企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)期末考試案例分析題.doc

一、簡(jiǎn)答題1、下列表格中的存貨具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次，多次或不選）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序(4)公司對(duì)存貨均有所有權(quán)D(1)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨C(5)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值A(chǔ)(5)存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確F(3)存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰披露B會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 審計(jì)程序（1）完整性 A 檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表（2）存在 B 審閱會(huì)計(jì)報(bào)表（3）分類 C在監(jiān)盤存貨時(shí)選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi) D 選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票（4）權(quán)利和義務(wù) E監(jiān)盤時(shí)選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)（5）估價(jià)或分?jǐn)?F測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性2、A公司2006年度1-12月份未經(jīng)審計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如下表，2006年度未審的1-12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本表 單位：萬元月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845請(qǐng)回答：（1）什么是分析性審計(jì)程序？（2）用分析性審計(jì)程序指出重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由答案：（1）分析性程序是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要的比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。（2）2006年的1和12月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，因?yàn)槿昶骄蕿?1.94%，1月份毛利率僅為3%；12月份毛利率為19.9%，且12月份收入占全年比重達(dá)18.12%。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2007年度甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在下列問題：（1）在建工程成本中包含有與工程建造無關(guān)的行政管理人員工資200 000元；（2）2007年2月，公司更換了行政辦公樓的電梯，共發(fā)生相關(guān)支出8 000 000元，全部計(jì)入管理費(fèi)用。該電梯預(yù)計(jì)使用壽命6年，預(yù)計(jì)殘值率為10%。公司一般采用直線法計(jì)提折舊；（3）在審計(jì)折舊費(fèi)用合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)由于財(cái)務(wù)人員工作疏忽，2007年度對(duì)兩臺(tái)已過預(yù)計(jì)使用年限、折舊計(jì)提完畢但仍在繼續(xù)使用的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊，涉及金額300 000元。要求：指出上述會(huì)計(jì)處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？答案要點(diǎn)：（1） 在建工程中包含的行政管理人員工資應(yīng)剔除。調(diào)整分錄借：管理費(fèi)用200000貸：在建工程200000（2）應(yīng)將更換電梯的支出資本化，并計(jì)提相應(yīng)的折舊。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)8000000 貸：管理費(fèi)用8000000借：管理費(fèi)用1000000 貸：累計(jì)折舊1000000（3）沖回多提的折舊。調(diào)整分錄為：借：累計(jì)折舊300000 貸：制造費(fèi)用3000004注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱大眾公司2010年度和2011年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和庫(kù)存商品明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)（公司為一般納稅人）：（1）12月29日，向本市紅星公司出售A產(chǎn)品500件，發(fā)票已開出，貨款已收到。1月5日，這批貨物中有200件由于存在質(zhì)量問題被退回，公司在2011年1月份登記了該筆退貨業(yè)務(wù)。A產(chǎn)品的單價(jià)為10元，單位成本為8元（2）12月30日，向本市立樂公司賒銷B產(chǎn)品800件，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，公司沒有在賬面記錄這筆銷售業(yè)務(wù)。B產(chǎn)品的單價(jià)為25元，單位成本為20元。（3）2010年12月1日，公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，含稅合同價(jià)款為46.8萬元，至年底已預(yù)收24萬元，實(shí)際發(fā)生的成本20萬元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本12萬元，公司在2010年度利潤(rùn)表中確認(rèn)勞務(wù)收入24萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬元。(4) 2010年3月1日，公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給一般納稅人的華興公司，不含稅銷售價(jià)格為600萬元，成本為480萬元，商品已發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，公司將在一年后將該批所售商品以660萬元的價(jià)格購(gòu)回。2010年3月1日公司就該批商品確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。要求：指出該公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理中存在的問題，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并編制必要的調(diào)整分錄。（10分）1.解：業(yè) 務(wù)2003年12月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2003年12月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1-2 000-1 6002+16 000+12 8003+10 000+6 4004+25 000+16 000合計(jì)+49 000+33 600調(diào)整分錄如下：（1 ） 該事項(xiàng)應(yīng)作為03年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理 調(diào)整分錄： 借： 以前年度損益調(diào)整 2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 340 貸： 其他應(yīng)付款 2340 借： 庫(kù)存商品A 1 600 貸： 以前年度損益調(diào)整 1 600 無證據(jù)表明立樂公司不付款， 應(yīng)確認(rèn)03年收入 調(diào)整分錄： 借： 應(yīng)收賬款 1 8720 貸： 以前年度損益調(diào)整 1 6000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 2720 借： 以前年度損益調(diào)整 1 2800 貸： 庫(kù)存商品B 1 2800 （3）屬于勞務(wù)收入的確認(rèn)問題，華興公司可以部分確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但相關(guān)的賬務(wù)處理不正確。調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款（或預(yù)收賬款） 11 700 貸：營(yíng)業(yè)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1 700 針對(duì)與 A 公司的交易，屬于存貨的委托加工業(yè)務(wù)，不屬于銷售業(yè)務(wù)，因此華興公司不能作為銷售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)確認(rèn)銷售和購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理不正確。調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 000 貸：存貨 1 000 000 營(yíng)業(yè)成本 9 000 0005ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為60萬元。審計(jì)外勤工作結(jié)束日是2007年3月15日，并于2007年3月25日遞交審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事項(xiàng)：（1）2006年10月31日，公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目40萬元、貸記“產(chǎn)成品”科目40萬元的會(huì)計(jì)處理。 2007年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為35萬元，屬于非常損失部分為5萬元，由于結(jié)賬時(shí)間在前，公司未在2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表中包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（2）公司2006年2月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值500萬元的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。（3）2007年1月15日，公司原材料倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)造成乙原材料毀損300萬元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（4）應(yīng)收賬款80萬元無法函證，也無法實(shí)施其他替代性審計(jì)程序。要求：（1）假定不考慮審計(jì)重要性水平因素，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述（1）（2）（3）三個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。（2）若述（1）（2）（3）（4）三個(gè)事項(xiàng)分別單獨(dú)存在且公司拒絕接受處理建議，分別說明應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說明理由。(1) 對(duì)于第(1)個(gè)事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，這類“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生的減損”的事項(xiàng)屬于“調(diào)整事項(xiàng)”。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額40萬元(35萬元+5萬元)，應(yīng)建議公司調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用35萬元營(yíng)業(yè)外支出非常損失5萬元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益40萬元第(2)個(gè)事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額為75萬元(500萬元（1-10%)/5年（10/12),應(yīng)建議公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)75萬元貸：累計(jì)折舊75萬元對(duì)于第(3)個(gè)事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，這類“自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失”事項(xiàng)屬于“非調(diào)整事項(xiàng)”，應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。(2) 公司未予調(diào)整或披露的第(1)、(2)、(3)這三個(gè)事項(xiàng)，均屬金額重大或性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。如果公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整或披露建議，虛盈實(shí)虧的事實(shí)將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。6.公司2008年未經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為6200萬元，利潤(rùn)總額為1000萬元，該公司主要從事電腦組裝與銷售業(yè)務(wù)。張蕊和李敏負(fù)責(zé)該公司的審計(jì)工作。他們確定該公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，外勤審計(jì)工作于2009年3月2日完成。在審計(jì)過程中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)存在下列問題：（1）由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司購(gòu)入的部分硬件出現(xiàn)滯銷，這些硬件的賬面成本為900萬元，2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為520萬元，甲公司尚未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（2）2008年3月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行企業(yè)債券1500萬元，三年期，到期還本付息，票面利率為4.8%。債券籌集到的資金有900萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2008年12月31日尚未完工事，600萬用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。甲公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但是未計(jì)提2008年度的債券利息。（3）甲公司為乙公司的銀行貸款1000萬元提供擔(dān)保，2008年11月，乙公司因嚴(yán)重虧損進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的這筆銀行貸款。2008年12月20日，貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)擔(dān)保產(chǎn)生的連帶賠償責(zé)任，支付貸款本息共計(jì)1100萬元。2009年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴。甲公司在2008年年報(bào)附注中披露該事項(xiàng)。（4）甲公司2008年12月30日向丙公司銷售電腦配件一批，取得銷售收入200萬元，（不含增值稅），該批配件的成本為180萬元，雙方約定在2009年1月10日結(jié)算貨款。由于這批配件存在質(zhì)量問題，丙公司于2009年1月5日退回了這批配件。甲公司將銷售業(yè)務(wù)登記在2008年12月，退貨業(yè)務(wù)登記在2009年1月。（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家從事電腦配件生產(chǎn)的公司丁公司。這次兼并對(duì)降低產(chǎn)品成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義，但是，考慮到該事件發(fā)生在2009年，甲公司不準(zhǔn)備在2008年度報(bào)表中披露該事項(xiàng)。（6）公司壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提，2008年年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額4000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額160萬元。甲公司尚未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。要求：（1）假定不考慮審計(jì)重要性水平因素，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。（2）若上述（1）（2）（6）三個(gè)事項(xiàng)分別單獨(dú)存在且公司拒絕接受處理建議，分別說明應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說明理由。（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六個(gè)事項(xiàng)同時(shí)存在且公司拒絕接受處理建議，應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）事項(xiàng)一，企業(yè)應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備380萬元。審計(jì)調(diào)整分錄為借：資產(chǎn)減值損失 380貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 380事項(xiàng)二，甲公司應(yīng)按照發(fā)行債券所得資金的用途確認(rèn)相應(yīng)的利息支出，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：在建工程 36（9004.8%10/12）財(cái)務(wù)費(fèi)用 24（6004.8%10/12）貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 60事項(xiàng)三。該事項(xiàng)性于期后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出 800貸：其他應(yīng)付款 800事項(xiàng)四。應(yīng)沖減2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回，應(yīng)當(dāng)沖減報(bào)告年度的收入。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 34貸：應(yīng)收賬款 234借：庫(kù)存商品 180貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180事項(xiàng)五，屬于需要在報(bào)表附注中予以披露的事項(xiàng)。事項(xiàng)六，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款期末余額