增值稅--注會 PPT課件

第二章增值稅法 2008 9 17 稅法 2 本章學(xué)習(xí)要求 1 了解增值稅的類型2 熟悉增值稅的計稅方法3 熟悉增值稅納稅義務(wù)人的認定4 熟悉增值稅的征稅范圍5 掌握增值稅稅率的適用6 掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算7 熟悉增值稅的納稅申報8 熟悉增值稅專用發(fā)票的使用 2008 9 17 稅法 3 本章主要節(jié)次 第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)增值稅的征收管理第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理 略 2008 9 17 稅法 4 第一節(jié)增值稅概述 引言增值稅的歷史沿革一 增值稅的基本理論二 增值稅的征稅范圍三 增值稅納稅義務(wù)人四 增值稅的稅率與征收率 2008 9 17 稅法 5 增值稅的基本理論 增值稅的概念增值稅的特點增值稅的類型增值稅的計稅方法增值稅的作用 略 2008 9 17 稅法 6 增值稅的歷史沿革 1917年 美國耶魯大學(xué)的托馬斯 S 亞當(dāng)斯教授就已經(jīng)提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法 1921年 德國學(xué)者西門子博士正式提出了增值稅的名稱 1948年至1954年在法國多次試行改革后正式開始征收增值稅 迄今為止 國際上已經(jīng)有100個國家和地區(qū)實行 我國1979年開始在部分城市試行 1982年制定 增值稅暫行辦法 1983年開始在全國試行 1984年制定 增值稅條例草案 當(dāng)年施行 2008 9 17 稅法 7 增值稅的歷史沿革 我國1993年12月13日頒布 中華人民共和國增值稅暫行條例 1994年1月1日開始執(zhí)行 2008年11月5日修訂 2009年1月1日實施 2007年國內(nèi)增值稅收入15610億元 不含海關(guān)代征的增值稅 占全國稅收收入的31 57 2008年國內(nèi)增值稅收入17996 9億元 占全國稅收收入的33 19 2009年國內(nèi)增值稅完成18820億元 占全國稅收收入的29 82 2008 9 17 稅法 8 增值稅的概念 增值稅是以商品 或勞務(wù) 在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 增值稅的核心是增值額 理論上的增值額 勞動創(chuàng)造的價值 凈產(chǎn)值 國民收入 活勞動創(chuàng)造的價值 2008 9 17 稅法 9 理論上的增值額 商品的總價值 c v m增值額 v mc 商品在生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值的部分 v 社會必要勞動創(chuàng)造的價值部分 m 社會剩余勞動創(chuàng)造的價值部分 v m 從國民收入分配角度 在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值 包括工資 利潤 利息 租金和其他增值性收入 原材料 固定資產(chǎn)折舊等 2008 9 17 稅法 10 增值額圖解 種子 化肥 農(nóng)藥等 棉花籽棉 棉花皮棉 棉紗 棉布 服裝 批發(fā) 零售 消費者 2008 9 17 稅法 11 增值稅的特點 P30 中性稅既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者實行稅款抵扣制度 不重復(fù)征收簡單的比例稅率價外征收 2008 9 17 稅法 12 增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅 2008 9 17 稅法 13 生產(chǎn)型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購商品及勞務(wù)支出 折舊 工資費用 利息 租金 直接稅 股利 留存收益增值稅課稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值不足是固定資產(chǎn)存在著重復(fù)征稅的問題可以保證財政收入 但是卻不利于鼓勵投資 2008 9 17 稅法 14 收入型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購商品及勞務(wù)支出 折舊 工資費用 利息 租金 直接稅 股利 留存收益課稅基數(shù)相當(dāng)于我國的國民收入其法定增值額與理論增值額一致 從理論上講較為科學(xué)折舊部分沒有合法的外購憑證 故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難 從而影響了這種增值稅的廣泛采用 2008 9 17 稅法 15 消費型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購商品及勞務(wù)支出 當(dāng)期資本性支出實質(zhì)只是對人們用于生活消費的物品征稅徹底消除了重復(fù)征稅的因素 是這三種類型中最先進 最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種盡管以此為稅基會減少財政收入 但對鼓勵固定資產(chǎn)投資起了較大的作用 2008 9 17 稅法 16 消費型增值稅 2004年在我國東北地區(qū)開始改革試點 2007年又開始在中部6省26城市擴大試點2008年7月在內(nèi)蒙古東部五盟進一步擴大試點2008年8月試點范圍增加了四川 甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個縣 市 區(qū) 2008年11月5日 國務(wù)院修訂了增值稅暫行條例 全面推行消費性增值稅 從2009年1月1日起執(zhí)行 2008 9 17 稅法 17 增值稅的計稅方法 增值稅的計稅方法分為直接法和間接法 直接計稅法間接計稅法 2008 9 17 稅法 18 直接計稅法 是指先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額 然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額方法應(yīng)納稅額 增值額 稅率增值額的計算可分為 加法 和 減法 加法 增值額 工資 獎金 利潤 租金 其他增值項目減法 增值額 全部銷售額 外購項目金額不足 操作 征管難度大 不易實行 2008 9 17 稅法 19 間接計稅法 就是把計算期內(nèi)的全部應(yīng)納稅額減去已納稅額 從而計算本期應(yīng)納的增值稅額的一種計算方法 又簡稱扣稅法應(yīng)納稅額 全部應(yīng)納稅額 已納稅額 銷項稅額 進項稅額簡便易行 計算準(zhǔn)確可分為 購進扣額法 和 實耗扣額法 我國目前采用的是購進扣額法 2008 9 17 稅法 20 增值稅的征稅范圍 增值稅征稅范圍的四種類型 P35 略 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍屬于征稅范圍的特殊項目屬于征稅范圍的特殊行為其它征免稅的規(guī)定 P36 38 自學(xué) 增值稅起征點的規(guī)定 2008 9 17 稅法 21 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 在我國境內(nèi)銷售貨物 貨物 是指有形動產(chǎn) 包括電力 熱力 氣體在內(nèi) 不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn) 進口貨物進口貨物是指報關(guān)進口的貨物 對進口貨物在報關(guān)進口時向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅 提供的加工 修理修配勞務(wù)除了工業(yè)性加工 修理修配勞務(wù)外 其他勞務(wù)不征收增值稅 而納入營業(yè)稅的范疇 2008 9 17 稅法 22 屬于征稅范圍的特殊項目 貨物期貨 包括商品期貨和貴金屬期貨 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) 集郵商品的生產(chǎn) 以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品 郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 2008 9 17 稅法 23 屬于征稅范圍的特殊行為 視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為 二者比較 2008 9 17 稅法 24 視同銷售貨物行為 注意 這里是指稅法上視同銷售納稅 在會計上不一定確認銷售收入 會計上是否確認收入取決于是否用于企業(yè)外部 是否產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入或減少經(jīng)濟利益流出 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外 2008 9 17 稅法 25 視同銷售貨物行為 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物作為投資 提供給其他單位或個體經(jīng)營者 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 2008 9 17 稅法 26 混合銷售行為 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù) 混合銷售行為的確定 必須同時具備以下兩個條件 一項具體銷售行為既涉及增值稅的征收范圍 又涉及營業(yè)稅的征收范圍 銷售收入從一個受讓方取得 2008 9 17 稅法 27 混合銷售行為 對混合銷售行為 從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售的企業(yè) 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售為主 并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 企業(yè)型單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為 視為銷售貨物 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 其他單位和個人的混合銷售行為 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) 不征收增值稅 注意 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 應(yīng)分別核算 分別納稅 未分別核算的由稅務(wù)機關(guān)核定銷售額 2008 9 17 稅法 28 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn) 批發(fā)或零售及應(yīng)稅勞務(wù) 又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù) 但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上 即不發(fā)生在同一項銷售行為中 其納稅原則是分別核算 分別征稅 對兼營行為不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的 未分別核算的 由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 2008 9 17 稅法 29 二者比較 2008 9 17 稅法 30 兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為 是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物 或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 未分別核算銷售額的 從高適用稅率 納稅人兼營免稅 減稅項目的 應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅 減稅項目的銷售額 未單獨核算銷售額的 不得免稅 減稅 2008 9 17 稅法 31 增值稅起征點的規(guī)定 僅適用于個人 低于起征點免征增值稅 達到起征點的全額征稅 起征點的幅度 銷售貨物的 月銷售額2000 5000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 月銷售額1500 3000元 按次納稅的 為每次銷售額150 200元 具體起征點的金額由省 直轄市 自治區(qū)財政廳和國家稅務(wù)局根據(jù)本地區(qū)實際情況確定 包財政部和國家稅務(wù)總局備案 河北省為最高限 2008 9 17 稅法 32 增值稅納稅義務(wù)人 增值稅納稅義務(wù)人的概述增值稅納稅人的分類 2008 9 17 稅法 33 增值稅納稅義務(wù)人的概述 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物 提供加工修理 修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人 為增值稅的納稅義務(wù)人 具體而言包括以下幾類 單位 企業(yè) 行政 事業(yè)單位 軍事單位等個人 個體工商戶和自然人承租人和承包人扣繳義務(wù)人 2008 9 17 稅法 34 增值稅納稅人的分類 小規(guī)模納稅人的認定小規(guī)模納稅人的概念小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認定一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認定程序一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 2008 9 17 稅法 35 小規(guī)模納稅人的概念 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 并且會計核算不健全的增值稅納稅人 銷售額 是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額 包括免稅銷售額 但不含應(yīng)納稅額 會計核算健全 是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 2008 9 17 稅法 36 小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn) 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元 含 以下的 上述規(guī)定以外的納稅人 主要指非生產(chǎn)性企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額在80萬元 含 以下的 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 2008 9 17 稅法 37 一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位 具體認定辦法參見國家稅務(wù)總局令第22號 2010年3月20日起執(zhí)行 增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 除按規(guī)定不須辦理認定的情況外 應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定 未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額 不得抵扣進項稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 2008 9 17 稅法 38 一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn) 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人 可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定 對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 2008 9 17 稅法 39 一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn) 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定 個體工商戶以外的其他個人 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 全部銷售免稅貨物的企業(yè) 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定 一般納稅人資格認定的權(quán)限 在縣 市 區(qū) 國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局 2008 9 17 稅法 40 一般納稅人的認定程序 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人 應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 增值稅一般納稅人申請認定表 申請一般納稅人資格認定 認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定 并由主管稅務(wù)機關(guān)制作 送達 稅務(wù)事項通知書 告知納稅人 2008 9 17 稅法 41 一般納稅人的認定程序 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 符合規(guī)定條件的納稅人 按照下列程序辦理一般納稅人資格認定 納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表 并提供相關(guān)資料 5項 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料 資料齊全的予以受理 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后 根據(jù)需要進行實地查驗 并制作查驗報告 主管稅務(wù)機關(guān)20個工作日內(nèi)完成認定 制作 送達 稅務(wù)事項通知書 告知納稅人 2008 9 17 稅法 42 一般納稅人的認定程序 不辦理一般納稅人資格認定的納稅人 應(yīng)當(dāng)在收到 稅務(wù)事項通知書 后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 不認定增值稅一般納稅人申請表 經(jīng)認定機關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認定 認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢 并由主管稅務(wù)機關(guān)制作 送達 稅務(wù)事項通知書 告知納稅人 2008 9 17 稅法 43 一般納稅人的認定程序 主管稅務(wù)機關(guān)在一般納稅人 稅務(wù)登記證 副本 資格認定 欄內(nèi)加蓋 增值稅一般納稅人 戳記 納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起 新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起 按照規(guī)定計算應(yīng)納稅額 領(lǐng)購 使用增值稅專用發(fā)票 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 2008 9 17 稅法 44 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 按照以下兩個標(biāo)準(zhǔn)判斷 年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn) 50萬或80萬 會計核算是否健全可能出現(xiàn)的情況 兩個標(biāo)準(zhǔn)均具備 一般納稅人兩條標(biāo)準(zhǔn)均不具備 小規(guī)模納稅人會計核算健全 但未達到標(biāo)準(zhǔn) 仍可申請認定 對于有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的 可認定為一般納稅人 否則作為小規(guī)模納稅人 2008 9 17 稅法 45 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 達到標(biāo)準(zhǔn) 會計核算不健全 必須申請認定 認定后作為小規(guī)模納稅人納稅 不申請的 按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額 不得抵扣進項稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 注意 已經(jīng)認定為一般納稅人的納稅人 如果會計核算不健全 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 比照上條處理 2008 9 17 稅法 46 增值稅的稅率與征收率 P47 一般納稅人增值稅稅率基本稅率17 除低稅率貨物 出口貨物外 低稅率13 零稅率 出口貨物 出口除原油 援外出口貨物 天然牛黃 麝香 銅及銅基合金 白金等除外 小規(guī)模納稅人增值稅征收率 3 其他規(guī)定 2008 9 17 稅法 47 低稅率13 糧食 食用植物油 鮮奶 自來水 暖氣 冷氣 熱水 煤氣 石油液化氣 天然氣 沼氣 居民用煤炭制品 圖書 報紙 雜志 飼料 化肥 農(nóng)藥 農(nóng)機 不含農(nóng)機零部件 農(nóng)膜 國務(wù)院規(guī)定的其它貨物 農(nóng)產(chǎn)品音像制品電子出版物等 2008 9 17 稅法 48 其他規(guī)定 P49 按簡易辦法依4 征收率減半征收的 未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)的銷售 小規(guī)模納稅人按照2 3 征收率征收的 小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)按2 小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品按3 按照簡易辦法依6 征收率征收的 P50 注意 凡是按照簡易辦法征稅的 一律需要先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額 2008 9 17 稅法 49 第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算 一 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 P50 63 二 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 P63 三 進口貨物應(yīng)納稅額的計算 P70 2008 9 17 稅法 50 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 一般納稅人按照增值稅計稅原理采用進項稅額抵扣的辦法進行核算 其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額 基本計算公式為 應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額若當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 但并非所有的進項稅額都可以抵扣 因此完整公式為 2008 9 17 稅法 51 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進項稅額 期初未抵扣進項稅額當(dāng)期銷項稅額的確認與計算 重點P51 54 當(dāng)期進項稅額的確認與計算 重點P55 59 一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例 P62 2008 9 17 稅法 52 當(dāng)期銷項稅額的確認與計算 銷項稅額的一般規(guī)定銷項稅額的時間限定 P96 97 銷售額的規(guī)定 P51 55 扣減銷項稅額的規(guī)定 P61 2008 9 17 稅法 53 銷項稅額的一般規(guī)定 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期銷售額 稅率 2008 9 17 稅法 54 銷項稅額的時間限定 采取直接收款方式銷售貨物的 不論貨物是否發(fā)出 均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù) 并將提貨單交給買方的當(dāng)天 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 視同銷售貨物的行為 為貨物移送的當(dāng)天 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 生產(chǎn)工期超過12個月的大型設(shè)備除外 2008 9 17 稅法 55 銷項稅額的時間限定 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托其他納稅人代銷貨物 為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天 未收到代銷清單及貨款的 為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 2008 9 17 稅法 56 銷售額的規(guī)定 一般銷售的銷售額的確定特殊銷售方式下的銷售額的確定視同銷售的銷售額的確定 2008 9 17 稅法 57 一般銷售的銷售額的確定 銷售額的范圍銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方 收取的全部價款和價外費用 價外費用為含稅銷售額 需換算為不含增值稅的銷售額 但是不包括收取的銷項稅額 含稅銷售額的換算不含稅銷售額 含稅 增值稅 銷售額 1 增值稅稅率 舉例 2008 9 17 稅法 58 價外費用 價外費用 實屬價外收入 是指價外向購買方收取的手續(xù)費 補貼 基金 集資費 返還利潤 獎勵費 違約金 延期付款利息 包裝費 包裝物租金 儲備費 優(yōu)質(zhì)費 運輸裝卸費 代收款項 代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用 無論其會計制度如何核算 均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額 2008 9 17 稅法 59 價外費用 但下列項目不包括在價外費用內(nèi) 受托加工消費品所代收代繳的消費稅 符合條件的代墊運費 P51 符合一定條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 P51 銷售貨物代辦保險等項購買方收取的保險費 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅 車輛牌照費 2008 9 17 稅法 60 含稅銷售額的換算舉例 某增值稅一般納稅人銷售一批貨物 開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額10萬元 稅額1 7萬元 另開具普通發(fā)票收取包裝費117元 計稅銷售額 100000 117 1 17 100100元常見含稅銷售額包括 普通發(fā)票上注明的銷售額零售價單獨列明的價外費用被沒收的包裝物押金 2008 9 17 稅法 61 特殊銷售方式下的銷售額的確定 折扣條件下銷售額的確定 P52 采用以舊換新方式銷售 P52 采取還本銷售方式銷售 P53 采取以物易物方式銷售 P53 包裝物押金 P53 舊貨 舊固定資產(chǎn)的銷售 53 54 2008 9 17 稅法 62 折扣條件下銷售額的確定 折扣銷售 即商業(yè)折扣 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論在其財務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 銷售折扣 現(xiàn)金折扣 是一種融資性質(zhì)的理財費用 不得從銷售額中減除 實物折扣 買一贈一 按增值稅條例 視同銷售貨物 中的 贈送他人 計算征稅增值稅 同時該實物的進項稅額如符合相關(guān)規(guī)定的可以抵扣 2008 9 17 稅法 63 采用以舊換新方式銷售 以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時 有償收回舊貨物的行為 根據(jù)稅法的規(guī)定 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額 不得扣減舊貨物的收購價格 但是對于金銀首飾以舊換新的特殊情況 應(yīng)按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款增收增值稅 2008 9 17 稅法 64 采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后 到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款 實質(zhì)是一種融資行為 采取還本銷售方式銷售貨物 其銷售額就是貨物的銷售價格 不得從銷售額中減除還本支出 理由 國家不能為企業(yè)理而財承擔(dān)稅收損失 2008 9 17 稅法 65 采取以物易物方式銷售 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額 以物易物雙方還應(yīng)分別開具合法的票據(jù) 如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的 不能抵扣進項稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換 2008 9 17 稅法 66 包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金單獨記賬核算的 時間在1年以內(nèi) 又未過期的 不并入銷售額征稅 對于逾期 實際逾期或以1年為限 未收回包裝物不再退還押金的 應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額 特殊情況報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可適當(dāng)放寬逾期期限 應(yīng)注意 在將包裝物押金并入銷售額征稅時 要把押金換算成不含稅價 再并入銷售額征稅 2008 9 17 稅法 67 包裝物押金 另外 包裝物押金不同于包裝物租金 包裝物租金在銷貨時作為價外費用已并入銷售額計算了銷項稅額 對于銷售啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無論是否返還以及會計上如何核算 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 2008 9 17 稅法 68 舊貨 舊固定資產(chǎn)的銷售 一般納稅人 銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)以及2009年1月1日以后購進或者自制的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) 按4 征稅率計算以后減半征收 且不得抵扣進項稅額 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的已抵扣了進項稅額固定資產(chǎn) 按照適用稅率征收增值稅 銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅 2008 9 17 稅法 69 舊貨 舊固定資產(chǎn)的銷售 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的購進或者自制的固定資產(chǎn) 按2 征稅率計算納稅 且不得抵扣進項稅額 其應(yīng)納稅額計算公式為 含稅 增值稅 銷售額 1 3 2 銷售其他自己使用過的舊貨一律按3 征稅率計算納稅 且不得抵扣進項稅額 2008 9 17 稅法 70 視同銷售的銷售額的確定 按照下列順序確定銷售額 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下 按組成計稅價格確定 組成計稅價格的公式為 舉例 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 注意 2008 9 17 稅法 71 注意 如屬應(yīng)征消費稅的貨物 其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額 其組成計稅價格公式為 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 消費稅稅額 成本 1 成本利潤率 1 消費稅率公式中的成本 是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本 銷售外購貨物的為實際采購成本 公式中的成本利潤率公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 2008 9 17 稅法 72 扣減銷項稅額的規(guī)定 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額 有銷貨退回或折讓證明單的 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減 但扣減銷項稅額必須有合法的憑證 紅字發(fā)票扣減折讓證明單折讓證明單的格式及使用 2008 9 17 稅法 73 折讓證明單的格式與使用 證明單的內(nèi)容與格式證明單的使用 2008 9 17 稅法 74 證明單的內(nèi)容與格式 企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單包括銷貨單位 進貨單位 索取折讓等內(nèi)容 基本聯(lián)次為三聯(lián) 第一聯(lián) 存根聯(lián) 由稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳?第二聯(lián) 證明聯(lián) 交由購貨方送銷售方作為扣減紅字專用發(fā)票的依據(jù) 第三聯(lián) 由購貨方留存 2008 9 17 稅法 75 證明單的使用 購貨方要退貨或索取折讓 是否已做賬務(wù)處理 是 否 索取 證明單 銷貨方 開具 紅字發(fā)票 沖減進項稅額 退回 原發(fā)票 銷貨方 沖減銷項稅額 是退貨還是折讓 退貨 折讓 重開發(fā)票 重新確定進項稅 2008 9 17 稅法 76 當(dāng)期進項稅額的確認與計算 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅金 P55 進項稅額申報抵扣時間 P59 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 P58 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 P60 銷售退回或折讓的問題 P61 2008 9 17 稅法 77 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額上述增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上已經(jīng)注明了增值稅稅額 不需要納稅人計算 但是要注意其合法性 對于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣 購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額 詳情 2008 9 17 稅法 78 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅金 外購貨物 不得抵扣項目除外 以及銷售貨物所支付的運輸費用 詳細內(nèi)容 自2004年12月1日起 企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備 可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣 2008 9 17 稅法 79 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 一般納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品 除取得專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書外 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票注明的買價和13 的扣除率計算進項稅額 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 買價 13 購進煙葉抵扣進項稅的特殊規(guī)定 P56 2008 9 17 稅法 80 支付的運輸費 購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費 按照運輸費結(jié)算單據(jù)注明的運費金額依7 的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣進項稅額 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 運輸費 扣除率7 運輸費是指國內(nèi)運輸費 包括建設(shè)基金 但不包括裝卸費 保險費等其他雜費 注意關(guān)于運輸費發(fā)票的諸多限制 P56 57 2008 9 17 稅法 81 進項稅額申報抵扣時間 取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票 公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 應(yīng)在開具之日起180日到稅務(wù)機關(guān)認證 并在認證通過的次月申報期內(nèi) 向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額 實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書 應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù) 申請稽核比對 2008 9 17 稅法 82 進項稅額申報抵扣時間 未實行海關(guān)繳款書 先比對后抵扣 管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書 應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額 未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證 申報抵扣或者申請稽核比對的 不得作為合法的增值稅扣稅憑證 不得計算進項稅額抵扣 丟失專用發(fā)票的處理 2008 9 17 稅法 83 丟失專用發(fā)票的處理 對于已經(jīng)認證的專用發(fā)票丟失 在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)可憑銷貨方提供的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件和銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已保稅證明單 經(jīng)審核同意后抵扣 未認證的專用發(fā)票丟失 在發(fā)票開具之日起180可憑銷貨方提供的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件進行認證 認證相符后憑銷貨方提供的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件和銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已保稅證明單 經(jīng)審核同意后抵扣 2008 9 17 稅法 84 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 P58 用于非應(yīng)稅項目 免稅項目 集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 不動產(chǎn) 自用的應(yīng)征消費稅的固定資產(chǎn) 小汽車 摩托車 游艇 非正常損失的購進貨物 非正常損失是指因管理不善造成的被盜 丟失或霉?fàn)€變質(zhì) 不含自然災(zāi)害造成的損失 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2008 9 17 稅法 85 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 上述各項貨物的運輸費以及銷售免稅貨物的運輸費 購買農(nóng)產(chǎn)品的運輸費可以抵扣 未取得合法的扣稅憑證 兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅劃分注意 不得抵扣可以區(qū)分為根本不能抵扣和購入后因情況變化而不能抵扣 進項稅額轉(zhuǎn)出 2008 9 17 稅法 86 未取得合法的扣稅憑證 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 具體參見P118 略 2008 9 17 稅法 87 兼營免稅項目或非增值稅勞務(wù)的進項稅劃分 納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額 當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額 當(dāng)月免稅項目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 當(dāng)月全部銷售額 營業(yè)額合計 2008 9 17 稅法 88 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 因改變用途或發(fā)生非正常損失而導(dǎo)致不能抵扣 即進項稅額轉(zhuǎn)出 用于非應(yīng)稅項目用于免稅項目用于集體福利或個人消費購進貨物發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非常損失注意 按購進時抵減進項稅額在發(fā)生改變的當(dāng)期進行 2008 9 17 稅法 89 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同 注意農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出 例 企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的賬面成本為1萬元的農(nóng)產(chǎn)品 注意賬面成本中含運費商品進項稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)本月非正常損失上月購進的賬面成本5000元 含運費350元 的商品 注意原材料和在產(chǎn)品 產(chǎn)成品進項稅額的轉(zhuǎn)出 2008 9 17 稅法 90 銷售退回或折讓的問題 稅法規(guī)定 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減 因進貨退出或折讓而收回的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減 否則視為偷稅 向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 按照平銷返利沖減當(dāng)期進項稅額 P61 2008 9 17 稅法 91 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額 按