2018年課程資料 課程講義 1初級(jí)會(huì)計(jì)職稱2018 - 副本 楊善長(zhǎng)-經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 2考點(diǎn)強(qiáng)化班 word 7-第七講VIP

第七講第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額1.銷售額（1）銷售額的構(gòu)成：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用增值稅采用的是價(jià)外計(jì)稅方式，銷售額中不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；如果銷售額中包含了銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額（1增值稅稅率或征收率）（2）特殊銷售方式下銷售額的確定（3）視同銷售貨物銷售額的確定按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定：一般情形：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）特殊情形（既征收增值稅，同時(shí)又征收消費(fèi)稅）：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額 or 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）（4）混合銷售的銷售額的確定 貨物銷售額 + 服務(wù)銷售額（5）兼營(yíng)銷售額的確定納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（6）營(yíng)改增行業(yè)銷售額的確定（總原則：屬于納稅人自己的“收入”）貸款服務(wù)：以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費(fèi)金融服務(wù)：以收取的各種費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)）為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代收其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給其他單位或個(gè)人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向政府支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從（貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除辦法：取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額=金額11%）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)11%）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的“普通發(fā)票”，不得作為抵扣憑證。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算兩種農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或統(tǒng)一以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)11%）。（4）從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣的稅額為相應(yīng)的完稅憑證上注明的增值稅額。（5）購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予抵扣。（6）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（）用于“簡(jiǎn)”（減）易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、“免”征增值稅項(xiàng)目、集體“福利”或者“個(gè)人”消費(fèi)（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（）“非正常”損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。【解釋】“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（）“購(gòu)進(jìn)”的旅客運(yùn)輸“服務(wù)”、貸款服務(wù)（以及與此相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用）、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（）一般納稅人的下列應(yīng)稅行為，可選擇按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公共交通運(yùn)輸服務(wù)動(dòng)漫設(shè)計(jì)服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：【計(jì)算公式】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 總結(jié)：非正常購(gòu)進(jìn)服務(wù)，減免個(gè)人福利四、小規(guī)模納稅