全方位的：組織給予重視，設(shè)立專門的工作部門；注重人才培養(yǎng)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加管理會計(jì)培訓(xùn)并獲得專業(yè)認(rèn)證資格；強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)工具的有效使用；用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和事實(shí)來幫助決策，提升企業(yè)管理水平。”美國管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）中國區(qū)首席代表白俊江表示。據(jù)了解，國外CFO看重兩點(diǎn)：財(cái)務(wù)人員的領(lǐng)導(dǎo)力和管理會計(jì)工具的使用。從管理要求、人才培養(yǎng)、組織結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)分析上，綜合保證管理會計(jì)在其企業(yè)中的有效應(yīng)用，至于具體用了哪些管理會計(jì)工具，并不重要。在公司召開管理會議時(shí)，所有參會人員發(fā)表意見必須提供數(shù)據(jù)和事實(shí)，“聽說”、“感覺”之類的不確定性話語不允許出現(xiàn)。大東通信董事長理查德拉普索恩就是CIMA會員。他建立了與董事和高級管理層激勵(lì)計(jì)劃相匹配的管理會計(jì)體系，改善了這個(gè)有著百年經(jīng)營歷史的通信行業(yè)巨頭的績效。他將這種績效歸功于“基于管理會計(jì)”的激勵(lì)計(jì)劃?！皣馄髽I(yè)一般利用管理會計(jì)去制定和執(zhí)行有效的決策，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，確保盈利。管理會計(jì)師的知識、技能和能力可以確保企業(yè)的商業(yè)模式不僅強(qiáng)大有效，而且合乎商業(yè)道德規(guī)范、專業(yè)和可持續(xù)性。因此，管理會計(jì)師在新的環(huán)境中必定能大顯身手?！碧卦S公認(rèn)會計(jì)師公會（ACCA）中國政策主管錢毓益表示，“管理會計(jì)師們能在企業(yè)中占據(jù)核心地位，推動變革，并確保企業(yè)能應(yīng)對未來挑戰(zhàn)、機(jī)遇甚或威脅?！睂Υ耍瑖H綜合報(bào)告委員會(IIRC)主席默文金表示，在充滿變化的21世紀(jì)，企業(yè)管理者必須了解利益相關(guān)方合理、合法的需求、興趣以及期望，并制定相應(yīng)的關(guān)系戰(zhàn)略，董事會也可以在有更多數(shù)據(jù)支持的基礎(chǔ)上對該戰(zhàn)略進(jìn)行討論。企業(yè)在經(jīng)營并盈利的同時(shí)還要考慮對社會、對環(huán)境的影響，因?yàn)檫@就是企業(yè)目前所在的三重經(jīng)營環(huán)境。創(chuàng)新：突出特色管理會計(jì)無國界。從上至下重視管理，運(yùn)用管理會計(jì)，把企業(yè)發(fā)展成全球數(shù)一數(shù)二企業(yè)。這就是管理會計(jì)的真諦不斷革新自我，追求卓越。創(chuàng)新，始于學(xué)習(xí)和借鑒。組織領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該更多地去了解管理會計(jì)的價(jià)值。白俊江認(rèn)為，中國企業(yè)要提高管理水平。首先要從領(lǐng)導(dǎo)層開始強(qiáng)調(diào)科學(xué)決策。只有高層意識到管理會計(jì)的重要性，才能更有效地進(jìn)行應(yīng)用。談及創(chuàng)新，白俊江指出，中國企業(yè)需要結(jié)合國情和自身實(shí)際，開展管理會計(jì)創(chuàng)新。如中國企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)領(lǐng)域領(lǐng)先，而這一領(lǐng)域恰恰對管理會計(jì)的要求非常高，為此應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)總結(jié)創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。全球