傳統(tǒng)成本核算方式在SAP的實現(xiàn)方式.doc

傳統(tǒng)成本核算方式在SAP的實現(xiàn)方式1. 傳統(tǒng)生產(chǎn)成本解析1. 生產(chǎn)成本的概念在傳統(tǒng)會計中，生產(chǎn)成本稱為制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括各項直接支出和制造費用等。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）；制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。2. 生產(chǎn)成本的作用 在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品成本是衡量生產(chǎn)消耗的補償尺度，企業(yè)必須以產(chǎn)品銷售收入抵補產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項支出，才能確定盈利，因此在企業(yè)成本管理中生產(chǎn)成本的控制是一項極其重要的工作。生產(chǎn)成本法是目前世界各國普遍采用了一種成本計算方法，用生產(chǎn)成本法計算成本時，只將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和制造費用計入產(chǎn)品成本，而管理費用、財務(wù)費用和銷售費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為當(dāng)期費用直接計入當(dāng)期損益。 生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用、直接人工和間接制造費用的總和。企業(yè)原材料消耗水平，設(shè)備利用好壞，勞動生產(chǎn)率的高低，產(chǎn)品技術(shù)水平是否先進等，都會通過生產(chǎn)成本反映出來。換言之，生產(chǎn)成本的控制能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的效果。 3. 生產(chǎn)成本的構(gòu)成 生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三部分組成。直接材料是指在生產(chǎn)過程中的勞動對象，通過加工使之成為半成品或成品，它們的使用價值隨之變成了另一種使用價值；直接人工是指生產(chǎn)過程中所耗費的人力資源，可用工資額和福利費等計算；制造費用則是指生產(chǎn)過程中使用的廠房、機器、車輛及設(shè)備等設(shè)施及機物料和輔料，它們的耗用一部分是通過折舊方式計入成本，另一部分是通過維修、定額費用、機物料耗用和輔料耗用等方式計入成本。 4. 生產(chǎn)成本的計算方式不同的企業(yè)其生產(chǎn)過程有不同的特點，其成本管理的要求也是不一樣的。國內(nèi)的成本計算方法包括三種，分別是品種法，分批法和分步法。其中品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的一種方法，它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)；分批法，是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等；也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大量大批的機械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。在核算生產(chǎn)成本時，產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項目為直接材料、直接人工和制造費用基于傳統(tǒng)會計的核算方式，在此以離散型制造企業(yè)為例，闡述SAP的解決方案。2. SAP成本核算接下來，從直接材料、直接人工以及制造費用三方面來談SAP中的成本構(gòu)成。2.1直接材料成本收集2.1.1 概念解析直接材料也稱外購材料。指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的原材料、主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。需要其他部門提供獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。2.1.2 SAP解決方案在SAP中，直接材料費用的收集相對簡單， SAP提供了兩種物料的計價方式：一種是移動平均價，另外一種是標(biāo)準(zhǔn)價。兩種計價方式已經(jīng)有過明確的解析，在此不做討論。實際在使用過程中，針對制造業(yè)的生產(chǎn)成本核算，還是推薦使用標(biāo)準(zhǔn)價+物料帳的方式，此種方式可以同時滿足財務(wù)核算和成本管理的雙重目的，能夠出具成本還原報表，同時對于正常的差異也能夠給予合理的解析；移動平均價雖然可以滿足財務(wù)的核算要求，但是其結(jié)算時的缺陷還是無法滿足實際的成本核算要求。通過MM的自動科目配置，在物料移動的時候產(chǎn)生財務(wù)憑證，從而將料費與訂單關(guān)聯(lián)，由此實現(xiàn)生產(chǎn)訂單直接材料的歸集。2.1.3 實現(xiàn)方式 SAP后勤模塊的材料自動科目分配配置的事務(wù)代碼(T_code：OBYC)，標(biāo)準(zhǔn)成本管理方式下物料收發(fā)成本記賬的科目的配置一般配置如下： 生產(chǎn)訂單發(fā)料（101，102）GBBVBR。主要是確定生產(chǎn)訂單收貨時所進的成本要素。 此配置相對簡單，在此不作闡述。2.2 直接人工成本收集2.2.1 名詞解析直接人工費是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費用的發(fā)生能夠明確到具體產(chǎn)品。因此，這些費用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。直接人工主要包括兩部分內(nèi)容：職工工資和職工福利費。根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，工資總額包括以下六項內(nèi)容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。2.2.2 SAP解決方式在SAP中，直接人工成本的歸集是通過作業(yè)類型來體現(xiàn)的。簡單而言就是，在事前做好各類作業(yè)的計劃，在期間末實際費用入帳后，根據(jù)實際發(fā)生的直接人工（工資和福利）費用以及統(tǒng)計的實際工時，分別計算出直接人工作業(yè)的實際單價，而后再反算各個訂單實際的直接人工費用。完全滿足了“事前計劃，事中控制，事后分析”的目的。SAP提供了實際作業(yè)價格重估的功能。在生產(chǎn)訂單結(jié)算前，需要執(zhí)行作業(yè)價格重估操作，作業(yè)價格重估的目的是使得生產(chǎn)訂單上的加工費反映當(dāng)期實際發(fā)生費用，價格重估前生產(chǎn)訂單上加工費是實際作業(yè)數(shù)量（來自于報工或KB21N）*作業(yè)的計劃價格，價格重估之后生產(chǎn)訂單上加工費反映了實際的數(shù)量*作業(yè)的實際價格，以此最終確認(rèn)生產(chǎn)成本的直接人工。2.2.3實現(xiàn)方式 按照事前計劃，事中控制，事后分析三個角度來演示直接人工的形成。按離散型制造企業(yè)為例，生產(chǎn)某產(chǎn)成品A，其有兩層BOM，兩層Routing。其中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括次級成本要素、作業(yè)類型、成本中心、工作中心等。主數(shù)據(jù)內(nèi)容如下：（2-1）BOM（2-2）Routing1) 事前計劃完成成本中心費用計劃以及作業(yè)類型計劃。計劃的制定在SAP中表現(xiàn)的最顯著的特點是建立了成本要素、成本中心以及作業(yè)類型的對應(yīng)關(guān)系。而在實際生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用過程中，此操作的主要目的是建立某一生產(chǎn)車間的費用計劃，此費用要與作業(yè)類型所相對應(yīng)，如人工、燃料以及折舊等。 i. 成本中心費用計劃假設(shè)生產(chǎn)加工車間，計劃1月份會發(fā)生人員工資4000,在生產(chǎn)過程中歸集各類制造費用（歸集見容見第三部分）2000元。成本中心費用計劃如下：直接人工制造費用成本中心10000040002000 （2-3）成本中心費用計劃 ii. 作業(yè)類型計劃作業(yè)類型計劃的主要目的是指，某一生產(chǎn)車間（即成本中心）在單位時間內(nèi)發(fā)生某項工作時，計劃的單位時間價格。利用成本中心的計劃成本自動計算作業(yè)類型的價格，成本和作業(yè)計劃完成后，系統(tǒng)通過將計劃成本除以計劃的作業(yè)輸出數(shù)量計算作業(yè)工資。例如：直接人工每分鐘的單位成本為30元；：制造費用每分鐘的單位成本為10元。 并在系統(tǒng)中分別維護不同的作業(yè)類型的的計劃成本，作為實際確認(rèn)工時費用的價格基礎(chǔ)。作業(yè)類型A01作業(yè)類型A02成本中心1000003010（2-4）維護計劃作業(yè)價格2) 事中控制通過對生產(chǎn)訂單工序的確認(rèn)計算出計劃的直接人工費用，生產(chǎn)過程中相關(guān)的操作人員根據(jù)各種工時的記錄，在系統(tǒng)中確認(rèn)每種產(chǎn)品的的生產(chǎn)工時，系統(tǒng)會自動按照事先維護的計劃價格計算各種作業(yè)的計劃成本，這樣管理人員就可以實時查看到不同產(chǎn)品生產(chǎn)的所發(fā)生的各種作業(yè)的成本發(fā)生的計劃值，從而實現(xiàn)了對生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的各種作業(yè)成本的分析決策。 （2-5）計劃作業(yè)費用確認(rèn)（2-6）訂單成本查詢3) 事后分析月末，產(chǎn)生實際確認(rèn)的人員工資以及各類費用。通過SAP的作業(yè)價格重估，以實際的費用總和除以實際的工時總合，計算出每一個作業(yè)的單位，再將此單價返乘以每張工單上實際的工時，這樣就計算出了每張訂單中實際應(yīng)該承擔(dān)的各種作業(yè)的成本總額，就實現(xiàn)了將達到了各種作業(yè)費用的成本還原。以下介紹作業(yè)價格重估的步驟：a) 對實際作業(yè)成本進行劃分（T-code:KSS2），目的就是將之前成本中心費用計劃與作業(yè)類型計劃的之間建立關(guān)聯(lián)關(guān)系。（2-7）實際成本劃分在此，成本要素、成本中心以及作業(yè)類型間建立的對應(yīng)關(guān)系。其中反映的全部是計劃值：目標(biāo)成本：計劃的成本中心費用。按月顯示?？刂瞥杀荆簩嶋H發(fā)生的成本，即為財務(wù)會計實際記帳的各類費用（人員工資、各類費用等）（2-8）劃分圖示b) 實際作業(yè)價格計算（T_code:KSII），系統(tǒng)可以自動追蹤每張訂單相關(guān)的作業(yè)工時和每種作業(yè)實際成本計算出每一種作業(yè)的實際作業(yè)單價。（2-8）實際作業(yè)價格計算（2-9）實際作業(yè)價格 此處計算邏輯為：總的實際費用總的實際作業(yè)數(shù)量實際作業(yè)單價。此時要注意最后一列注示的單位，第二行的單位是10，而其他行的單位是1，這個是根據(jù)系統(tǒng)默認(rèn)的小數(shù)點位數(shù)自動進行的精確縮進。c) 作業(yè)價格重估（T_code:MFN1）（2-10）重估結(jié)果此時的計算邏輯為：在生產(chǎn)訂單與成本中心相關(guān)聯(lián)，發(fā)生在成本中心100000中的直接人工費用和歸集的制造費用，經(jīng)過重估計算出的作業(yè)單價后返乘到各生產(chǎn)訂單中， 而反映在訂單即是將差異部分在此顯示。待執(zhí)行完MFN1之后，將會同時把兩個數(shù)更新到生產(chǎn)訂單。此時生產(chǎn)性成本中心100000的報表為：（2-11）成本中心報表有時，成本會有分?jǐn)?shù)位的尾差，待期末月結(jié)之后，這部分差異需要財務(wù)人員根據(jù)實際成本的發(fā)生額進行手工分配，保證月末生產(chǎn)類的成本中心余額為零。2.3 制造費用成本收集2.3.1 名詞解析制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品成本，控制各車間、部門費用的開支，考核費用預(yù)算的執(zhí)行情況，不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用。一般而言，制造費用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的同生產(chǎn)相關(guān)的各種費用，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，以及各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費和維修費，具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護費、各種折舊費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。2.3.2 SAP解決方案與直接人工的方法一致，但不同點在于需要提前將各類制造費用進行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，之后再進行作業(yè)價格的重估。而在此主要介紹制造費用在SAP中是如何在不同的生產(chǎn)部門間進行轉(zhuǎn)移。在SAP中，制造費用的收集也是通過成本中心間的分?jǐn)?、分配以及定期重過帳。將車間管理部門發(fā)生的各類費用進行收集與分配到不同的生產(chǎn)車間，SAP中經(jīng)常采用的方法是生產(chǎn)工人工時比例分配法，通過作業(yè)價格重估納入訂單成本中。當(dāng)然，車間管理部門發(fā)生的間接生產(chǎn)費用一般先通過分?jǐn)?、分配結(jié)轉(zhuǎn)到不同的生產(chǎn)車間的成本中心；之后，各生產(chǎn)性成本中心通過作業(yè)價格重估計入各生產(chǎn)訂單的成本中。月末絕大多數(shù)的制造費用都應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)訂單，通過訂單結(jié)算轉(zhuǎn)到存貨，只有少量差異留在成本中心中,也就是說生產(chǎn)成本及制造費用科目月末有少量未完工的生產(chǎn)訂單存在余額，這部分的成本在資產(chǎn)負債表中會作為在產(chǎn)品合并記入存貨的價值。我們常用的是分?jǐn)偤头峙鋬煞N方式，有一些企業(yè)通過分?jǐn)偂⒎峙湟约岸ㄆ谥剡^帳來實現(xiàn)制造費用的轉(zhuǎn)移歸集，首先要明確一下這三者之間的區(qū)別： 分?jǐn)偧确謹(jǐn)偝跫壋杀居址謹(jǐn)偞渭壋杀局罜O中對象的方法。成本分?jǐn)偟囊?guī)則可以有很多，比如根據(jù)統(tǒng)計指標(biāo)，根據(jù)百分比，根據(jù)權(quán)重，根據(jù)固定金額等等。我們在系統(tǒng)中將分?jǐn)傄?guī)則定義在一個重要的參數(shù)：在分?jǐn)傃h(huán)中，我們可以在分?jǐn)傃h(huán)定義多行的分?jǐn)傄?guī)則，每一行中都定義了分?jǐn)偝杀玖鞯陌l(fā)送方，接受方，分?jǐn)傄?guī)則等內(nèi)容。在月末我們指定需要執(zhí)行的循環(huán)，系統(tǒng)自動完成分?jǐn)偟娜^程。分?jǐn)傔^程中通過次級成本要素將各種間接的費用轉(zhuǎn)移到直接生產(chǎn)的成本中心。定義分?jǐn)傄?guī)則時需要注意一下幾個關(guān)鍵點：發(fā)送方：成本中心、業(yè)務(wù)流程等；接收方：成本中心、WBS元素、內(nèi)部訂單、成本對象、業(yè)務(wù)流程等。 分配與分?jǐn)倶O為類似。分配的不同是它只處理初級成本要素，而且分配的成本流仍然通過原發(fā)生時的成本要素進行費用轉(zhuǎn)移。因此分配被經(jīng)常用于類似水電費，房租等特定成本要素的分配過程。而分?jǐn)偼菍⒛硞€服務(wù)性成本中心的所有費用都以新的形式（次級成本要素）分配出去。定義分配規(guī)則是需要注意一下幾個關(guān)鍵點時：發(fā)送方：成本中心、業(yè)務(wù)流程等；接收方：成本中心、WBS元素、內(nèi)部訂單、成本對象、業(yè)務(wù)流程等。系統(tǒng)可以限制發(fā)送方類別行項目的數(shù)量，既在為發(fā)送方過帳也為接收方過帳，從而保證分配正確。 定期重過帳 行項目信息是會計信息，而分配中是發(fā)送方成本中心和接收方成本對象.如果用了分配或者分?jǐn)?，可以不用定期重過帳。不過2者有區(qū)別。定期重過帳，在成本對象里邊不會留有行項目，也就相當(dāng)是直接由接受方直接發(fā)生成本。常用的經(jīng)常有辦公室給整個機構(gòu)交電話費，然后重過帳。辦公室的記錄就好像沒有直接交過電話費，而是各個成本中心自己去交的一樣2.3.3 實現(xiàn)方式以簡單的分配來舉例，將管理部門發(fā)生的工資等分配到生產(chǎn)性成本中心。某生產(chǎn)組車間的管理部門在當(dāng)月結(jié)算后發(fā)生了人員工資，同時各生產(chǎn)車間也發(fā)生了水、電以及折舊費用，這些費用是由廠財務(wù)集中支付的，最終需要分?jǐn)偟礁魃a(chǎn)單位，納入產(chǎn)成品的總體成本中。發(fā)生各類費用匯總：（3-1）月末財務(wù)記帳使用分配的方式，對此類費用在生產(chǎn)車間進行分配。在此分配中，發(fā)送和接收方以及追蹤因素分別如下：（3-2）分配發(fā)送方與接