母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理權(quán)利與職能(doc 9頁)

母子公司財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)研究報(bào)告 母子公司運(yùn)做體制是被實(shí)際證實(shí)為有效的集團(tuán)型公司運(yùn)做體制，其核心原理是基于股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理之間的分權(quán)與制衡的關(guān)系。但大量例證也表明，這種體制可因?yàn)榉N種原因而失效，往往導(dǎo)致分權(quán)失度和控制不力，發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。本報(bào)告從保證母公司出資者權(quán)利的基點(diǎn)出發(fā)，研究了母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制的實(shí)現(xiàn)方式。 一、母公司（大股東）對(duì)子公司的財(cái)務(wù)權(quán)利母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)權(quán)利，根本上是資本的權(quán)利，是出資者的權(quán)利。資本的權(quán)利要求資本的增值，出資者的權(quán)利要求子公司實(shí)現(xiàn)股東某一領(lǐng)域的戰(zhàn)略目標(biāo)。這種財(cái)務(wù)權(quán)利在管理上體現(xiàn)為大股東在股東會(huì)上參與批準(zhǔn)子公司的年度預(yù)算，體現(xiàn)為大股東派入的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員對(duì)子公司的控制，體現(xiàn)為母公司對(duì)子公司設(shè)計(jì)的公司治理一整套制度和程序。二、母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)權(quán)利實(shí)現(xiàn)的管理手段（一）戰(zhàn)略和規(guī)劃控制子公司是負(fù)責(zé)母公司某業(yè)務(wù)方向，落實(shí)母公司某戰(zhàn)略領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。為從財(cái)務(wù)方面控制子公司戰(zhàn)略逐步實(shí)施，應(yīng)建立戰(zhàn)略規(guī)劃制度，編制五年度滾動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃，其中應(yīng)包括五年度滾動(dòng)編制的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)預(yù)算。在五年度計(jì)劃中，從次年后，可以粗線條編制，逐年根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)狀況、資源狀況等因素，調(diào)整五年度戰(zhàn)略財(cái)務(wù)預(yù)算，使其具有可*性。該戰(zhàn)略規(guī)劃，應(yīng)是子公司股東大會(huì)年會(huì)討論審議的規(guī)定議題。該戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)略財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)和年度預(yù)算共同報(bào)送母公司預(yù)先審核，再經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)實(shí)施。其標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容，由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定。（二）預(yù)算控制1、年度預(yù)算股東大會(huì)批準(zhǔn)年度財(cái)務(wù)預(yù)算，是一個(gè)管理周期的開端，也是母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)控制的基本手段。為使預(yù)算在股東大會(huì)上順利通過，會(huì)前一定時(shí)間應(yīng)預(yù)先向母公司提交審議公司級(jí)營(yíng)銷、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、投資、開發(fā)、資金等業(yè)務(wù)預(yù)算和相應(yīng)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，以向母公司說明將提交股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度預(yù)算將如何確保實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該在股東大會(huì)中議定或在公司章程中明確相應(yīng)的年度預(yù)算報(bào)送預(yù)審程序，在程序中應(yīng)規(guī)定，年度預(yù)算報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容和詳細(xì)程序由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定。因除母公司外的其他股東大部分基本沒有能力或不愿意了解這些詳細(xì)預(yù)算，或者其他股東較多、較分散，大范圍向股東提交詳細(xì)預(yù)算會(huì)造成工作繁復(fù)和公司商業(yè)機(jī)密的泄露，因此不必大范圍征求股東同意。2、季度預(yù)算年度預(yù)算經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，即成為子公司年度財(cái)務(wù)目標(biāo)，子公司在這一財(cái)年將通過計(jì)劃的經(jīng)營(yíng)任務(wù)組織實(shí)施年度預(yù)算。為使年度預(yù)算目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)具有可監(jiān)控性，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的不完備性，子公司應(yīng)分季度向母公司報(bào)送季度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算報(bào)告，同時(shí)報(bào)送銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、開發(fā)、資金等業(yè)務(wù)預(yù)算和部分管理報(bào)表，母公司據(jù)以了解子公司季度財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)在銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、開發(fā)、資金等方面的分項(xiàng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以判斷子公司年度預(yù)算的分季度落實(shí)情況。該制度的規(guī)范實(shí)施，可通過在股東大會(huì)中通過或在公司章程中規(guī)定明確的報(bào)告程序，在程序中應(yīng)規(guī)定，財(cái)季預(yù)決算報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化格式內(nèi)容和詳細(xì)程序由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定。3、預(yù)算制度母公司（通過股東大會(huì)）決定子公司年度預(yù)算，監(jiān)控子公司的季度預(yù)算，使預(yù)算成為母子公司之間財(cái)務(wù)管理的基本方式，因此應(yīng)在子公司和母公司兩個(gè)層面制定預(yù)算管理制度。應(yīng)在公司章程和股東大會(huì)中明確要求子公司實(shí)行全面預(yù)算制度，要求子公司在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核方面制定詳細(xì)的制度報(bào)母公司備案，使預(yù)算成為對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和對(duì)子公司管理層經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的重要依據(jù)。（三）會(huì)計(jì)控制1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度公司法規(guī)定公司基本管理制度和機(jī)構(gòu)設(shè)置方案由經(jīng)理擬訂，由董事會(huì)制定，即董事會(huì)擁有公司機(jī)構(gòu)設(shè)定權(quán)和基本制度制定權(quán)。母公司可通過其在董事會(huì)中的控制權(quán)，制定或?qū)彾ㄗ庸净矩?cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，設(shè)定子公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理模式和內(nèi)部控制體系。母公司并不負(fù)責(zé)管理和實(shí)施，只需監(jiān)督和控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過程和內(nèi)部控制體系的有效性，防止會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的虛列、虛報(bào)、操縱利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的完備有效。2、統(tǒng)計(jì)和核算完備的核算和統(tǒng)計(jì)體系明確各項(xiàng)工作計(jì)劃的落實(shí)程度，記錄各層直至最低層預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，可為管理者提供會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外各種所需管理信息，是公司反應(yīng)物流、人流、資金流合理流動(dòng)的信息流機(jī)制。完備的統(tǒng)計(jì)和核算制度，是公司由人治走向規(guī)范管理的基礎(chǔ)性、常規(guī)性、全面性工作，應(yīng)該被管理層（董事會(huì)層）高度重視，因此，該項(xiàng)制度的制定、修訂和實(shí)施，應(yīng)該成為董事會(huì)層參與的常規(guī)工作。該項(xiàng)制度的基本原則，應(yīng)該由股東大會(huì)或公司章程予以明確，同時(shí)應(yīng)明確母公司對(duì)子公司關(guān)于此事項(xiàng)的監(jiān)控程序。（四）審計(jì)控制審計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)包括會(huì)計(jì)審計(jì)和預(yù)算審計(jì)。會(huì)計(jì)審計(jì)可以確保會(huì)計(jì)報(bào)告正確，會(huì)計(jì)核算合理和內(nèi)部控制有效；預(yù)算審計(jì)則偏重于財(cái)務(wù)管理，主要針對(duì)預(yù)算匯總編制體系的合理性、核算和統(tǒng)計(jì)體系的完備性、預(yù)算分析的全面性和針對(duì)性、預(yù)算考核制度的有效性等等。在母子公司之間，母公司對(duì)子公司的審計(jì)控制是一種間接控制，母公司只需在公司治理層面規(guī)定審計(jì)制度的基本原則和基本程序，由子公司制定審計(jì)制度的詳細(xì)規(guī)定，在一般情況下不必直接以母公司的名義對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)。子公司可在董事會(huì)層面設(shè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)，也可由預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)事項(xiàng)，也可由其他董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)層的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)，也可指定一個(gè)執(zhí)行董事或監(jiān)事負(fù)責(zé)此事，也可委托母公司審計(jì)，形成的審計(jì)報(bào)告要報(bào)送母公司，母公司據(jù)以監(jiān)控子公司財(cái)務(wù)。應(yīng)該規(guī)定母公司的審計(jì)授權(quán)涉入條款。當(dāng)存在重大財(cái)務(wù)異常事項(xiàng)，如發(fā)生異常虧損、嚴(yán)重偏離預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算巨額偏差、投資失敗或項(xiàng)目失誤等，或規(guī)定母公司認(rèn)為需要時(shí)，在股東大會(huì)預(yù)先授權(quán)下，可涉入子公司進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)授權(quán)涉入的范圍和事項(xiàng)，可預(yù)先由股東大會(huì)議定。應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督性和服務(wù)性，應(yīng)以服務(wù)為主。通過對(duì)會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、預(yù)算體系的檢查，發(fā)現(xiàn)問題并提出更有效、更科學(xué)的解決方案，為公司提高管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)當(dāng)參謀、做服務(wù)。（五）重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)預(yù)審制和授權(quán)批準(zhǔn)制公司法、公司章程規(guī)定和股東大會(huì)議定的應(yīng)提交股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，如大型項(xiàng)目實(shí)施、重大技術(shù)改造、增加大額預(yù)算等，應(yīng)向母公司提交報(bào)告，提請(qǐng)母公司預(yù)先審核，交股東大會(huì)批準(zhǔn)。為簡(jiǎn)化決策程序，提高決策效率，股東大會(huì)也可以規(guī)定在一定的授權(quán)范圍內(nèi)，授權(quán)母公司代行審核批準(zhǔn)。三、母子公司財(cái)務(wù)管理程序框架（一）報(bào)告程序?yàn)楸ＷC母公司和其他股東資本權(quán)利和母公司自身戰(zhàn)略和發(fā)展的需要，充分了解和監(jiān)控子公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的運(yùn)做，應(yīng)在子公司股東大會(huì)中議定或在公司章程中規(guī)定子公司向母公司報(bào)告事項(xiàng)的內(nèi)容，如有必要，部分報(bào)告可擬審標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容。、各月財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表；、各月管理報(bào)表，即公司級(jí)各銷售、成本、費(fèi)用、資金、開發(fā)等各業(yè)務(wù)決算表；、財(cái)季預(yù)算和決算報(bào)告，包括公司級(jí)銷售、成本、費(fèi)用、資金、開發(fā)等各業(yè)務(wù)預(yù)算及決算報(bào)告；、管理層財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告，包括公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定、修訂及執(zhí)行情況、限額內(nèi)擔(dān)保事項(xiàng)、限額內(nèi)投融資事項(xiàng)、限額內(nèi)技術(shù)改造事項(xiàng)、異常財(cái)務(wù)事項(xiàng)等不必經(jīng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)；、其他母公司認(rèn)為需要的文件、資料。（二）備案程序與報(bào)告程序相同，也應(yīng)在子公司股東大會(huì)中議定或在公司章程中規(guī)定子公司向母公司報(bào)送備案的內(nèi)容。、子公司公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度、稽核制度、審計(jì)制度等。、子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案，子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員。、子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作程序、有關(guān)財(cái)務(wù)的議事規(guī)則和程序。、其他。（三）預(yù)先審議程序凡需要報(bào)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，如公司年度預(yù)決算、利潤(rùn)分配方案、重大投資融資、重大擔(dān)保等，應(yīng)在會(huì)前一定時(shí)間報(bào)送母公司預(yù)先審議，經(jīng)母子公司充分協(xié)調(diào)后，形成子公司報(bào)股東大會(huì)審議的文件。（四）授權(quán)批準(zhǔn)程序?yàn)樘岣邲Q策效率，一些需報(bào)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，可經(jīng)股東大會(huì)預(yù)先授權(quán)母公司代行審核批準(zhǔn)。四、母子公司財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)的法律框架在法律上，母公司與子公司都是獨(dú)立法人，同是平等的民事法律主體，母公司對(duì)子公司的控制權(quán)應(yīng)該通過子公司的董事會(huì)或委派的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員加以實(shí)現(xiàn)。也就是說，母公司對(duì)子公司的直接控制和集中控制存在法律上的障礙。因此，母公司不能直接向子公司下發(fā)決策性和經(jīng)營(yíng)性文件，不能以母公司名義直接控制子公司資金收支，不能在正常的情況下直接干預(yù)子公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，等等。但為確保母公司的出資者權(quán)利，母公司可在子公司的公司章程中規(guī)定或在股東大會(huì)中議定母公司認(rèn)為必要的程序和條款。母子公司財(cái)務(wù)管理體制的建設(shè)，必須在法律規(guī)范的框架內(nèi)進(jìn)行，即必須按照公司法、公司章程以及有關(guān)的契約進(jìn)行。五、母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理的職能（一）戰(zhàn)略規(guī)劃子公司是母公司總體戰(zhàn)略中某一領(lǐng)域戰(zhàn)略的實(shí)施主體，母公司應(yīng)做好戰(zhàn)略的規(guī)劃，并落實(shí)各子公司具體實(shí)施。（二）融資支持母公司綜合了下屬各分、子公司的財(cái)務(wù)資源，擁有合并報(bào)表的優(yōu)勢(shì)，比子公司有更好的融資條件。母公司作為上市公司，其直接融資功能也可為子公司業(yè)務(wù)發(fā)展提供更雄厚的資金資源。（三）財(cái)務(wù)服務(wù)母公司將其部分業(yè)務(wù)分別交各子公司經(jīng)營(yíng)，退出部