關(guān)于保險(xiǎn)公司個(gè)人所得稅政策解.doc

個(gè)人所得稅政策講解（保險(xiǎn)公司）一、現(xiàn)行稅種知識(shí)簡(jiǎn)介關(guān)于現(xiàn)行主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車(chē)購(gòu)稅、關(guān)稅、城建稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅。征稅主體收入歸屬劃分：二、個(gè)人所得稅（一）基礎(chǔ)知識(shí)1、個(gè)人所得稅概念：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。2、個(gè)人所得稅立法原則：(1)調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平；(2)增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹(shù)立義務(wù)觀念；(3)擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。3、個(gè)人所得稅特點(diǎn)：(1)實(shí)行分類(lèi)稅制。即把個(gè)人應(yīng)稅所得劃分為11類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用和適用不同的稅率;(2)較寬的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)予扣除的一定的生計(jì)費(fèi)用或?yàn)槿〉檬杖氘a(chǎn)生的必要花費(fèi)。(3)計(jì)稅方法簡(jiǎn)便;(4)源泉課征和申報(bào)課征兩種征稅方式并用。即對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種;(5)累進(jìn)稅率和比例稅率并用。4、個(gè)人所得稅法：在我國(guó)，個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅種中立法最早的一個(gè)稅種，早在1980年9月10日，全國(guó)人大五屆三次會(huì)議通過(guò)并頒布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，至今已經(jīng)過(guò)五次修訂，現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法是年月日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過(guò)，自2011年9月1日起執(zhí)行。5、征管方式:個(gè)人所得稅采取源泉扣繳為主，自行納稅申報(bào)為輔的征管方式。按照規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（一）年所得12萬(wàn)元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。除上述情形，均采取源泉扣繳，即由扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。6、法律責(zé)任：稅收征管法第69條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款50%以上3倍以下罰款。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200347號(hào)）規(guī)定：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。稅收征管法第64條規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（二）相關(guān)的具體政策規(guī)定1、納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。-即居民納稅人 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。-即非居民納稅人 （中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第一條）居民納稅人負(fù)有全面納稅人義務(wù),即必須就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅;非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù),即只就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。2、征稅對(duì)象：11項(xiàng)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。即，工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。3、征稅項(xiàng)目介紹（一）工資、薪金所得1、定義：工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。所得的形式包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第35條）2、稅率：適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，（2011年9月1日?qǐng)?zhí)行）。工資、薪金所得適用稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000的部分45135053、計(jì)算公式：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：2005年12月31日以前，800元/月；2006年1月1日-2008年2月底，1600元/月；2008年3月1日-2011年8月底，2000元/月，2011年9月1日起，3500元/月。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得-費(fèi)用減除額）適用稅率-速算扣除數(shù)4、特殊規(guī)定（1）全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題：為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，2005年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）對(duì)獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題作了如下規(guī)定：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 上述一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 也就是說(shuō)，該文件下發(fā)后，個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅以及實(shí)行年薪制等征稅問(wèn)題均應(yīng)按該文件執(zhí)行。例如：張三2011年9月取得年度獎(jiǎng)金14400元，當(dāng)月工資為3400元。費(fèi)用扣除額3500元與工資的差額為100元（3500-3400），獎(jiǎng)金減去這個(gè)差額后的余額為14300元，14300除以12等于1191.67元，對(duì)照稅率表，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額=14400-（3500-3400）3%0=429（元）。如果該納稅人當(dāng)月工資為3600元，就直接將一次性獎(jiǎng)金額除以12，余額為1200，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額=144003%0，全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為420元；當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額=（36003500）3%0=3 元；最后，該納稅人合計(jì)應(yīng)納稅額=4203=423元。之所以采取上述計(jì)算方法，主要是考慮在不違背稅法按月征稅和便于計(jì)算以及利于征管原則的前提下，結(jié)合企業(yè)薪酬發(fā)放的實(shí)際，通過(guò)降低適用稅率，適當(dāng)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而不是將獎(jiǎng)金分?jǐn)偟饺暧?jì)算納稅。這一政策的出臺(tái)，大大減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。（2）關(guān)于企業(yè)減員增效過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題：國(guó)稅發(fā)199958號(hào)文件規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！炯聪惹蠖惵?，再統(tǒng)算。求稅率的步驟為先平均加當(dāng)月，扣費(fèi)用得稅率】個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之前重新取得的“工資薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！疽?yàn)槭莾?nèi)退，并未辦理正式退休手續(xù)，不屬于正式退休，所以國(guó)稅發(fā)199958號(hào)文件規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！浚?）關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2011年第6號(hào)）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下：一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。【即對(duì)納稅人取得的一次性補(bǔ)貼收入視同一次發(fā)放N月工資，N為辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬的月份數(shù)。其一次性補(bǔ)貼收入的計(jì)稅與納稅人辦理提前退休手續(xù)當(dāng)月的工資計(jì)稅不相干。且該納稅人辦理退休手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，應(yīng)屬于離退休工資，應(yīng)免征個(gè)人所得稅?！浚?）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題（1）根據(jù)關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001157號(hào)）規(guī)定：依照中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）宣告破產(chǎn)企業(yè)的職工，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。（2）根據(jù)財(cái)稅2001157號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1999178號(hào))、關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（皖地稅2001295號(hào)）以及中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法和關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（皖地稅200812號(hào)）等文件規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，數(shù)額不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分（2001年10月1日至2007年12月31日為30000元，2008年1月1日起，為市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的六安上年在職職工平均工資3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分），免征個(gè)人所得稅，超過(guò)部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，按個(gè)人在本企業(yè)的實(shí)際工作年限數(shù)進(jìn)行平均（工作年限超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其平均數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按規(guī)定實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金，可在計(jì)征其個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除?！炯{稅人解除勞動(dòng)合同后，與原單位不存在任何關(guān)系，考慮到個(gè)人取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償數(shù)額較大，且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此稅法做了以上規(guī)定】（5）關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金(年金)征稅問(wèn)題：根據(jù)國(guó)稅函1999615號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在職職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，一并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)離退休職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。2009年12月，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009694號(hào)），將有關(guān)問(wèn)題明確如下： 一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的，分以下情形分別處理：若企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅；若個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照國(guó)稅函2009694號(hào)第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（4）關(guān)于個(gè)人以團(tuán)體名義統(tǒng)一領(lǐng)取所得扣稅問(wèn)題：根據(jù)省地稅局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（皖地稅函）2004347號(hào)）規(guī)定，自2004年10月1日起，個(gè)人以團(tuán)體名義統(tǒng)一領(lǐng)取所得，且能提供完整、具體的收入分配資料的，由支付單位在支付所得時(shí)按稅法規(guī)定代扣代繳稅款。如不能提供完整、具體的收入分配資料的，由支付單位在支付所得時(shí)，以支付總額為應(yīng)納稅所得額，按20%的核定征收率代扣代繳稅款；或由支付單位在支付時(shí)按20%的核定征收率代扣，1個(gè)月內(nèi)進(jìn)行稅款結(jié)算，多退少補(bǔ)?！?5)關(guān)于交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼征稅問(wèn)題：2004年，省地稅局曾下文規(guī)定：“職工個(gè)人按規(guī)定從單位取得的交通補(bǔ)貼，在并入工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，按每月每人100元的標(biāo)準(zhǔn)給予稅前扣除；補(bǔ)貼收入不足100元的，按實(shí)際取得的補(bǔ)貼收入給予稅前扣除。職工個(gè)人按規(guī)定從單位取得的通訊補(bǔ)貼，在并入工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，按每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)給予稅前扣除；補(bǔ)貼收入不足300元的，按實(shí)際取得的補(bǔ)貼收入給予稅前扣除。職工個(gè)人在單位報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)用的，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，不得再扣除任何通訊費(fèi)用。上述規(guī)定是針對(duì)總局國(guó)稅發(fā)199958號(hào)文件相關(guān)規(guī)定而制定的，即：個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。鑒于目前我省尚未推行公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革，不符合國(guó)稅發(fā)199958號(hào)文件規(guī)定的前置條件，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2005183號(hào)）文規(guī)定，省局上述規(guī)定已不再執(zhí)行。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得1、定義：勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（共29項(xiàng)）2、稅率：比例稅率為20%，對(duì)一次收入畸高的，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再按應(yīng)納稅額加征五成, 超過(guò)50000元的，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070003、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（收入額-扣除費(fèi)用）20%扣除費(fèi)用,每次收入額不超過(guò)4000元的，按照固定費(fèi)用800元扣除；超過(guò)4000元的，以收入額減除20%作為扣除費(fèi)用。納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，應(yīng)納稅額收入額*（120%）*30%2000；超過(guò)50000元的，加征十成，應(yīng)納稅額收入額*（120%）*40%7000。4、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)別工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)而取得的報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬所得則是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。5、在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額?？紤]屬地與時(shí)間劃分有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)同一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得中的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的29項(xiàng)具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率減除費(fèi)用。（3）獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征稅問(wèn)題：2006年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2006454號(hào)），對(duì)傭金收入征稅作如下規(guī)定：一、根據(jù)保監(jiān)會(huì)關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金構(gòu)成的通知（保監(jiān)發(fā)200648號(hào)）的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。二、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅法及上述規(guī)定計(jì)征稅款，不得擅自擴(kuò)大政策的適用范圍、口徑和標(biāo)準(zhǔn)，不得執(zhí)行違反國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的政策。三、本通知自2006年6月1日起執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員（非雇員）取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199813號(hào)）第二、 三、五條和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200298號(hào)）同時(shí)廢止。按照上述規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入計(jì)征個(gè)人所得稅公式應(yīng)為：應(yīng)納稅額=收入總額（1-40%）-營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率。注意：稅前扣除項(xiàng)目的順序與以前規(guī)定不同。下面舉例說(shuō)明：保險(xiǎn)公司營(yíng)銷(xiāo)員錢(qián)某（非雇員），2012年1月份取得保費(fèi)的傭金收入為20000元，計(jì)算其應(yīng)繳納的稅款。 一、營(yíng)業(yè)稅及附加 200005%+200005%（7%+3%）=1100元 二、個(gè)人所得稅 1、展業(yè)成本：2000040%=8000元 2、營(yíng)業(yè)稅金及附加：1100元 3、計(jì)算納稅收入所得：20000-8000-1100=10900元 4、應(yīng)納稅所得額為：10900（1-20%）=8720元 5、應(yīng)納個(gè)人所得稅：872020%=1744元。稅收總計(jì)：1100+1744=2844（元）關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員征稅問(wèn)題應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、關(guān)于允許扣除的稅費(fèi)問(wèn)題（1）關(guān)于展業(yè)成本的扣除計(jì)算依據(jù)問(wèn)題根據(jù)保監(jiān)發(fā)200648號(hào)文件規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，且傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。即展業(yè)成本是以納稅人取得的各項(xiàng)具有傭金性質(zhì)的收入為計(jì)算依據(jù)，再乘以40%，這與以前的稅務(wù)處理是不一樣的（以前是以納稅人每月取得傭金收入扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，在按其余額乘以25%作為允許扣除營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用）。（2）關(guān)于產(chǎn)業(yè)成本的扣除對(duì)象問(wèn)題。以前的文件（包括國(guó)稅發(fā)199813號(hào)和國(guó)稅發(fā)200298號(hào)），對(duì)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的扣除規(guī)定，都特指非雇員（雖然省局在轉(zhuǎn)發(fā)上述文件時(shí)間將雇員也包括在內(nèi)），但國(guó)稅函2006454號(hào)在提及保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員時(shí)間，沒(méi)有再?gòu)?qiáng)調(diào)是非雇員，也就是說(shuō)，只要是符合保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員管理規(guī)定規(guī)定的條件，取得保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員資格證書(shū)和展業(yè)證，為保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品及提供相關(guān)服務(wù)，并收取手續(xù)費(fèi)或者傭金等收入的個(gè)人（包括雇員和非雇員），在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，都可扣除展業(yè)成本。（3）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)征對(duì)象問(wèn)題根據(jù)財(cái)稅字1997103號(hào)規(guī)定，雇員為本企業(yè)提供的非有形商品推銷(xiāo)、代理