《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)》第六章--投資(二)PPT課件

1 第六章投資 二 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量掌握成本法與權(quán)益法的應(yīng)用及對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 2020 4 14 gongmx 2 本章主要內(nèi)容 第六章投資 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目報(bào)表列示 2020 4 14 gongmx 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念是指通過(guò)取得被投資單位的股權(quán)投資企業(yè)成為被投資單位的股東按所持有股份的比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任的一種投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn) 投資期限較長(zhǎng) 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 是一項(xiàng)以要求取得較多收益或利益權(quán)利的資產(chǎn) 2020 4 14 gongmx 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 2020 4 14 gongmx 5 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一 控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益 被投資企業(yè) 投資企業(yè) 2020 4 14 gongmx 6 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二 共同控制指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 投資企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)作出決策 共同控制實(shí)體 2020 4 14 gongmx 7 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 重大影響指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利 但不能決定這些政策 2020 4 14 gongmx 8 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 四 無(wú)控制 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響即指不包括上述三種類型的股權(quán)投資 若權(quán)益性投資對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 則應(yīng)納入金融資產(chǎn)核算 對(duì)于投資類型的確定 應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有的實(shí)質(zhì)性的影響程度 2020 4 14 gongmx 9 長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)子公司投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 重大影響以下無(wú)活躍市場(chǎng) 無(wú)法取得公允價(jià)值的投資 重大影響以下 有活躍市價(jià)的投資 金融資產(chǎn) 2020 4 14 gongmx 10 長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 企業(yè)合并 控股合并 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020 4 14 gongmx 11 企業(yè)合并方式及特征 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2020 4 14 gongmx 12 形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)合并 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制 且非暫時(shí)性 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 2020 4 14 gongmx 13 同一控制下企業(yè)合并性質(zhì)與特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 不屬于交易 是資產(chǎn) 負(fù)債的重新組合 即合并方在合并中取得的被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn) 負(fù)債 僅限于原已確認(rèn)的 且原賬面價(jià)值不變的各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債 不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債 不形成商譽(yù) 交易作價(jià)往往不公允 非同一控制下企業(yè)合并特點(diǎn) 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價(jià)為基礎(chǔ) 交易作價(jià)相對(duì)公平合理 2020 4 14 gongmx 14 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得 通過(guò)企業(yè)合并獲得的 其他方式獲得的 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 以現(xiàn)金取得 以發(fā)行權(quán)益性證券 接受投資人投入 購(gòu)買法 2020 4 14 gongmx 15 通過(guò)合并方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并 1 以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 與實(shí)際差 調(diào)整資本公積 不足的調(diào)整留存收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本對(duì)方份額 資本公積支付高出份額部分 銀行存款實(shí)際支付 存貨賬面價(jià)值 資本公積支出低于份額部分 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 發(fā)行的權(quán)益性證券以面值記入 股本 稅費(fèi)以 銀行存款 記 差額 調(diào)整資本公積 不足的調(diào)整留存收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2020 4 14 gongmx 16 通過(guò)合并方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并 例1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 A B兩公司同屬甲公司的子公司 A公司于2006年6月1日以其固定資產(chǎn)換取B公司40 的股權(quán) B公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬(wàn) 該固定資產(chǎn)原值600萬(wàn) 已提折舊100萬(wàn) 分析 該合并屬于同一控制權(quán)的合并 A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加 固定資產(chǎn)減少 固定資產(chǎn)在合并中的增值或減值都不應(yīng)該影響當(dāng)期損益 如果增值和減值可以計(jì)入當(dāng)期損益 那么A B兩公司很容易操縱公允價(jià)值 會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 1000 40 400累計(jì)折舊100資本公積100固定資產(chǎn)600或者 1 固定資產(chǎn)清理500累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)600 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本400資本公積100固定資產(chǎn)清理500 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 所有者權(quán)益賬面價(jià)值 2020 4 14 gongmx 17 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 通過(guò)合并方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并 例2 A B兩公司是屬于同一公司控制下的 A公司于2006年6月1日發(fā)行了500萬(wàn)股 面值1元股票置換B公司40 的股權(quán) B公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬(wàn) 注意 無(wú)論當(dāng)時(shí)A公司的發(fā)行價(jià)是多少 也無(wú)論B公司的當(dāng)時(shí)的股價(jià)是多少 均以賬面價(jià)值記 會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本400資本公積100股本500 2020 4 14 gongmx 18 通過(guò)合并方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 與同一控制下的合并區(qū)別在于 不是一家的 所以 用公允價(jià)值計(jì)量 不用份額 購(gòu)買法核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本以所支付資產(chǎn)的公允價(jià)值記 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值得差額記入當(dāng)期損益 以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取的投資相當(dāng)于將這項(xiàng)資產(chǎn)賣掉然后購(gòu)買投資 通過(guò)合并方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并 例 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 A B是不屬于同一控制的兩公司 A公司于2006年6月1日以其固定資產(chǎn)換取B公司40 的股權(quán) B公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬(wàn) 該固定資產(chǎn)原值600萬(wàn) 已提折舊100萬(wàn) 公允價(jià)值為550萬(wàn) 分析 該合并不屬于同一控制權(quán)的合并 A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加相當(dāng)于將固定資產(chǎn)以公允價(jià)值賣掉換取的 固定資產(chǎn)在這種合并中的增值或減值應(yīng)該屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益 所以增值和減值可以計(jì)入當(dāng)期損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本550累計(jì)折舊100營(yíng)業(yè)外收入50固定資產(chǎn)600相當(dāng) 1 固定資產(chǎn)清理500銀行存款550累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)清理550固定資產(chǎn)600固定資產(chǎn)清理50營(yíng)業(yè)外收入50 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本550銀行存款550 2020 4 14 gongmx 20 通過(guò)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以現(xiàn)金取得的投資成本 買價(jià) 附帶成本長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本銀行存款實(shí)際支付以發(fā)行權(quán)益性證券取得的投資成本 發(fā)行證券的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資股本面值資本公積溢價(jià)接受投資取得的投資成本 投資合同或協(xié)議約定長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本資本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 21 通過(guò)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以非貨幣資產(chǎn)換入的投資換入資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 的價(jià)值應(yīng)該以公允價(jià)值記錄 都存在公允價(jià)值的時(shí)候 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值與賬面價(jià)值得差記入當(dāng)期損益 同例2 以債務(wù)重組方式取得的投資 債轉(zhuǎn)股 長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量 雙方都沒(méi)有公允價(jià)值的時(shí)候 以協(xié)議價(jià)記 協(xié)議價(jià)與 債權(quán) 賬面的差記入當(dāng)期損益 2020 4 14 gongmx 21 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 22 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則總結(jié) 2020 4 14 gongmx 22 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 23 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量要解決的問(wèn)題持有期間的投資收益確認(rèn)根據(jù)投資比例和對(duì)被投資方的控制選擇成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)期末的減值測(cè)試與處理參見(jiàn)第九章 2020 4 14 gongmx 23 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 24 投資類型與會(huì)計(jì)處理方法的關(guān)系 2020 4 14 gongmx 24 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 25 成本法與權(quán)益法的區(qū)別 2020 4 14 gongmx 25 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 26 成本法的會(huì)計(jì)處理 2020 4 14 gongmx 26 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 27 成本法的會(huì)計(jì)處理 例 2020 4 14 gongmx 27 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 M公司于2005年3月10號(hào)以100萬(wàn)現(xiàn)金購(gòu)買了N公司10 的股權(quán)作為長(zhǎng)期投資 5月5日N公司派發(fā)了2月28日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元 2005年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元 2006年4月5日N公司宣告將于5月10日發(fā)放現(xiàn)金股利60萬(wàn)元 M公司于4月12日以140萬(wàn)元將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去 2005年3月10日購(gòu)買時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資980000應(yīng)收股利20000銀行存款10000005月5日收到現(xiàn)金股利銀行存款20000應(yīng)收股利2000012月31日N公司決算M不做分錄 2006年4月5日對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收股利60000投資收益600004月12日轉(zhuǎn)讓銀行存款1400000長(zhǎng)期股權(quán)投資980000應(yīng)收股利60000投資收益360000 28 權(quán)益法權(quán)益法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)與相應(yīng)的賬戶設(shè)置權(quán)益法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括 1 初始成本調(diào)整 2 投資損益確認(rèn) 一般原則 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 投資企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消處理 P210 超額虧損的確認(rèn) 自被投資單位分得現(xiàn)金股利和利潤(rùn)的處理 3 對(duì)被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整權(quán)益法下的賬戶設(shè)置 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 2020 4 14 gongmx 28 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 29 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 初始成本的調(diào)整 2020 4 14 gongmx 29 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 進(jìn)行調(diào)整 分別處理 初始成本 應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額按差額調(diào)增投資成本 并計(jì)入當(dāng)期損益 營(yíng)業(yè)外收入 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本銀行存款營(yíng)業(yè)外收入初始成本 應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整投資成本 隱含的正商譽(yù) 30 2020 4 14 gongmx 30 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 初始成本的調(diào)整 例 A企業(yè)于2005年1月取得B公司30 的股權(quán) 支付價(jià)款6000萬(wàn)元 取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值15000萬(wàn)元 15000 30 4500萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本60000000銀行存款60000000假定投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24000萬(wàn)元 則A應(yīng)享有24000 30 7200萬(wàn)元 則初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額之間的差額1200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本72000000銀行存款60000000營(yíng)業(yè)外收入12000000 31 2020 4 14 gongmx 31 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資損益的確認(rèn) 一般原則 投資企業(yè)取得投資后 應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 當(dāng)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 則按持股比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益 增加投資的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整投資收益當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損 則按持股比例確認(rèn)當(dāng)期投資損失 減少投資的賬面價(jià)值投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 32 2020 4 14 gongmx 32 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資損益的確認(rèn) 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額 以及投資企業(yè)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 理由是 被投資單位的凈利潤(rùn)是按照賬面價(jià)值計(jì)算的 該處理使得投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量與對(duì)被投資單位投資損益的計(jì)量均統(tǒng)一在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上 調(diào)整原則 重要性原則公允價(jià)值可取得 調(diào)整后的投資方利潤(rùn) 被投資企業(yè)的凈利潤(rùn) 存貨的 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 長(zhǎng)期資產(chǎn)的 公允價(jià)值 攤銷時(shí)間 賬面價(jià)值 攤銷時(shí)間 投資方的投資收益 調(diào)整后的投資方利潤(rùn) 投資比例 33 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資損益的確認(rèn) 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 某投資企業(yè)于20 7年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30 的股權(quán) 取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元 賬面價(jià)值為600萬(wàn)元 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計(jì)提折舊 被投資單位20 7年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元 假定不考慮所得稅影響 按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150 500 30 萬(wàn)元 如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440 500 60 計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為132 440 30 萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整132投資收益132 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 34 2020 4 14 gongmx 34 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消處理 P210 處理原則 若投資企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生了內(nèi)部交易 在該內(nèi)部交易損益未實(shí)現(xiàn)前 均應(yīng)按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消 并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益 35 2020 4 14 gongmx 35 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資損益的確認(rèn) 超額虧損的確認(rèn)原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 第二順序長(zhǎng)期應(yīng)付款 第三順序預(yù)計(jì)負(fù)債 如果以后實(shí)現(xiàn)盈利 按上述相反順序恢復(fù) 36 2020 4 14 gongmx 36 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資損益的確認(rèn) 自被投資單位分得現(xiàn)金股利和利潤(rùn)的處理 37 2020 4 14 gongmx 37 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 3 對(duì)被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整 對(duì)被投資單位各種原因形成的資本公積應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額調(diào)整投資賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)資本公積 其他資本公積注意 在處置該項(xiàng)投資時(shí) 因上述原因形成的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)投資收益 或借方 資本公積 其他資本公積投資收益 38 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判斷 2020 4 14 gongmx 38 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 市價(jià)連續(xù)兩年低于賬面價(jià)值 2 該項(xiàng)投資暫停交易一年或一年以上 3 被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損 4 被投資企業(yè)連續(xù)兩年發(fā)生虧損 5 被投資企業(yè)整頓 清算或其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)跡象無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 政治和法律環(huán)境變化 可能導(dǎo)致巨額虧損 2 商品或勞務(wù)不適應(yīng)市場(chǎng)需求 導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化 3 技術(shù)落后 競(jìng)爭(zhēng)力下降 導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化 4 有其他證據(jù)表明實(shí)質(zhì)上不能給投資企業(yè)帶來(lái)利益 39 2020 4 14 gongmx 39 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)減值損失長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 備抵賬戶處置時(shí)要和主賬戶一同沖銷 借方?jīng)_ 40 核算方法轉(zhuǎn)換權(quán)益法成本法 2020 4 14 gongmx 40 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 追加投資至控股因追加投資原因使持股比例上升導(dǎo)致持有的原對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的 由權(quán)益法改為成本法 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理 要將原持股比例確認(rèn)的投資收益部分調(diào)回 將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值降為初始成本 盈余公積應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 原來(lái)通過(guò)記入 投資收益 列入前期的利潤(rùn)表并分配結(jié)算后 投資收益 賬戶余額為零 追溯調(diào)整 并后續(xù)改為成本法 并合并報(bào)表 41 核算方法轉(zhuǎn)換權(quán)益法成本法 2020 4 14 gongmx 41 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第二種情況 出售股權(quán)至20 以下等因減少投資導(dǎo)致持股比例下降 由權(quán)益轉(zhuǎn)為成本法的 應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ) 不追溯調(diào)整 后續(xù)方法改變?yōu)槌杀痉纯?42 核算方法轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法 2020 4 14 gongmx 42 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 增加投資至有重大影響原長(zhǎng)期股權(quán)投資部分的處理原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按原投資比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 1 正商譽(yù)不處理 2 負(fù)商譽(yù)追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)盈余公積 3 新增投資前被投資單位權(quán)益變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)盈余公積資本公積 其他資本公積 43 核算方法轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法 2020 4 14 gongmx 43 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 增加投資至有重大影響原長(zhǎng)期股權(quán)投資部分的處理 例 A公司于2005年2月獲得B公司10 股權(quán) 成本為600萬(wàn)元 取得時(shí)B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5600萬(wàn)元 A公司采用成本法核算 盈余公積提取比例為10 2006年4月10日A公司又以1200萬(wàn)元獲得B公司的12 的股權(quán) 當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元 A采用權(quán)益法核算 假定B公司在2005年2月至2006年4月間實(shí)現(xiàn)凈利600萬(wàn)元 其他公積變化1800萬(wàn)元 假定A公司未發(fā)放股利 不考慮所得稅影響 1 原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按原投資比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600 5600 10 正商譽(yù)不處理 2 新增投資前被投資單位權(quán)益變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資240 8000 10 5600 10 盈余公積6 60 10 資本公積 其他資本公積180 1800 10 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)54 44 核算方法轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法 2020 4 14 gongmx 44 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 增加投資至有重大影響新取得股權(quán)部分的處理 1 正商譽(yù)不處理 2 負(fù)商譽(yù)調(diào)