所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃研究.doc

（財務(wù)專題）常州速邁公司所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃研究Research on the accounting policy of ChangZhou SuMai Companys income tax tax planning學(xué)生姓名班 級財管學(xué) 號學(xué)院名稱專業(yè)名稱財務(wù)管理指導(dǎo)教師 徐州工程學(xué)院論文摘要隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅務(wù)籌劃越來越受到企業(yè)的重視。如何在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上充分利用國家現(xiàn)行的稅法，結(jié)合企業(yè)的具體情況進行合理的稅務(wù)籌劃，最大限度的減少應(yīng)納稅款，謀求最大效益，使企業(yè)和國家達到雙贏的目的，是公司納稅人關(guān)心的問題。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的會計政策選擇有著十分密切的關(guān)系，同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用不同的會計政策會產(chǎn)生不同的納稅效果。本文運用理論聯(lián)系實際的方法，結(jié)合我國的會計準(zhǔn)則和所得稅稅法制度，通過搜集資料、大量閱讀資料，針對具體的公司進行分析，從而闡述稅務(wù)籌劃的運用，加深納稅人對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識。最后提出了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意的一些問題，為納稅人開展稅務(wù)籌劃提供了一定的指導(dǎo)。關(guān)鍵詞 會計政策；所得稅；稅務(wù)籌劃IAbstractWith the development of market economy, tax planning, enterprises pay more and more attention. How to make full use of existing national tax law on the basis of abide by the state laws and regulations, combined with the specific circumstances of the enterprise by the reasonable tax planning to minimize tax payable, seek the maximum benefits, so that enterprises and the country to achieve the win-win goal, is the companys taxpayers concern.The choice of accounting policy and tax planning and enterprise has a very close relationship, the same transaction using different accounting policies will produce different tax effect. This paper using theory with practice, combined with Chinas accounting standards and income tax law system, through the collection of data, a lot of reading data, analyze the specific company, which expounds the application of tax planning, tax planning for taxpayers to deepen understanding. Finally, put forward some problems that should be paid attention to carry out tax planning and enterprise, provides some guidance for the taxpayer to carry out tax planning.Keywords Accounting policy;Income tax;Tax planningII目錄1、研究背景12、 所得稅會計政策與稅務(wù)籌劃基本理論概述22.1會計政策涵義22.2稅務(wù)籌劃的基本理論概述23、所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃分析33.1固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃33.2存貨計價方法政策選擇的稅務(wù)籌劃34、常州速邁電機科技有限公司所得稅稅務(wù)籌劃分析44.1公司簡介44.2公司納稅方面存在的問題44.3公司所得稅稅務(wù)籌劃方案45、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施86、結(jié)論9參考文獻101、研究背景隨著社會的發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷的建立和完善，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體地位已經(jīng)逐步確立，在自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的體制下，如何采取措施增加收入、減少成本費用，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)是每個企業(yè)關(guān)心的話題。企業(yè)業(yè)務(wù)越來越多樣化，在遵行會計基本準(zhǔn)則、會計制度等會計規(guī)則的大范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該在不違反稅收法規(guī)的前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，適合企業(yè)發(fā)展的會計政策。會計政策選擇的重要經(jīng)濟環(huán)境是稅收，因此不同會計政策選擇下的不同處理方法會形成稅負(fù)不同的納稅方案。稅務(wù)籌劃同時也日益成為企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的一個重要組成部分，通過會計政策選擇進行稅務(wù)籌劃，是絕大多數(shù)企業(yè)都在努力嘗試的。因此，如何在兼顧國家利益的同時，選擇適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，是一個值得研究的話題。 在一個健全和透明的法制環(huán)境下，為了企業(yè)自身的生存和發(fā)展，通過精心籌劃，從而達到減輕自身稅負(fù)的目的是無可指責(zé)的。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是應(yīng)當(dāng)選擇受企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟技術(shù)條件約束最小、籌劃成本最低、最具有可操作性的稅務(wù)籌劃。我國現(xiàn)行稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的會計政策選擇空間，作為納稅人，有必要兼顧分析并利用可選擇的會計政策以及會計實務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，在可執(zhí)行的空間進行納稅籌劃，以達到稅負(fù)減輕的目的。稅收是籌集國家財政收入的主要來源，是實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，企業(yè)稅務(wù)籌劃有利于國家稅收政策法規(guī)的落實，有利于國家稅收政策的完善。因此，本文對會計政策選擇的稅務(wù)籌劃問題進行研究，使企業(yè)與國家達到雙贏，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。本文采用理論與實踐相結(jié)合、定性與定量相結(jié)合的方式，結(jié)合我國的會計政策、會計制度和稅法，論述企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原理和理論，并針對常州速邁電機科技有限公司的會計政策選擇進行相應(yīng)的所得稅稅務(wù)籌劃，將理論聯(lián)系實際，從而解決實際中存在的問題。 2、 所得稅會計政策與稅務(wù)籌劃基本理論概述2.1會計政策涵義我國企業(yè)會計準(zhǔn)則是這樣定義會計政策的：會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其中，原則是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合企業(yè)會計核算的具體會計原則；基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或選擇的，適合本企業(yè)的具體會計處理方法。2.2稅務(wù)籌劃的基本理論概述稅務(wù)籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營活動等理財涉稅事項進行事先的精心規(guī)劃和安排，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種合法的涉稅管理活動。稅務(wù)籌劃是以納稅人為主體的一種主動的經(jīng)營籌劃行為，其本質(zhì)的特點是合法性，這也是稅務(wù)籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的一個標(biāo)志。其特點表現(xiàn)如下：(1)籌劃性質(zhì)的合法性(2)籌劃時間的前瞻性(3)籌劃方案的目的性(4)籌劃方法的專業(yè)性(5)籌劃過程的多維性3、所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃分析3.1固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃 折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處理費用后的金額。會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)使用的前期多計提折舊，后期少計提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計使用壽命內(nèi)加快得到補償，從而獲得資金的時間價值。3.2存貨計價方法政策選擇的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。不同存貨計價方法下，企業(yè)存貨發(fā)出的單位成本是確定的，而存貨銷貨成本是不同的，從而導(dǎo)致不同的利潤，必然對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進項稅務(wù)籌劃提供了可能。在物價上漲的情況下，當(dāng)企業(yè)處于免稅期時，應(yīng)選擇先進先出法，減少成本的目前攤?cè)耄髽I(yè)得到的免征額也就越多；當(dāng)企業(yè)處于征稅期時，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動平均法，盡量擴大當(dāng)期的成本攤?cè)耄瑥亩蛊髽I(yè)達到節(jié)稅的目的。4、常州速邁電機科技有限公司所得稅稅務(wù)籌劃分析4.1公司簡介常州速邁電機科技有限公司,位于常州市武進區(qū)洛陽鎮(zhèn)朝安村,主要提供交直流電機,無刷電機技術(shù)的研發(fā),交直流電機,無刷電機及配件制造,加工,自營和代理各類商品及技術(shù)的進出口業(yè)務(wù)。自公司成立以來，配有先進的電腦設(shè)計，經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷擴展，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，已具有較強的生產(chǎn)和加工能力。4.2公司納稅方面存在的問題常州速邁電機科技有限公司，適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，增值稅稅率是17%。公司的一些實際業(yè)務(wù)情況與納稅方面存在以下問題：(1) 該公司的固定資產(chǎn)有機加工設(shè)備（車、銑、磨）、沖壓設(shè)備、落料、壓裝，檢測設(shè)備、絕緣處理等。公司對這些固定資產(chǎn)計提折舊采用的都是年限平均法，加速折舊的方法極少運用。固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，也影響到企業(yè)納稅。(2) 企業(yè)存貨計價方式一直是先進先出法。車間也沒有做好原料與輔料的搭配工作，有時會影響企業(yè)的出貨日期，甚至?xí)a(chǎn)生違約罰款等額外支出。在物價持續(xù)上漲期間，采用先進先出法，雖然能夠避免銷貨成本的大幅度波動，但是并不能達到很好的節(jié)稅效果。(3)公司在銷售產(chǎn)品時，比較重視收入的收回時間，對收入的納稅時間考慮比較欠缺。(4)該公司比較重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，對公司內(nèi)部的管理比較松散，缺乏專業(yè)的管理人才,特別是精通稅務(wù)管理的人才。4.3公司所得稅稅務(wù)籌劃方案該公司對企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都采用平均年限法折舊，這樣的做法雖然比較簡單，但沒有考慮到隨著使用壽命的延長而帶來的其他負(fù)面影響，更沒有具體分析其所在稅務(wù)方面的效用。對固定資產(chǎn)的折舊有三種方法：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，公司應(yīng)分具體情況討論不同方法對公司應(yīng)納稅款的影響，從而選擇對公司節(jié)稅效果更好的折舊方法。該公司新買一臺機加工設(shè)備，價值150萬元，凈殘值率為5%，其使用年限為5年，該公司可以采用加速折舊法。假定未扣除折舊的稅前年利潤是60萬元，所得稅稅率為25%，折現(xiàn)率為10%。比較各種折舊方法對企業(yè)納稅的影響。具體稅務(wù)籌劃分析如下：（見表4-1、4-2、4-3、4-4） 折舊法年份年折舊率年折舊額賬面凈值年限平均法1(1-15%)5=19%15019%=28.5121.5219%28.593319%28.564.5419%28.536519%28.57.5雙倍余額遞減法125=40%15040%=60150-60=90240%9040%=3690-36=54340%5440%=21.654-21.6=32.4450%(32.4-1505%)2=12.4532.4-12.45=19.95550%12.4519.95-12.45=7.5年數(shù)總和法1515150(1-5%)(515)=47.5150-47.5=102.52415150(1-5%)(415)=38102.5-38=64.53315150(1-5%)(315)=28.564.5-28.5=364215150(1-5%)(215)=1936-19=175115150(1-5%)(115)=9.517-9.5=7.5表4-1：三種方法下捻車每年應(yīng)提的折舊額 單位：萬元 表4-2：平均年限法下的應(yīng)納所得稅情況 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計年折舊額A28528.528.528.528.5142.5稅前利潤6060606060300所得稅（25%）151515151575折線系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)值13.63712.39611.27010.2459.31456.862 表4-3：雙倍余額遞減法下的應(yīng)納所得稅情況 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計年折舊額603621.612.4512.45142.5稅前利潤（60+A-B）28.552.566.976.0576.05300所得稅（25%）7.12513.12516.72419.01319.01375折線系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)值6.47710.84712.56512.98611.80554.68 表4-4：年數(shù)總和法下的所得稅情況 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計年折舊額C47.53828.5199.5142.5稅前利潤(60+A-C)415056069.579300所得稅（25%）10.2512.6251517.37519.7575折線系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)值9.31810.43311.27011.86712.2655.148由上表分析可以看出，雖然三種方法計提的折舊總額相等，但考慮貨幣時間價值后，采用雙倍余額遞減法計提折舊時所得稅現(xiàn)值比年限平均法少2.182萬元，比年數(shù)總和法少0.468萬元，因此繳納的稅額最少，年數(shù)總和法次之，而年限平均法的稅額最多。從上面的計算與比較不難看出，加速折舊法可以使企業(yè)獲得一筆無息貸款，達到合法避稅的效果。企業(yè)應(yīng)選擇雙倍余額遞減法對捻車計提折舊。該公司訂購了一批材料，下面是該公司原材料收發(fā)的情況，產(chǎn)品銷售收入為15萬元，企業(yè)所得稅稅率是25%：(見表4-5) 表4-5 速邁公司原材料收發(fā)的情況 單位：萬元摘要購進領(lǐng)用結(jié)存數(shù)量(米)單價金額數(shù)量(米)單價金額數(shù)量(米)單價金額期初存貨40000.00052 第一次購進100000.00066 14000第一次領(lǐng)用400010000第二次領(lǐng)用60004000第二次購進50000.00073.59000第三次領(lǐng)用40005000第四次領(lǐng)用30002000第三次購進30000.00082.45000合計18000170005000企業(yè)應(yīng)納所得稅如下：（1）先進先出法下銷售收入=15萬元領(lǐng)用成本=0.00054000+0.0006*10000+0.00073000=10.1萬元應(yīng)稅所得=15-10.1=4.9萬元應(yīng)納稅額=(15-10.1)25%=1.225萬元（2）加權(quán)平均法下銷售收入=15萬元存貨平均單位成本=(2+6+3.5+2.4)(4000+10000+5000+3000)=0.0006萬元 領(lǐng)用成本=0.0006(4000+6000+4000+3000)=10.2萬元應(yīng)稅所得=15-10.2=4.8萬元應(yīng)納稅額=(15-10.2)25%=1.2萬元（3）移動加權(quán)平均法下銷售收入=3.2+4.8+4+3=15萬元領(lǐng)用成本第一次購進的平均單位成本=(2+6)(4000+10000)=0.00057萬元第一、二次領(lǐng)用的存貨成本=0.00057(4000+6000)=5.7萬元結(jié)存存貨成本=0.000574000=2.28萬元第二次購進的平均單位成本=(2.28+3.5)(4000+5000)=0.00064萬元第三、四次領(lǐng)用的存貨成本=0.00064(4000+3000)=4.48萬元領(lǐng)用成本=5.7+4.48=10.18萬元應(yīng)稅所得=15-10.18=4.82萬元應(yīng)納稅額=(15-10.18)25%=1.205萬元由上面計算可以得出以下結(jié)論： （1）不同的存貨計價方法下，所得到的銷貨成本、應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額都不同。 （2）先進先出法下的應(yīng)納企業(yè)所得稅是1.225萬元；加權(quán)平均法下應(yīng)納企業(yè)所得稅1.2萬元；移動加權(quán)平均法下應(yīng)納企業(yè)所得稅為1.205萬元。 （3）在物價上漲時期，加權(quán)平均法在減少納稅人的應(yīng)納稅額上比先進先出法更為有效；移動加權(quán)平均法的節(jié)稅效果比先進先出法好，但明顯趕不上加權(quán)平均法。所以在物價上漲時期，加權(quán)平均法的節(jié)稅效果最好，移動加權(quán)平均法次之，先進先出法的效果并不怎么明顯。5、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提，對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風(fēng)險的態(tài)度等幾個角度進行考查，即“知己”。企業(yè)在對所得稅進行納稅籌劃設(shè)計時可采取風(fēng)險回避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留四種應(yīng)對方法，具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對風(fēng)險：（1）規(guī)避或慎用風(fēng)險較大的方案（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策（3）利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險（4）靈活運用籌劃工具控制風(fēng)險 建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的信息溝通系統(tǒng)。在一般情況下的溝通渠道為財務(wù)主管，緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險。建立應(yīng)對風(fēng)險的快速反應(yīng)機制。企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機的快速反應(yīng)機制，并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。在實施稅務(wù)籌劃方案后，除了跟蹤監(jiān)控外，還要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進行評估。在風(fēng)險可以接受的條件下，“成本”小于“收益”，稅務(wù)籌劃是成功的，反之則是失敗的。在同等風(fēng)險條件下，收益高的方案績效好于收益低的方案。6、結(jié)論通過上述闡明和分析，我們可以看出，企業(yè)基于實際情況選擇合適的會計政策，進行合法的有利的稅務(wù)籌劃，可以很科學(xué)很合理的使企業(yè)達到降低稅負(fù)的要求。筆者先論述了稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、基本特點，