稅收籌劃實(shí)訓(xùn)任務(wù)答案版

稅收籌劃實(shí)訓(xùn)任務(wù)及參考答案各位同學(xué)：參考答案主要是針對方案的分析和計(jì)算的，其他內(nèi)容因?yàn)闀r(shí)間關(guān)系暫時(shí)不涉及。任務(wù)1企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的給予價(jià)格折扣20%，該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元，假設(shè)與該產(chǎn)品有關(guān)的購進(jìn)和生產(chǎn)成本為6元（均能取得增值稅專用發(fā)票），增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)銷售數(shù)量為1000件，請問企業(yè)是否應(yīng)該采用這樣的銷售方案。（價(jià)格均不含增值稅）以單件銷售為計(jì)算對象方案一：不折扣銷售應(yīng)納增值稅=10*17%-6*17%=0.68元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0.68*（7%+3%）=0.068元稅后凈利潤=（10-6-0.068）*（1-25%）=2.949元方案二：折扣銷售應(yīng)納增值稅=8*17%-6*17%=0.34元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0.34*（7%+3%）=0.034元稅后凈利潤=（8-6-0.034）*（1-25%）=1.4745元從稅后凈利潤的角度看，應(yīng)選擇方案一，但如果采用方案二能帶來銷售量的大幅增長，則又另當(dāng)別論。任務(wù)2一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2009年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。假設(shè)當(dāng)月該公司無其他業(yè)務(wù)，發(fā)生其他的如工資費(fèi)用等共計(jì)20萬元，該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%，。請為該公司進(jìn)行業(yè)務(wù)的納稅籌劃。方案一：銷售建材的同時(shí)提供裝潢業(yè)務(wù)，屬于混合銷售，如果其經(jīng)營主業(yè)為銷售建材，則混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1200/(1+17%)*17%-1000/(1+17%)*17%=29.0598萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=29.0598*（7%+3%）=2.906萬元稅后凈利潤=1200/(1+17%)-1000/(1+17%)-2.906-20 *（1-25%）=111.0256萬元方案二：如果其經(jīng)營主業(yè)為裝潢業(yè)務(wù)，則混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=1200*3%=36萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=36*（7%+3%）=3.6萬元稅后凈利潤=1200-1000-36-3.6-20 *（1-25%）=105.3萬元所以應(yīng)選擇方案一，即應(yīng)改變經(jīng)營主業(yè)，以銷售建材為主，讓銷售建材的銷售額在全部收入占50%以上任務(wù)3 乙企業(yè)為生產(chǎn)鋼材的增值稅一般納稅人，擁有一批運(yùn)輸車輛。預(yù)計(jì)2011年銷售鋼材取得運(yùn)費(fèi)收入1170萬元（含稅），運(yùn)輸發(fā)生費(fèi)用900萬元（不含稅），其中不可抵扣增值稅項(xiàng)目500萬元，可抵扣增值稅的項(xiàng)目400萬元，可抵扣增值稅的項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元。有兩種方案可供企業(yè)選擇：一是自營運(yùn)輸；二是將自己的運(yùn)輸部門設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司。從稅收角度考慮，該企業(yè)應(yīng)如何組織運(yùn)輸？（交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅為3%，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅為25%）方案一 : 自營運(yùn)輸應(yīng)納增值稅=1170/(1+17%)*17%-68=102萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=102*（7%+3%）=10.2萬元稅后凈利潤=1170/(1+17%)-900-10.2*(1-25%)=67.35萬元方案二：單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅=1170*3%=35.1萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=35.1*（7%+3%）=3.51萬元稅后凈利潤=（1170-900-68-35.1-3.51）*（1-25%）=122.542萬元所以，應(yīng)選擇方案二。任務(wù)4 丙公司是增值稅一般納稅人，2012年10月需要購進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有ABC三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供增值稅專用發(fā)票，價(jià)格為27000元（含稅）；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的注明征收率3%的增值稅專用發(fā)票，價(jià)格為23000元（含稅），C公司只能提供普通發(fā)票，價(jià)格為21000元（含稅）。假設(shè)丙公司銷售該批貨物可以取得含稅收入33000元，發(fā)生其他費(fèi)用3000元。請問應(yīng)該向哪家公司進(jìn)貨？（增值稅稅17%，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅為25%）方案一：向A公司進(jìn)貨應(yīng)納增值稅=33000/(1+17%)*17%-27000/(1+17%)*17%=871.79元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=871.79*（7%+3%）=87.18元稅后凈利潤=33000/(1+17%)27000/(1+17%)-3000-87.18*(1-25%)=1530.77元方案二：向B公司進(jìn)貨應(yīng)納增值稅=33000/(1+17%)*17%23000/(1+3%)*3%)=4124.97元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=4124.97*（7%+3%）=412.5元稅后凈利潤=33000/(1+17%)23000/(1+3%)3000412.5）*（1-25%）=1846.9元方案三：向C公司進(jìn)貨應(yīng)納增值稅=33000/(1+17%)*17%=4794.87元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=4794.87*（7%+3%）=479.49元稅后凈利潤=33000/(1+17%)-21000-3000-479.49 *（1-25%）=2794.23元所以，應(yīng)向C公司進(jìn)貨任務(wù)5 某生產(chǎn)銷售設(shè)備的公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2012年5月業(yè)務(wù)收入共計(jì)180萬元，若分別核算，則銷售設(shè)備含稅收入為100萬元，安裝工程收入為80萬元，但企業(yè)需多支出核算費(fèi)用0.5萬元。若未分開核算，則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售設(shè)備含稅收入為110萬元，安裝工程收入為70萬元。該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購進(jìn)材料支付款項(xiàng)50萬元(含增值稅)。其他成本為5萬元。該公司銷售設(shè)備的增值稅適用稅率為17，安裝的營業(yè)稅適用稅率為3，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅為25%。請以分開核算和不分開核算為方案為其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：分開核算應(yīng)納增值稅=100/(1+17%)*17%-50/(1+17%)*17%=7.265萬元應(yīng)納營業(yè)稅=80*3%=2.4萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（7.265+2.4）*（7%+3%）=0.9665萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=100/(1+17%)+80-50/(1+17%)-5-2.4-0.9665-0.5 *（1-25%）=85.4014萬元方案二：不分開核算應(yīng)納增值稅=110/(1+17%)*17%-50/(1+17%)*17%=8.7179萬元應(yīng)納營業(yè)稅=70*3%=2.1萬元總稅費(fèi)支出=8.7179+2.1=10.8179萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（8.7179+2.1）*（7%+3%）=1.0818萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=110/(1+17%)+70-50/(1+17%)-5-2.1-1.0818 *（1-25%）=84.8252萬元所以，應(yīng)選擇分開核算任務(wù)6 某企業(yè)成立于2004年，在進(jìn)行工商登記時(shí)，其經(jīng)營范圍除了銷售建材以外，還對外承接安裝、裝飾工程，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅的一般納稅人。2009年5月，該企業(yè)承接了一項(xiàng)裝飾工程，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，該工程采用包工包料形式，工程總造價(jià)為500萬元，所有建材均由該企業(yè)提供，總計(jì)300萬元（含稅價(jià)格），其余200萬元為營業(yè)稅的勞務(wù)價(jià)款。當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元。v 要求：設(shè)計(jì)籌劃方案。方案一：混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅應(yīng)納增值稅=500/（1+17%）*17%-40=32.6496萬元方案二：混合銷售業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=500*3%=15萬元方案三：變混合銷售為兼營，例如該公司拆分兩個(gè)獨(dú)立核算的公司，一個(gè)公司負(fù)責(zé)銷售建材，銷售額為300萬元，另一個(gè)公司負(fù)責(zé)提供安裝，營業(yè)額為200萬元應(yīng)納增值稅=300/（1+17%）*17%-40=3.5897萬元應(yīng)納營業(yè)稅=200*3%=6萬元合計(jì)應(yīng)納稅額=3.5897+6=9. 5897萬元任務(wù)7 某木板廠將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的次小薪材加工成為木板，然后再加工成家具對外銷售，次小薪材屬于資源綜合利用目錄內(nèi)的項(xiàng)目。方案一：由木板廠將次小薪材加工成家具對外出售方案二：注冊成立成一個(gè)獨(dú)立核算家具廠，木板廠將木板銷售給家具廠，家具廠加工成家具然后再出售到市場上。請從所得稅角度分析這兩個(gè)方案，并提出具體的建議。假設(shè)次小薪材的單位成本為500元，加工成木板要增加單位成本100元，木板廠按照750元價(jià)格銷售給家具廠，家具廠在生產(chǎn)過程中要額外增加單位成本250元，單獨(dú)設(shè)立家具廠要額外增加運(yùn)營成本為50元最終家具的銷售價(jià)格為1500元方案一：由木板廠將次小薪材加工成家具對外出售稅后凈利潤=（1500-500-100-250）*（1-25%）=487.5萬元方案二：單獨(dú)成立家具廠（1）木板廠生產(chǎn)的木板的原材料可以屬于次小薪材，收入可以按90%計(jì)稅應(yīng)納所得稅=（750*90%-500-100）*（1-25%）=18.75元稅后凈利潤=750-500-100-18.75=131.25元（2）家具廠稅后凈利潤=（1500-750-250-50）*（1-25%）=337.5元合計(jì)稅后凈利潤=131.25+337.5=468.75元應(yīng)選擇方案一任務(wù)8 四方公司2011年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000萬元，“管理費(fèi)用”中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，“銷售費(fèi)用”中列支了廣告費(fèi)1000萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤總額為1000萬元。若該公司將銷售部門獨(dú)立出去成立一個(gè)銷售公司，將產(chǎn)品以8000萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以10000萬元的價(jià)格對外銷售。母公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別是45萬元、55萬元；廣告費(fèi)分別是533萬元、467萬元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別是400萬元、400萬元。此時(shí)母公司的稅前會(huì)計(jì)利潤為800萬元，銷售公司的稅前會(huì)計(jì)利潤為180萬元。（企業(yè)所得稅稅率為25%）請分別以單獨(dú)設(shè)立銷售公司和不單獨(dú)設(shè)立銷售公司為方案，從所得稅角度判斷四方公司的這一決策（假設(shè)無其他調(diào)整項(xiàng)目）方案一：不單獨(dú)設(shè)立銷售公司100*60%=60萬元10000*5=50萬元所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為50萬元，應(yīng)調(diào)增50萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=10000*15%=1500萬元，超限300萬元（1000+800-1500），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000+50+300）*25%=337.5萬元稅后凈利潤=1000-337.5=662.5萬元方案二：單獨(dú)設(shè)立銷售公司（1） 母公司45*60%=27萬元8000*5=40萬元所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為27萬元，應(yīng)調(diào)增18萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=8000*15%=1200萬元，沒有超限（533+400）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800+18）*25%=204.5萬元稅后凈利潤=800-204.5=595.5萬元（2） 子公司55*60%=33萬元10000*5=50萬元所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為33萬元，應(yīng)調(diào)增22萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=10000*15%=1500萬元，沒有超限（467+400）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（180+22）*25%=50.5萬元稅后凈利潤=180-50.5=129.5萬元企業(yè)集團(tuán)合計(jì)凈利潤=595.5+129.5=725萬元所以，從稅后凈利潤的角度考慮，應(yīng)選擇方案二任務(wù)9 劉某為某外資企業(yè)的一名中層干部，2012年月工資收入5500元/月，根據(jù)該企業(yè)對2012年業(yè)績的預(yù)測，估計(jì)2012年可以給各中層干部發(fā)放54000元獎(jiǎng)金，請從個(gè)人所得稅角度為該企業(yè)的獎(jiǎng)金發(fā)放做出籌劃（至少設(shè)計(jì)出3種方案進(jìn)行比較）方案一：一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)54000元每月工資應(yīng)納個(gè)稅=（5500-3500）*10%-105=95元獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=54000*10%-105=5295元全年合計(jì)個(gè)稅=95*12+5295=6435元方案二：54000元平均到每個(gè)月發(fā)放，則每月發(fā)放4500元，這樣全年111月工資為（5500+4500），12月工資為5500元，年終獎(jiǎng)為4500111月每月工資應(yīng)納個(gè)稅=（10000-3500）*20%-555=745元12月 工資應(yīng)納個(gè)稅=（5500-3500）*10%-105=95元 獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=4500*3%=135元全年合計(jì)個(gè)稅=745*11+95+135=8425元方案三：每月發(fā)放3000元，年底再發(fā)18000元每月工資應(yīng)納個(gè)稅=（5500+3000-3500）*20%-555=445元獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=18000*3%=540元全年合計(jì)個(gè)稅=445*12+540=5880元所以，從減輕個(gè)稅稅負(fù)的角度看，應(yīng)選擇方案三。任務(wù)10 2010年1月，工程師張洋將自己擁有的地處市中心的一處閑置平房出租，租期為1月1日至12月31日，如果出租給他人經(jīng)營，房租為每月7000元，如果出租給他人居住，則房租為每月5500元。不管出租的用途如何，簽訂合同后都馬上按照租戶的要求進(jìn)行裝修，估計(jì)發(fā)生裝修費(fèi)用2800元。v 請比較張洋出租給讓人經(jīng)營和租給個(gè)人居住納稅有何不同？方案一：出租給他人經(jīng)營應(yīng)納印花稅=7000*12*0.1%=84元每月應(yīng)納營業(yè)稅=7000*5%=350元每月應(yīng)納的城建稅及教育費(fèi)附加=350*（7%+3%）=35元每月應(yīng)納房產(chǎn)稅=7000*12%=840元1月應(yīng)納個(gè)人所得稅=7000-84-350-35-840-800*(1-20%)*20%=782.56元2月、3月應(yīng)納個(gè)人所得稅=7000-350-35-840-800*(1-20%)*20%=796元4月應(yīng)納個(gè)人所得稅=7000-350-35-840-400*(1-20%)*20%=860元5月12月應(yīng)納個(gè)人所得稅=7000-350-35-840*(1-20%)*20%=924元稅后凈收益=7000*1284350*1235*12840*12（782.56+796*2+860+924*8）=54837.44元方案二：出租給他人居住，享受多重稅收優(yōu)惠：包括免征印花稅，營業(yè)稅率1.5%,房產(chǎn)稅率4%，個(gè)人所得稅稅率10%每月應(yīng)納營業(yè)稅=5500*1.5%=82.5元每月應(yīng)納的城建稅及教育費(fèi)附加=82.5*（7%+3%）=8.25元每月應(yīng)納房產(chǎn)稅=5500*4%=220元1月、2月、3月應(yīng)納個(gè)人所得稅=5500-82.5-8.25-220-800*(1-20%)*10%=351.14元4月應(yīng)納個(gè)人所得稅=5500-82.5-8.25-220-400*(1-20%)*10%=383.14元5月12月應(yīng)納個(gè)人所得稅=5500-82.5-8.25-220*(1-20%)*10%=415.14元稅后凈收益=5500*1282.5*128.25*12220*12（351.14*3+383.14+415.14*8）=57513.31元所以，應(yīng)選擇出租給個(gè)人居住任務(wù)11 A公司的一處兩層樓房位于城市鬧市區(qū)，專門用于對外出租。因該房屋建于20世紀(jì)70年代，設(shè)施陳舊，每年只能收取租金60萬元，2011年，該公司準(zhǔn)備花500萬元對房屋進(jìn)行重新裝修改造，預(yù)計(jì)裝修改造后，每年可收取租金200萬元。但是，該公司測算后發(fā)現(xiàn)，裝修改造前后對比，與租賃收入相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)