如何進(jìn)行科技項目經(jīng)費(fèi)審計.docx

如何進(jìn)行科技項目經(jīng)費(fèi)審計2013-07-10 16:35 來源：劉克文 財會信報 我要糾錯 |打印 | 大 | 中 | 小 目前來說，科技項目經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范，甚至有些管理人員挪用科技項目經(jīng)費(fèi)，給企業(yè)造成巨大的損失。通過科技項目經(jīng)費(fèi)審計，揭示科技項目經(jīng)費(fèi)的運(yùn)行情況，對經(jīng)費(fèi)管理使用過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的審計意見和建議，促進(jìn)被審計單位嚴(yán)格管理，?？顚Ｓ茫ＷC科技項目經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性、安全性和有效性。對此，筆者將詳細(xì)介紹科技項目經(jīng)費(fèi)的審計程序和方法及對審計風(fēng)險的評估。審計程序 科技項目經(jīng)費(fèi)的審計程序如下： （一）了解被審計單位及被審計科目的基本情況 了解被審計單位及被審計科技項目的基本情況，著重了解科技人員人數(shù)及知識結(jié)構(gòu)、研究方向、課題、專利及科技查新報告，了解被審計單位取得各科技項目的有關(guān)立項批復(fù)、階段性（如小試、中試、結(jié)題）報告。 （二）審計被審計單位是否專戶管理、專戶存儲 審查被審計單位是否按照企業(yè)會計制度，對科技項目經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)設(shè)置賬頁核算、實(shí)行專戶管理。（三）審查有無轉(zhuǎn)移科技項目經(jīng)費(fèi) 審查經(jīng)費(fèi)使用是否符合規(guī)定，有無轉(zhuǎn)移科技項目經(jīng)費(fèi)。審查銀行對賬單與銀行存款明細(xì)賬期末余額是否一致，著重對“未達(dá)賬款”進(jìn)行調(diào)整，追根溯源，確?？萍柬椖拷?jīng)費(fèi)的安全完整。審查有無專戶銀行對賬單上有而銀行存款明細(xì)賬無記錄的往來業(yè)務(wù)。如果存在被審計單位專戶銀行對賬單有資金進(jìn)出，而賬面未作處理，或只在賬面的“銀行存款”科目一進(jìn)一出的情況，則存在轉(zhuǎn)移科技項目經(jīng)費(fèi)的可能。應(yīng)詳細(xì)審查往來款項，追查資金去向轉(zhuǎn)回配套資金。 （四）審查有無改變經(jīng)費(fèi)用途和改變開支標(biāo)準(zhǔn) 審查科技項目經(jīng)費(fèi)的使用范圍，有無改變經(jīng)費(fèi)用途。對照科技項目合同書及科技項目經(jīng)費(fèi)決算表、設(shè)備購置明細(xì)表，詳細(xì)審查“專項應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容，是否為與科技項目相關(guān)的設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試費(fèi)化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、科技合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)及其他費(fèi)用。有無借科技項目經(jīng)費(fèi)“搭便車”，列支應(yīng)由管理部門負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)、各項補(bǔ)貼費(fèi)等；有無列支與科技項目經(jīng)費(fèi)無關(guān)的費(fèi)用，用于建辦公室裝修、購置辦公設(shè)備及用品，列支招待費(fèi)、禮品、旅游費(fèi)、出租車費(fèi)用；有無用于支付各種罰款、捐款、贊助；有無發(fā)放與上述科技項目無關(guān)的勤雜人員工資、獎金和福利補(bǔ)貼。 審查科技項目經(jīng)費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)。專家咨詢費(fèi)中，高級職稱人員是否在800元/人/天以下，間接費(fèi)用一般不超過直接費(fèi)用5。 （五）審閱支出憑證是否真實(shí)合法有效 審查對外撥出的協(xié)作費(fèi)是否有協(xié)作合同；會議費(fèi)是否有明確的內(nèi)容、規(guī)模、會期、參加人員及記錄；差旅費(fèi)是否目的、路線不明或時間、日期不詳；購買材料有無明細(xì)清單及驗(yàn)收證明；有無個體經(jīng)營戶勞務(wù)收據(jù)；有無白條列支；有無不屬于科技項目合同書期間的發(fā)票；有無提取尚未發(fā)生的費(fèi)用；有無專家咨詢費(fèi)無專家簽名表；科技項目經(jīng)費(fèi)的使用有無經(jīng)工程技術(shù)中心負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，財務(wù)部門審核，配套的間接費(fèi)用是否經(jīng)財務(wù)部門批準(zhǔn)。核對科技項目經(jīng)費(fèi)支出核算的準(zhǔn)確性，入賬的及時性。 （六）審查科技項目經(jīng)費(fèi)結(jié)余的賬務(wù)處理 審查科技項目經(jīng)費(fèi)決算表與項目的實(shí)際支出是否一致。審查科技項目結(jié)余經(jīng)費(fèi)，屬于按規(guī)定準(zhǔn)予核銷的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷“專項應(yīng)付款”，其余部分作為“資本公積”處理。 科技項目經(jīng)費(fèi)的審計方法如下： （一）科技項目經(jīng)費(fèi)審計必須與財務(wù)收支工作相結(jié)合 有的被審計單位沒有建立專賬，而是在其他應(yīng)付款或管理費(fèi)用中核算，只有將科技項目經(jīng)費(fèi)審計與財務(wù)收支審計有機(jī)結(jié)合，才能分清專項應(yīng)付款支出與經(jīng)營支出，確認(rèn)管理費(fèi)用與科技項目經(jīng)費(fèi)是否存在串通使用，經(jīng)營支出是否擠占了科技項目經(jīng)費(fèi)。 （二）科技項目經(jīng)費(fèi)審計必須與效益審計相結(jié)合 在科技項目經(jīng)費(fèi)審計的同時，必須結(jié)合考察科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，檢查研發(fā)項目取得的知識產(chǎn)權(quán)、項目應(yīng)用以及市場前景，著重檢查項目實(shí)施期間已取得的銷售收入和新增稅利。通過審計，對科技項目經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益給予客觀的評價，有針對性地提出加強(qiáng)管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益的意見和建議。 審計風(fēng)險評估 審計風(fēng)險評估主要包括以下內(nèi)容： 一是科技項目經(jīng)費(fèi)未設(shè)專戶管理。科技項目經(jīng)費(fèi)沒有設(shè)專戶或?qū)ｉT賬頁單獨(dú)核算，與本企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用混淆；二是虛假配套。在分期補(bǔ)助方式下，虛走一筆賬，將銀行借款或其他應(yīng)付款調(diào)入專項應(yīng)付款作為配套資金，套取科技項目經(jīng)費(fèi)后，又原封不動地轉(zhuǎn)回原科目；三是通過往來科目轉(zhuǎn)移科技項目經(jīng)費(fèi)，借給關(guān)聯(lián)企業(yè)、項目負(fù)責(zé)人借支或用于非科技項目；四是任意擴(kuò)大科技項目經(jīng)費(fèi)的支出范圍，列支與科技項目經(jīng)費(fèi)無關(guān)的費(fèi)用；五是超標(biāo)準(zhǔn)列支科技項目經(jīng)費(fèi)；六是從科技項目經(jīng)費(fèi)中提取管理費(fèi)；七是虛開發(fā)票、虛報支出，套取科技項目經(jīng)費(fèi)。 為加強(qiáng)對科技三項經(jīng)費(fèi)的使用管理，減少資金風(fēng)險，最大限度發(fā)揮資金的使用效益，保證資金的安全封閉運(yùn)行，政府在對科技三項經(jīng)費(fèi)的使用管理過程中，要把好如下“三關(guān)”。 一是把好項目立項關(guān)?？萍疾块T每年要提前安排下一年度的科技項目指南，并對項目進(jìn)行調(diào)研和論證，報政府批準(zhǔn)后向社會公布，然后由科技部門會同財政部門編制項目計劃和年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算報政府批準(zhǔn)后實(shí)施。 二是把好手續(xù)完善關(guān)。項目批準(zhǔn)后，項目承擔(dān)單位要根據(jù)計劃，并附項目預(yù)算，向財政部門提出申請，財政部門根據(jù)申請與項目承擔(dān)單位簽訂用款協(xié)議，必要時要經(jīng)過有關(guān)部門進(jìn)行論證，然后進(jìn)行資金撥付，從而為資金的安全運(yùn)行提供法律保證上。 三是把好事后監(jiān)督關(guān)。1.科技三項費(fèi)用實(shí)行決算管理制度，在項目完工時要對項目的安排和使用進(jìn)行決算，并填制決算表和分析報告報行政主管部門進(jìn)行鑒定和驗(yàn)收。2.科技、財政部門要對科技資金進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，進(jìn)行定期、不定期檢查，并按資金使用合同及時清收到期的資金，對有償撥款不能按期償還的項目承擔(dān)單位，要查明原因，并要求用款單位及時提交用款延期申請，續(xù)簽用款協(xié)議，以減少資金的運(yùn)行風(fēng)險，3.審計部門要對科技三項費(fèi)用使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督，以保證資金的?？顚Ｓ茫乐箶D占挪用專項資金。 1。滯留經(jīng)費(fèi)、延緩撥付。有的主管部門出于自身的利益考慮，對于財政撥付的科研資金，未能及時安排撥付，將資金滯留在主管部門，從而影響了科研項目的正常運(yùn)作。如20xx年省級科技主管部門安排某市項目款299萬元，當(dāng)年項目款已全部撥付給市科技局，而市科技局實(shí)際只撥付229萬元，尚有70萬元未撥付，滯留金額占項目款的 23.41；某區(qū)科委20xx年在到位的項目經(jīng)費(fèi)69萬元中，實(shí)際只撥出 46萬元，尚有23萬元未撥付給項目單位，滯留金額占項目款的 33.33。 2擠占經(jīng)費(fèi)、挪作它用?？萍贾鞴懿块T掌握大量的科研經(jīng)費(fèi)，履行著分配、安排科研經(jīng)費(fèi)的職責(zé)。但是，有些科技主管部門利用手中的權(quán)力，左右科研經(jīng)費(fèi)的分配，并從中為自己謀利。這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是主管部門通過擠占科研經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)自身的行政經(jīng)費(fèi)不足，如在主管部門設(shè)立的課題中列支了與課題無關(guān)，本應(yīng)由行政經(jīng)費(fèi)開支的有關(guān)會議費(fèi)、差旅費(fèi)等內(nèi)容；二是科技主管部門的有關(guān)職能處室擠占基層科研單位的課題經(jīng)費(fèi)，在科研單位的課題經(jīng)費(fèi)中列支了本應(yīng)由科技主管部門負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)、各項補(bǔ)貼費(fèi)等，而基層科研單位為了今后能爭取到課題經(jīng)費(fèi)，不得不違規(guī)列支與他們無關(guān)的費(fèi)用。同時在審計中也發(fā)現(xiàn)一些基層科研單位自身也存在擠占挪用現(xiàn)象。如由某市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建設(shè)發(fā)展總公司與某電子有限公司聯(lián)合開發(fā)的“微型條碼打印機(jī)系列產(chǎn)品”項目，該項目資金30萬元，被開發(fā)區(qū)建設(shè)發(fā)展總公司挪用于大樓基建20萬元。 3虛設(shè)課題、轉(zhuǎn)移資金。有些部門為了獲取科研經(jīng)費(fèi)用于自身的日常開支，采取與基層科研機(jī)構(gòu)相互串通的辦法，由科研單位申報課題取得科研經(jīng)費(fèi)，而后將科研經(jīng)費(fèi)從申報單位轉(zhuǎn)至這些部門。如我們在審計某研究院的科技專項經(jīng)費(fèi)時，在支出中發(fā)現(xiàn)有一筆專項經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)至某協(xié)會，隨后審計人員跟蹤審計該協(xié)會，經(jīng)核對查明，這筆專項經(jīng)費(fèi)系研究院虛設(shè)課題，取得經(jīng)費(fèi)20萬元后，除了留下部分手續(xù)費(fèi)外，余款18.5萬元全部轉(zhuǎn)至該協(xié)會，用于協(xié)會的各種補(bǔ)貼、餐費(fèi)等與課題無關(guān)的開支。 4未按合同使用經(jīng)費(fèi)。按照科技項目計劃管理辦法及科技三項費(fèi)用管理辦法等有關(guān)規(guī)定，科研單位在申請科研經(jīng)費(fèi)時，必須與科技主管部門簽訂科技合同，實(shí)行合同化管理，資金專款專用。合同中對經(jīng)費(fèi)的使用范圍等都作了明確的規(guī)定，但在實(shí)際操作中，許多科研單位的經(jīng)費(fèi)使用往往超越了合同規(guī)定的范圍。在審計抽查中發(fā)現(xiàn)部分基層用款單位存在將項目經(jīng)費(fèi)主要用于單位的人員經(jīng)費(fèi)開支，不符合項目合同所規(guī)定的開支范圍。 5計劃安排不符規(guī)定。有的主管部門在安排項目計劃時，未按三項費(fèi)用管理規(guī)定的要求，擅自將非科研項目的經(jīng)費(fèi)夾帶安排，使得項目計劃缺乏嚴(yán)肅性、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算失去真實(shí)性。如由某中心承擔(dān)的“馬尾松營養(yǎng)高效基因型選育林的研究”項目，當(dāng)年經(jīng)費(fèi)安排37萬元，科技主管部門在該項目合同撥款用途的其他費(fèi)用下夾帶安排某縣科技扶貧款30萬元。某大學(xué)的“重大項目立項評估”項目撥款7萬元，實(shí)際是科技主管部門的業(yè)務(wù)處用于開支重大項目立項評估會議費(fèi)，并非科研項目。 6監(jiān)管不力、影響效益?？萍贾鞴懿块T不僅履行著科研經(jīng)費(fèi)的分配職責(zé)，而且對科研經(jīng)費(fèi)的使用情況承擔(dān)著監(jiān)督管理的義務(wù)。從這幾年的審計中，我們發(fā)現(xiàn)一些科技主管部門