基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料 PPT課件VIP

第三章帳戶和復(fù)式記帳 第六節(jié)試算平衡 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 第四節(jié)復(fù)式記帳 第五節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶 定義 會(huì)計(jì)要素 AccountingElements 是會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象 是會(huì)計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況 確定經(jīng)營成果的因素 是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體化 是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本因素 即大類項(xiàng)目 也是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目的依據(jù) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 說明 會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系從數(shù)量上即構(gòu)成會(huì)計(jì)等式 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常所含有的大類項(xiàng)目 是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最根本的組成 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 分列資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 要素第五擬命名為 費(fèi)用 成本 為好 要素利潤(rùn)是派生之物 但考慮到它的重要性將其作為一個(gè)獨(dú)立的要素列入 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 一 反映財(cái)務(wù)狀況的要素 1 資產(chǎn) Assets 定義 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 特征 過去的交易或事項(xiàng)包括購買 生產(chǎn) 企業(yè)建造行為或其他交易或者事項(xiàng) 預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn) 企業(yè)擁有或控制 指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 或雖不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 但該資源能被企業(yè)所控制 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力 固定資產(chǎn) 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 低值易耗品 在產(chǎn)品 圖3 1資產(chǎn)的組成 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 其他資產(chǎn) 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 其他資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨 其他貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款 原材料 庫存商品 持有至到期的投資 可供出售的金融資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 長(zhǎng)期股權(quán)投資 非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資 其他資產(chǎn) 是指除上述以外的資產(chǎn) 包括 特種儲(chǔ)備物資 凍結(jié)物資 凍結(jié)存款等 流動(dòng)資產(chǎn) 是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 包括 專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 商譽(yù)等 非流動(dòng)資產(chǎn) 也稱長(zhǎng)期資產(chǎn) 是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用 包括 固定資產(chǎn)大修理支出 租入固定資產(chǎn)改良支出等 固定資產(chǎn) 是指使用年限在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上 企業(yè)的非主要生產(chǎn)設(shè)備其使用年限在兩年以上且單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上 并在使用中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 一 反映財(cái)務(wù)狀況的要素 2 負(fù)債 Liabilities 定義 企業(yè)向外籌措的能以貨幣計(jì)量 要在將來某個(gè)確定的日期 用資產(chǎn) 勞務(wù)或新的債務(wù)予以償還的現(xiàn)有義務(wù) 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 分類 按償付期長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 非流動(dòng)負(fù)債 是指將在長(zhǎng)于一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 一 反映財(cái)務(wù)狀況的要素 3 所有者權(quán)益 Owners Equity 定義 資產(chǎn)減負(fù)債為凈資產(chǎn) 屬于企業(yè)的所有者 稱為所有者權(quán)益 股份制企業(yè)稱股東權(quán)益 合伙制和獨(dú)資企業(yè)稱業(yè)主權(quán)益 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 所有者權(quán)益與負(fù)債的比較 均為企業(yè)提供資金來源 均要求獲得報(bào)酬 但形式不同股利或利息 均要求收回投資 但期限不同 均承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn) 但大小不同 企業(yè)在一定日期的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益 集合起來反映企業(yè)在這一定日期的財(cái)務(wù)狀況 未分配利潤(rùn) 盈余公積 資本公積 實(shí)收資本 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期借款 負(fù)債及所有者權(quán)益 負(fù)債 所有者權(quán)益 非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)付利息 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付股利 其他應(yīng)交款 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 負(fù)債及所有者權(quán)益的組成 圖3 2負(fù)債及所有者權(quán)益的組成 會(huì)計(jì)計(jì)算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的公式 收入 費(fèi)用 成本 利潤(rùn)收入未必一定大于費(fèi)用 成本 如果照上式計(jì)算得到的是正數(shù) 則是盈利 如果是負(fù)數(shù) 便是虧損 二 確定經(jīng)營成果的要素 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 二 確定經(jīng)營成果的要素 定義 企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 1 收入 Revenues 收入 基本業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 基本業(yè)務(wù)收入 指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營業(yè)收入 也稱主營業(yè)務(wù)收入 如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品 自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù) 其他業(yè)務(wù)收入 指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營業(yè)收入 亦稱附營業(yè)務(wù)收入 如工業(yè)企業(yè)材料銷售 用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)出租 包裝物出租 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入 公允價(jià)值變動(dòng)收益 指企業(yè)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 衍生工具 套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失 投資收益 或稱投資凈收益 指投資收入扣除投資損失后的數(shù)額 圖3 3收入的組成 收入的組成 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 二 確定經(jīng)營成果的要素 2 費(fèi)用 成本 Expenses 定義 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗 包括各種物質(zhì)的消耗 勞動(dòng)力的消耗 以及各種開支 簡(jiǎn)要地說 費(fèi)用是資財(cái)?shù)暮馁M(fèi) 成本是對(duì)象化的費(fèi)用 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 間接費(fèi)用 直接費(fèi)用 制造費(fèi)用 直接材料直接人工其他直接費(fèi)用 制造成本 管理費(fèi)用 是指在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用 包括公司經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 董事會(huì)費(fèi) 咨詢費(fèi) 審計(jì)費(fèi) 訴訟費(fèi) 排污費(fèi) 綠化費(fèi) 稅金 土地使用費(fèi) 土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 壞帳損失 存貨盤盈 毀損和報(bào)廢凈損失 開辦費(fèi)攤銷 其他管理費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌措 調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出 減利息收入 匯兌凈損益 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資過程中發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 或稱營業(yè)費(fèi)用 是指為完成銷售業(yè)務(wù)或在銷售商品 提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用 包括應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 包裝費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 展覽費(fèi) 差旅費(fèi) 廣告費(fèi) 以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi) 期間費(fèi)用 是指那些僅僅有助于當(dāng)期營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn) 不能提供明顯的未來效益 并且不值得在各期間分?jǐn)偠鴳?yīng)從當(dāng)期收益中抵減的費(fèi)用 期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 間接費(fèi)用 是指那些雖不能直接確認(rèn)但采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用 包括間接材料 間接人工 工資 其他間接費(fèi)用 直接費(fèi)用 是指那些能直接確認(rèn)并直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本 是制造成本的轉(zhuǎn)化形式 已銷售產(chǎn)品 已提供勞務(wù)的成本 制造成本是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費(fèi)用即與營業(yè)收入有明顯的因果關(guān)系的費(fèi)用 包括直接費(fèi)用 間接費(fèi)用兩部分 稅金及附加 指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅 消費(fèi)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅 所得稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi) 包括營業(yè)稅金及附加 所得稅費(fèi)用 圖3 4費(fèi)用 成本 的組成 資產(chǎn)減值損失 是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng) 存貨 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有至到期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程 貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值損失 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 二 確定經(jīng)營成果的要素 3 利潤(rùn) Income 定義 利潤(rùn)是將企業(yè)一定期間的收入與費(fèi)用 成本 配比的余額 是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 收入減去費(fèi)用后的凈額 可以有兩層含義 狹義的指營業(yè)利潤(rùn) 廣義的 指凈利潤(rùn) 因?yàn)樗枚愘M(fèi)用作為費(fèi)用核算 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 即為營業(yè)外收支凈額 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 計(jì)算公式 利潤(rùn)總額 營業(yè)利潤(rùn) 投資凈收益 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利潤(rùn) 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資凈收益 投資收入 投資損失 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 即為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失 利潤(rùn)總額 所得稅 凈利潤(rùn) 或稱凈損益 二 確定經(jīng)營成果的要素 3 利潤(rùn) Income 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益救濟(jì)性捐贈(zèng)非常損失 盤虧損失非季節(jié)性和非修理期間停工損失賠償金 違約金 營業(yè)收入公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助 盤盈利得 捐贈(zèng)利得罰款收入 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 利潤(rùn) 營業(yè)利潤(rùn) 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 收入 營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn) 不含所得稅費(fèi)用 以上六個(gè)會(huì)計(jì)要素 要素第一 第二 第三構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的組成 要素第四 第五 第六構(gòu)成損益表的組成 第四 第五章將結(jié)合有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 分別進(jìn)行深入的論述 三 會(huì)計(jì)等式 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 1 會(huì)計(jì)等式的概念 會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會(huì)計(jì)等式 也稱為會(huì)計(jì)方程式 來表示 2 會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容 會(huì)計(jì)基本等式 反映財(cái)務(wù)狀況的等式 資產(chǎn) 權(quán)益 也稱第一會(huì)計(jì)方程 靜態(tài)方程 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 旨在說明企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 旨在說明企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模 反映經(jīng)營成果的等式 收入 費(fèi)用 成本 利潤(rùn) 也稱第二會(huì)計(jì)方程 動(dòng)態(tài)方程 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 三 會(huì)計(jì)等式 2 會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的關(guān)系 利潤(rùn)分配前 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 成本 或 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤(rùn) 利潤(rùn)分配后 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 成本 或 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤(rùn)則轉(zhuǎn)化成了資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 三 會(huì)計(jì)等式 3 會(huì)計(jì)等式成立的原因 資金是資產(chǎn)的來源 資產(chǎn) 資金 所有者和債權(quán)人提供為企業(yè)提供資金來源 資本 資金 債權(quán)人提供的資金 所有者投入的資金 債權(quán)人對(duì)所提供資金形成的資產(chǎn)擁有要求權(quán) 所有者對(duì)所提供資金形成的資產(chǎn)擁有要求權(quán) 資產(chǎn) 權(quán)益 負(fù)債 所有者權(quán)益 結(jié)論 從靜態(tài)來看 資產(chǎn)和權(quán)益是資金這一事物兩個(gè)不同側(cè)面 從動(dòng)態(tài)來看 不管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何復(fù)雜多變 都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系 即不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式 1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減 增減金額相等 2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 引起權(quán)益 負(fù)債及所有者權(quán)益 項(xiàng)目之間此增彼減 增減金額相等 3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加 雙方增加的金額相等 4 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少 雙方減少的金額相等 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 三 會(huì)計(jì)等式 4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類 因此可以得出上述三點(diǎn)結(jié)論 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 三 會(huì)計(jì)等式 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的理論依據(jù) 復(fù)式記帳的理論依據(jù) 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論依據(jù) 審查會(huì)計(jì)帳簿的理論依據(jù) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系 三 會(huì)計(jì)等式 5 會(huì)計(jì)等式的作用 1 定義 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目也就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 如 庫存現(xiàn)金 銀行存款 固定資產(chǎn) 短期借款 長(zhǎng)期借款 實(shí)收資本 等科目 2 意義 它是設(shè)置帳戶 帳務(wù)處理所必須遵循的規(guī)則和依據(jù) 是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件 一 會(huì)計(jì)科目的意義 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 必須能夠全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容與特點(diǎn) 必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求 又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要 又要保持相對(duì)穩(wěn)定 做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明 實(shí)用 分類 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目之間應(yīng)具有互排性所以 會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循統(tǒng)一性 全面性 適用性 規(guī)范性 穩(wěn)定性 靈活性 互排性 二 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容及編號(hào)為了便于掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目 使記帳工作正常進(jìn)行 為了便于計(jì)算機(jī)處理 對(duì)會(huì)計(jì)科目還應(yīng)進(jìn)行分類和編號(hào) 會(huì)計(jì)電算化下稱為會(huì)計(jì)科目代碼 并編制成會(huì)計(jì)科目表 一般企業(yè)所設(shè)置的基本會(huì)計(jì)科目由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定 我國企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目 一級(jí)科目 是采用四位數(shù)編號(hào)法 如 固定資產(chǎn) 科目的編號(hào)為1601 累計(jì)折舊 科目的編號(hào)為1602等等 在各會(huì)計(jì)科目編號(hào)之間 應(yīng)留有適當(dāng)?shù)目仗?hào) 以便在增添新的會(huì)計(jì)科目時(shí)使用 2 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 按其反映信息的詳細(xì)程度 總分類科目 也稱總帳科目 一級(jí)科目 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目 反映核算指標(biāo)總括情況 如 固定資產(chǎn) 原材料 實(shí)收資本 應(yīng)收帳款 等 二級(jí)科目 也稱子目 為了適應(yīng)管理的需要 有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)科目太多 此時(shí)可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目 這時(shí)的明細(xì)分類科目也稱為細(xì)目 明細(xì)分類科目 是對(duì)某一總帳科目進(jìn)行進(jìn)一步分類的科目 反映核算指標(biāo)詳細(xì) 具體情況 如 應(yīng)付帳款 總分類科目下按具體單位分設(shè)明細(xì)分類科目 具體反映應(yīng)付各單位貨款的明細(xì)情況 2 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 2 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 說明 實(shí)際會(huì)計(jì)工作中設(shè)置二級(jí)科目的總帳科目只有少數(shù)幾個(gè) 如 固定資產(chǎn) 等 形式上的二級(jí)科目 不能說就是二級(jí)科目 主要看其提供的會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度是否介于總分類科目與明細(xì)分類科目之間 即所提供的信息既區(qū)別于一級(jí)科目所提供的信息 又區(qū)別于細(xì)目所提供的信息 如固定資產(chǎn)一級(jí)科目提供全企業(yè)固定資產(chǎn)的原值總額 二級(jí)科目提供各部門固定資產(chǎn)原值的總額 細(xì)目提供每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目的原值及其實(shí)物的數(shù)量等等內(nèi)容 總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定 明細(xì)分類科目除統(tǒng)一的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 中規(guī)定設(shè)置的以外 各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置 不是所有總分類科目都設(shè)置明細(xì)分類科目 如 庫存現(xiàn)金 銀行存款 等 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 即按會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目共同類科目 清算資金往來 衍生工具 套期工具 被套期項(xiàng)目等 所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目2 按其所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分 總分類科目 也稱總帳科目 一級(jí)科目 二級(jí)科目 也稱子目 明細(xì)分類科目 也稱明細(xì)科目 細(xì)目 三 會(huì)計(jì)科目的分類 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 帳戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具 設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 而為了全面 連續(xù) 系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng) 提供各種會(huì)計(jì)信息 還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在帳簿中開設(shè)帳戶 一 帳戶及其設(shè)置帳戶的必要性 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 1 帳戶的一般格式 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 表3 3帳戶名稱 會(huì)計(jì)科目 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 二 帳戶的基本結(jié)構(gòu) 帳戶的名稱 即會(huì)計(jì)科目名稱 日期 根據(jù)記帳憑證的日期填寫 憑證號(hào)數(shù) 帳戶記錄的依據(jù) 目的是建立起憑證與帳戶 帳簿之間的聯(lián)系 摘要 概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 左方及其金額和右方及其金額 余額 二 帳戶的基本結(jié)構(gòu) 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 2 帳戶的結(jié)構(gòu)要素 為了便于說明和教學(xué)的需要 將上列帳戶基本格式簡(jiǎn)化為 丁 字式 如圖3 6 表3 3的格式通常稱為三欄式 主要是左方金額 右方金額 余額三欄 左方帳戶右方 圖3 6 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 3 帳戶的簡(jiǎn)化形式 借貸記帳法 DoubleEntryBookkeeping 的帳戶 左方為 借方 Debtors Dr 右方為 貸方 Creditors Cr 借 貸 作為記帳符號(hào)具有抽象的雙重含義 是一對(duì)始終同時(shí)出現(xiàn)又始終以會(huì)計(jì)主體為基點(diǎn) 或稱參照系 的矛盾性概念 對(duì)于不同性質(zhì)的帳戶 借 貸 的雙重含義也不同 三 借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu) 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類帳戶期末余額 期初借方余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 負(fù)債及所有者權(quán)益帳戶期末余額 期初貸方余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 2 負(fù)債及所有者權(quán)益帳戶 期末余額XXX 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 成本 費(fèi)用帳戶期末余額 期初借方余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 3 成本 費(fèi)用帳戶 期末余額XXX 收入成果帳戶期末余額 期初貸方余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 期末余額XXX 4 收入成果帳戶 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 綜上所述 歸納如下 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 成本 費(fèi)用 收入成果類帳戶一般無余額 如果有余額 也分別在借方或貸方 代表沒有轉(zhuǎn)銷完的數(shù)額 一些帳戶 在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)時(shí)無余額 但到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì)時(shí)就會(huì)有余額 成本費(fèi)用 收入成果類帳戶是將損益類帳戶細(xì)分的結(jié)果 會(huì)計(jì)科目實(shí)行不固定分類 會(huì)計(jì)科目的性質(zhì) 帳戶的性質(zhì) 由余額的性質(zhì)決定 雖然會(huì)計(jì)科目表中將會(huì)計(jì)科目分為六類 除共同類科目外 一般會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)均是確定性 但也會(huì)在一些特定的條件下 其會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)應(yīng)由其余額的性質(zhì)來決定 比如 應(yīng)收帳款 科目等 帳戶左方為借方右方為貸方 是約定俗成 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 5 說明 1 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng) 會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目 四 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目 帳戶的關(guān)系 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 2 會(huì)計(jì)科目與帳戶的關(guān)系 會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱 帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的 帳戶還具有一定的格式 而且 設(shè)有某一會(huì)計(jì)科目 但某企業(yè)不一定就開設(shè) 使用 該帳戶 會(huì)計(jì)科目是設(shè)置帳戶的依據(jù) 根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類帳 根據(jù)二級(jí)科目設(shè)置二級(jí)帳 根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)分類帳 實(shí)際工作中把帳戶簡(jiǎn)稱成會(huì)計(jì)科目 這實(shí)際上是由于帳戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目的緣故 沒有必要嚴(yán)格分清楚 但二者是有區(qū)別的 會(huì)計(jì)科目只是一個(gè)分類核算的標(biāo)志 或說符號(hào) 記號(hào) 但帳戶除了包括會(huì)計(jì)科目名稱以外 還有具體的結(jié)構(gòu)和格式 并且具有一定的登記方法 或者說 會(huì)計(jì)科目是無形的 抽象的 而帳戶是有形的 具體的 第三節(jié)帳戶及其結(jié)構(gòu) 1 定義 記帳方法就是根據(jù)一定的原理和規(guī)則 采取一定的計(jì)量單位以貨幣作為主要的計(jì)量 利用文字和數(shù)字來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法 2 分類 單式記帳法 復(fù)式記賬法 一 記帳方法 第四節(jié)復(fù)式記帳 單式記帳法 對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶上登記一筆賬 帳戶設(shè)置不完整 需要什么資料就設(shè)置什么帳戶 登記什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一般只登記現(xiàn)金的收付 債權(quán) 債務(wù)事項(xiàng) 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記一筆帳 即只記一個(gè)帳戶 不能按一定的計(jì)算公式試算平衡 因而不能用來檢查全部記錄是否正確 因此 單式記帳不能全面 系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 也不便于檢查帳戶記錄的正確性和完整性 第四節(jié)復(fù)式記帳 復(fù)式記帳法 是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要用相等的金額 在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶中進(jìn)行全面登記的一種記帳方法 帳戶設(shè)置完整 全面 構(gòu)成一個(gè)帳戶體系 即對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的帳戶來作相關(guān)聯(lián)的記錄 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要根據(jù)其相互聯(lián)系 用相等的金額至少記兩筆帳 即相互聯(lián)系地記入兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶 按一定的規(guī)則記帳 并能按一定的計(jì)算公式進(jìn)行試算平衡 檢查全部會(huì)計(jì)記錄是否正確 按記賬符號(hào)的不同 復(fù)式記帳法包括借貸記帳法 增減記帳法 收付記帳法 第四節(jié)復(fù)式記帳 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 第十一條規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記帳法記帳 1 定義 借貸記帳法是以 借 貸 作為記帳符號(hào) 反映資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記帳方法 2 借貸記帳法的由來中國 明末清初在民間運(yùn)用著一種叫做 龍門帳 的復(fù)式記帳方法 國外 意大利數(shù)學(xué)家盧卡 帕喬利 LOCAPACIAIO 或譯為盧卡 巴其阿勒 于1494年在著名的 算術(shù) 幾何與比例概要 中的 簿記論 從理論上系統(tǒng)地總結(jié)了復(fù)式借貸記帳法的原理 二 借貸記帳法 第四節(jié)復(fù)式記帳 3 理論依據(jù) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益4 記帳符號(hào) 以 借 貸 作為記帳符號(hào)5 記帳規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 它是以資產(chǎn)總額恒等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系為基礎(chǔ) 以 借 貸 作為記帳符號(hào) 從資金增減變化的四種類型中歸納總結(jié)出來的 見教材例1 5 第四節(jié)復(fù)式記帳 6 試算平衡 根據(jù)資產(chǎn)總額等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額 資產(chǎn) 含費(fèi)用成本 類帳戶的借方余額合計(jì)必然和負(fù)債及所有者權(quán)益 含收入成果 類帳戶的貸方余額合計(jì)相等 首先表現(xiàn)為期初余額 其次表現(xiàn)為期末余額 根據(jù) 有借必有貸 借貸必相等 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額 所以 全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額合計(jì)也就等于貸方發(fā)生額合計(jì) 期初借 貸方余額合計(jì)相等 本期借 貸方發(fā)生額相等 期末借 貸方余額也就一定相等 第四節(jié)復(fù)式記帳 7 帳戶設(shè)置在借貸記帳法下 可以設(shè)置單一性質(zhì)的帳戶 也可設(shè)置共同性質(zhì) 或稱雙重性質(zhì) 的帳戶 會(huì)計(jì)科目 或帳戶 實(shí)行不固定分類 會(huì)計(jì)科目 或帳戶 的性質(zhì)由會(huì)計(jì)科目 或帳戶 余額的性質(zhì)決定 如 其他往來 賬戶 第四節(jié)復(fù)式記帳 第四節(jié)復(fù)式記帳 綜上所述 借貸記帳法是以資產(chǎn)等于負(fù)債及所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式作為理論基礎(chǔ)的 用 借 貸 作為記帳符號(hào) 按照 有借必有貸 借貸必相等 的記帳規(guī)則來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 并按帳戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì) 以及借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)相等的方法進(jìn)行試算平衡的一種復(fù)式記帳方法 1 帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 是指有關(guān)帳戶之間因某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)借 應(yīng)貸相互關(guān)系 存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對(duì)應(yīng)帳戶 2 會(huì)計(jì)分錄 簡(jiǎn)稱分錄 Entries 是指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借 應(yīng)貸的帳戶及其金額的記錄 3 會(huì)計(jì)分錄的分類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 即一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 分一借多貸和一貸多借 三 帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 第四節(jié)復(fù)式記帳 4 說明 在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中一般不允許編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄 主要是因?yàn)槎嘟瓒噘J會(huì)計(jì)分錄的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清楚 或者說 這樣會(huì)造成帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 只要帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不混亂 就可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄 不能將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄 一借一貸 一借多貸 一貸多借 和 多借多貸 以總帳科目為準(zhǔn) 將教材例1 6表示成會(huì)計(jì)分錄形式 第四節(jié)復(fù)式記帳 一 為什么要同時(shí)設(shè)置總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶在會(huì)計(jì)核算工作中 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理工作的需要 一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過有關(guān)帳戶進(jìn)行核算 既要提供總括的核算指標(biāo) 又要提供明細(xì)的核算指標(biāo) 也就是需要同時(shí)設(shè)置總分類帳戶 GeneralLedgers 和明細(xì)分類帳戶 Subsidiaryledgers 第五節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶 第五節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶 也稱總帳帳戶 是總括反映會(huì)計(jì)對(duì)象某一類別變化情況的帳戶 根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目 一級(jí)科目 來設(shè)置 例如 原材料 應(yīng)付帳款等 因此 它只應(yīng)用貨幣作為統(tǒng)