注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》重點(diǎn)考點(diǎn)總結(jié).doc

重要考點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(6.3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)(1)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)通過合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。【例題5多選題】以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的發(fā)展階段的理解中，恰當(dāng)?shù)挠? )。A.以會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查為特征的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)B.以被審計(jì)單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計(jì)C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì)D.以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)【答案】 ACD【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。合規(guī)性審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的和內(nèi)容進(jìn)行的分類。二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由1.利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。2.不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。（二）利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（三）訴訟當(dāng)事人的列置利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位司法解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任1.司法解釋第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（三）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；（五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.事務(wù)所侵權(quán)賠償順位第一，應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第三，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍第一，事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。還應(yīng)關(guān)注：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，司法解釋相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。重要考點(diǎn)：可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(投資引起的經(jīng)濟(jì)利益);(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(占事務(wù)所收入比例過高);(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(商業(yè)關(guān)系不屬于經(jīng)濟(jì)利益);(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(怕引起連鎖效應(yīng));(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(身在曹營心在漢);(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(相當(dāng)于在客戶擁有利益);(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師成員在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤(自己否定自己)。2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象;(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響;(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份;(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。4.密切關(guān)系(情和利的雙重不利影響)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)項(xiàng)目組成員的近親屬(包括“主要”和“其他”近親屬)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人在離職不久又擔(dān)任客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重人影響的員工。(把前合伙人當(dāng)大家的親屬看待。不是親屬，勝過親屬，這個(gè)親屬無法回避，如果他擔(dān)任客戶的財(cái)務(wù)主管，很可能需要解除約定)(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待(禮品不論大小,款待應(yīng)當(dāng)正常);(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系(日久生情)。這里的項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員。5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除(鑒證)業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響;(2)審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);(3)客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所;(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;(5)客戶員工更具有專長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(主要是面子問題);(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升(或加薪)。重要考點(diǎn)：專業(yè)服務(wù)委托考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。(一)接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.確定是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響;2.考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信;3.考慮客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等?？蛻舻膯栴}可能對(duì)誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。防范措施包括：1.了解客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的人員針對(duì)2;2.要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾針對(duì)3。如果不能將不利影響降低至可接受水平，拒絕接受或解除客戶關(guān)系。(二)承接業(yè)務(wù)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(1)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則(2)確定對(duì)職業(yè)道德基本原則的影響。不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況;2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)利范圍;3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求;4.分派足夠的具有勝任能力的員工;5.必要時(shí)利用專家的工作;6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見按時(shí)完成業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝任能力范圍;7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。當(dāng)利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息，考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。(三)客戶變更委托1.變更顧慮：由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，措施：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，具體來說：(1)提請(qǐng)與前任溝通在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;(2)實(shí)際與前任溝通要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況;(3)從其他渠道獲取必要的信息。2.接任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。顧慮：如果缺乏完整的信息，可能對(duì)專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。措施：將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。注意：與前任溝通應(yīng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。前任應(yīng)遵循保密原則。重要考點(diǎn)：利益沖突考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。2.客戶與客戶的利益沖突為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。防范措施：1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)光明磊落、坦坦蕩蕩!;2.如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)不管他們之間有無沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。除采取上述防范措施外征得同意后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;5.由未參與業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施不是復(fù)核工作底稿!的執(zhí)行情況。重要考點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)利益考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。一、經(jīng)濟(jì)利益的種類經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而(一律由投資引起)擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：(1)個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益);(2)個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素(三要素)：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色(人員);2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的(與客戶關(guān)系);3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性(利益大小)。二、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形(十三種)和防范措施判斷三要素：人員、與客戶關(guān)系、利益大小表1.人員分類一類人員二類人員1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.項(xiàng)目組成員的其他近親屬2.審計(jì)項(xiàng)目組成員(及其主要近親屬)2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休人員3.項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人(及其主要近親屬)3.受托管理人4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人(及其主要近親屬)4.項(xiàng)目組外其他人員5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員(及其主要近親屬)5.項(xiàng)目組成員密切私人關(guān)系表2.關(guān)系分類直接關(guān)系間接關(guān)系1.在客戶擁有經(jīng)濟(jì)利益1.與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益2.能對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體2.與審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益表3.利益分類重大利益非重大利益1.直接經(jīng)濟(jì)利益非重大間接經(jīng)濟(jì)利益2.重大的間接經(jīng)濟(jì)利重要考點(diǎn)：家庭和私人關(guān)系考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工(以下簡稱特定員工)存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于多種因素，包括該成員在審計(jì)項(xiàng)目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。(一)審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處在重要職位如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬(一類人員)是(現(xiàn)在是)審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。(二)審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.主要近親屬在客戶中的職位;2.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。(三)審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系;2.其他近親屬在客戶中的職位;3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。(四)審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系;2.該員工在客戶中的職位;3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。(五)非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系;2.該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響;3.該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色;4.董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響;2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。重要考點(diǎn)：九種非鑒證業(yè)務(wù)1.重要考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。(一)總體目標(biāo)審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見;2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：1.利益沖突。2.財(cái)務(wù)信息的重要性3.復(fù)雜性。4.間接性。(二)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。(三)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致;2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。(四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。(五)目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。2.重要考點(diǎn)：審計(jì)工作前提考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。(一)管理層和治理層的概念(二)審計(jì)工作前提注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)是：管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任。具體而言，管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，提供審計(jì)所需的其他信息，允許獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3.重要考點(diǎn)：審計(jì)的固有限制考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。2.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無效的。(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))、而這種權(quán)力對(duì)調(diào)査是必要的。3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有信息是不切實(shí)際的，追查每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際的。為了在合現(xiàn)的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域：(3)運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況。由于審計(jì)的固有限制：(1)即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)時(shí)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作：(3)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。4.重要考點(diǎn)：認(rèn)定及其分類考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)認(rèn)定的含義認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。管理層認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些是隱含表達(dá)的。(二)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)主要與利潤表有關(guān)。不該入賬入了賬;與金額無關(guān);虛構(gòu)、捏造。代表性情況：確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入方式：早報(bào)(提前入賬)、虛報(bào)(虛構(gòu)交易);目的：高估發(fā)生額2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。應(yīng)在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款方式：晚報(bào)(推遲入賬)、瞞報(bào)(隱瞞交易);目的：低估發(fā)生額3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。應(yīng)當(dāng)入賬。只是金額不正確，多記或少計(jì)了，一部分記、一部分沒有記。代表性情況：壞賬、跌價(jià)方式：多報(bào)或少報(bào);目的：高估或低估發(fā)生額4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。入賬期間不正確，確有其事，并未虛構(gòu)。代表性情況：次年實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前方式：早報(bào)或晚報(bào);目的：高估或低估5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。科目不正確：在建工程已投入正常使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款記為銀行存款方式：入錯(cuò)賬戶，目的：粉飾財(cái)務(wù)狀況企業(yè)高估錯(cuò)報(bào)的類型：早報(bào)(最可能)、多報(bào)、虛報(bào)(最嚴(yán)重)企業(yè)低估錯(cuò)報(bào)的類型：晚報(bào)(最可能)、少報(bào)、瞞報(bào)(最嚴(yán)重)(三)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。不該入賬的入了賬，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)考試中較少涉及。將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn)，類似于將不滿足收入確認(rèn)條件的銷售確認(rèn)為營業(yè)收入。代表性事項(xiàng)：將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬、將以銷售的產(chǎn)品納入存貨盤點(diǎn)范圍中3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。典型錯(cuò)報(bào)：隱瞞應(yīng)付賬款4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。典型錯(cuò)報(bào)：客戶回函認(rèn)可的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額不一致;應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符;未按規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;應(yīng)收賬款的賬齡不正確。(四)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。5.重要考點(diǎn)：認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。審計(jì)思路：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論溝通審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足1.重要考點(diǎn)：承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性1.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的作用(1)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。(2)如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。2.需要考慮下列相關(guān)因素(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。3.通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)(1)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表按照某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表。(2)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。(二)執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)需要確定兩個(gè)方面的內(nèi)容：依據(jù)CSA第1111號(hào)第五條：只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：(1)確定審計(jì)的前提條件存在;(2)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。(三)確定審計(jì)的前提條件是否存在依據(jù)CSA第1111號(hào)第六條：為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定兩個(gè)方面的事項(xiàng)：(1)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;(2)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。(四)管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任1.管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。2. 就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(理解基本觀點(diǎn))(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息;(4)管理層認(rèn)可并理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作至關(guān)重要的前提。2.重要考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)的要求考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項(xiàng)外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。重要考點(diǎn)：制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：1. 確定審計(jì)范圍;2. 審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì);3. 確定審計(jì)方向;4. 所需要的審計(jì)資源。3.重要考點(diǎn)：具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：1.為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;2.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;3. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。4重要考點(diǎn)：審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。1.對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)(掌握基本觀點(diǎn))計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2.審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求(掌握基本觀點(diǎn))由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)(準(zhǔn)確掌握)如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：(1)對(duì)重要性水平的調(diào)整;(2)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改;(3)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。5.重要考點(diǎn)：確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)從數(shù)量方面考慮重要性1.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。(3)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。2.在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下因素(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷4.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。(二)從性質(zhì)方面考慮重要性1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知(比如他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣);2.獲利能力趨勢;3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響;4.計(jì)算管理層報(bào)酬(獎(jiǎng)金等)的依據(jù);5.由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性;6.重大或有負(fù)債;7.通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易;8.關(guān)聯(lián)方交易;9.可能的違法行為、違約和利益沖突;10.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成;11.可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性;12.管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化;13.管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷;14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性;15.自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來賬戶特征發(fā)生的改變(例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類);16.個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷產(chǎn)生的影響。6.重要考點(diǎn)：實(shí)際執(zhí)行的重要性考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性含義實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值經(jīng)驗(yàn)值情形1.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等）2.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)市場壓力較?。?.重要考點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其運(yùn)用考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3.固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。4.控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。5.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型1.最初審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)2.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(DR)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)3.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求審計(jì)業(yè)務(wù)是一種高保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證。4.確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的因素(1)考慮事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度;(2)審計(jì)失敗對(duì)事務(wù)所可能造成損失的大小。5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(DR)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)應(yīng)當(dāng)足夠低。(三)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì);2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)