第六章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務

第6章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 6 1制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 1 資金籌集和設備購置經(jīng)濟業(yè)務 2 材料采購經(jīng)濟業(yè)務 3 產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務 4 產(chǎn)品銷售經(jīng)濟業(yè)務 5 財務成果計算與分配經(jīng)濟業(yè)務等 6 2會計處理基礎 1 會計處理基礎的含義 確認企業(yè)一定會計期間的收入和費用 進而確定經(jīng)營成果的方法 包括收付實現(xiàn)制基礎和權責發(fā)生制基礎 2 會計處理基礎的內(nèi)容 1 收付實現(xiàn)制基礎 現(xiàn)金制 實收實付制 以貨幣資金的實際收付確認收入和費用的方法 2 權責發(fā)生制基礎 應收應付制 以權利已經(jīng)形成或義務已經(jīng)發(fā)生作為確認收入和費用的方法 3 兩種會計處理基礎確認收入和費用方法舉例 4 權責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整 1 權責發(fā)生制確認收入與費用的內(nèi)容及其方法 2 權責發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整1 企業(yè)在本會計期間應當負擔的原已付款的應計費用 即待攤費用 例 企業(yè)在1月份支付全年保險費12000元 該支出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益 在每個月份的受益額為1000元 即12000元 12 待攤費用的賬務處理 1 支付時分錄 借 待攤費用12000貸 銀行存款120002 攤配 調(diào)整 時分錄 借 管理費用等1000貸 待攤費用1000不調(diào)整后果 虛減費用 虛增與資產(chǎn)利潤 2 企業(yè)在本會計期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應計費用 即預提費用 例 企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元 借款期為6個月 至9月2日 每月應負擔利息為500元 計3000元 預提費用的賬務處理 1 預提 調(diào)整 時分錄 借 財務費用等500貸 預提費用500不調(diào)整后果 虛減費用與負債 虛增利潤 2 支付時分錄 借 預提費用3000貸 銀行存款3000 3 企業(yè)在本會計期間提供產(chǎn)品的預收貨款的應計收入 即預收賬款 例 企業(yè)于3月份預收A企業(yè)第二季度購貨款7020元 其中貨款6000元 增值稅1020元 按雙方約定從4月份開始每月提供2000元貨款的產(chǎn)品 預收賬款的賬務處理 1 預收時分錄 借 銀行存款7020貸 預收賬款70202 供貨 調(diào)整 時分錄 借 預收賬款2340貸 主營業(yè)務收入2000貸 應交稅金 應交增值稅340不調(diào)整后果 虛減收入與利潤 虛增 虛減負債 4 企業(yè)在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的應計收入 即應收賬款 例 企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4000元 增值稅銷項稅額為680元 月末時貨款尚未收到 應收賬款的賬務處理 1 月末 調(diào)整 時分錄 借 應收賬款4680貸 主營業(yè)務收入4000貸 應交稅金680不調(diào)整后果 虛減資產(chǎn) 收入與利潤 虛減負債 2 收款時分錄 借 銀行存款4680貸 應收賬款4680 5 企業(yè)在本會計期間應予負擔的計提費用 如累計折舊等 例 企業(yè)在3月末計算出設備折舊計2400元 其中 生產(chǎn)產(chǎn)品應負擔2000元 企業(yè)管理部門應負擔400元 月末時的調(diào)整分錄為 借 制造費用2000借 管理費用400貸 累計折舊2400 6 3資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算 1 資金籌集業(yè)務的核算 1 所有者權益業(yè)務的核算1 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系2 賬務處理 例1 2 3 4 5 例1 投資者用貨幣資金向企業(yè)投資 會計分錄 借 銀行存款7020貸 實收資本 國家資本金7020例2 投資者用設備向企業(yè)投資 會計分錄 借 固定資產(chǎn)150000貸 實收資本 單位150000例3 投資者用商標權等向企業(yè)投資 一般難以直接確認其實際成本 應經(jīng)專家評估確認 會計分錄 借 無形資產(chǎn)50000貸 實收資本 國家資本金50000 例4 外商與企業(yè)的注冊資本金各應為500萬元 外商投入設備3臺 總價值510萬元 多出的10萬元作為資本公積金處理 會計分錄 借 固定資產(chǎn)5100000貸 實收資本 外商5000000貸 資本公積100000 資本公積金也稱準資本 在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金 例5 企業(yè)接受捐贈的設備與投資者以設備向企業(yè)投資情況不同 雖然也會增加企業(yè)的資本金 但不能作為實收資本處理 應將其作為資本公積金處理 會計分錄 借 固定資產(chǎn)60000貸 資本公積60000 2 債權人權益業(yè)務的核算1 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系2 賬務處理 例6 7 8 9 10 例6 關于短期借款問題的說明 短期借款含義 還款期不超過1年的借款 用途 滿足臨時周轉(zhuǎn)需要 如購買材料等 特點 占用時間短 成本低 見效快 存入銀行 含義 指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶 借入借款時的會計分錄 借 銀行存款200000貸 短期借款200000 短期借款利息應在借款使用期內(nèi)按月預提 計入當期費用 費用化 分錄為 借 財務費用 貸 預提費用 例7 關于長期借款有關問題的說明 長期借款含義 還款期超過1年的借款 用途 滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要 如固定資產(chǎn)的購置和新建 改建或擴建工程等 特點 占用時間長 成本高 見效慢 借入借款時的會計分錄 借 銀行存款100000貸 長期借款100000 例9 會計分錄 借 在建工程12000貸 長期借款12000 在建工程 賬戶 資產(chǎn) 或成本 類賬戶 核算企業(yè)某些工程在建設過程中發(fā)生的各種費用 結構為 長期借款利息的處理 計入在建工程成本 工程完工后計入固定資產(chǎn)成本 資本化 工程建設期間無收益 借款利息仍需用借款支付 因此應增加長期借款 例10 歸還借款時 工程竣工后投入使用 已創(chuàng)造了收益 具有了相應的還款來源 會計分錄 借 長期借款112000貸 銀行存款112000 例8 關于企業(yè)發(fā)行債券有關問題的說明 企業(yè)債券含義 通過發(fā)行債券籌集資金的一種方式 發(fā)行方式 按面值發(fā)行 溢價發(fā)行和折價發(fā)行等 性質(zhì) 有償性 債券發(fā)行期滿應將本金歸還購買者 按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息 不計復利 對應計利息不再計息 例 第1年計算應付利息 500000 10 50000第2年計算應付利息 500000 10 50000如果第2年的應付利息采用以下方法計算 即為計算復利 500000 50000 10 55000 發(fā)行債券時的會計分錄 借 銀行存款500000貸 應付債券500000 2 固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算 1 固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋 建筑物 機器 機械和運輸工具等 2 賬戶設置 3 賬務處理 例11 12 13 例11 購入不需要安裝設備 會計分錄 借 固定資產(chǎn)20000貸 銀行存款20000 不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構成其實際成本 例12 購入需要安裝設備 會計分錄 借 在建工程95000貸 銀行存款88400貸 原材料 工程物資 4500貸 應付工資2100 工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等 對安裝費用的賬務處理 如果是由本企業(yè)職工完成的 可計入 應付工資 如果是聘請外企業(yè)人員完成的 應 貸 現(xiàn)金 等 例13 需要安裝設備安裝完畢交付使用 會計分錄 借 固定資產(chǎn)95000貸 在建工程95000 需要安裝設備發(fā)生的買價 運輸費用和各種安裝費用等構成其實際成本 6 4 1供應過程業(yè)務的核算 材料采購按實際成本法的核算 1 材料采購按實際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本 2 材料采購實際成本的構成 1 買價 2 采購費用 3 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系4 賬務處理 例14 15 16 17 18 19 20 補20 1 例14 根據(jù)成本計算的直接受益直接分配原理 發(fā)生的甲材料買價應直接計入其實際成本 會計分錄 借 物資采購 甲材料3800借 應交稅金 應交增值稅646貸 銀行存款4446 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅 不計入材料采購成本 關于 應交稅金 應交增值稅 賬戶的重要說明 應交稅金 應交增值稅 負債類 進項稅額 購買材料時銷項稅額 銷售產(chǎn)品時的實際交納數(shù) 的應當交納數(shù) 增值稅 企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應交納的稅款 交納方式 進項稅額 本例為646元 與貨款一并交與供貨企業(yè) 銷項稅額 假定為3400元 扣除進項稅額的差額 2754元 上繳國家 進項稅額可以抵扣銷項稅額 例15 會計分錄 借 預付賬款 東方工廠7020貸 銀行存款7020例16 根據(jù)成本計算的直接受益直接分配原理 發(fā)生的乙材料買價應直接計入其實際成本 會計分錄 借 物資采購 乙材料6000借 應交稅金 應交增值稅1020貸 預付賬款 東方工廠7020 例17 根據(jù)成本計算的共同受益間接分配原理 應先進行甲 乙兩種材料共同性運費的分配 然后再編制會計分錄 分配率 共同性采購費用 分配標準 買價或重量等 各種材料應分配共同性費用額 分配標準 分配率借 物資采購 甲材料120借 物資采購 乙材料360貸 銀行存款480 例18 會計分錄 借 物資采購 乙材料3180借 應交稅金 應交增值稅510貸 應付賬款 東方工廠3690 該項業(yè)務中的運費是乙材料單獨發(fā)生的 應直接計入乙材料采購成本 該運費是由供貨企業(yè)墊付的 因此應計入應付賬款總額 例19 會計分錄 借 應付賬款 東方工廠3690貸 銀行存款3690 例20 將材料驗收入庫 結轉(zhuǎn)其實際采購成本前 應先計算材料的實際成本 計算公式為 材料實際采購成本 材料買價 材料采購費用甲材料 3800 120 3920乙材料 6000 360 3180 9540然后編制會計分錄 借 原材料 甲材料3920借 原材料 乙材料9540貸 物資采購 甲材料3920貸 物資采購 乙材料9540 補例20 1 發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn) 實際成本1960元 會計分錄 借 生產(chǎn)成本1960貸 原材料 甲材料1960賬戶登記 5 賬戶登記 1 總賬賬戶登記見教材P 191 2 明細賬戶登記如下 6 材料采購成本計算表 的編制 6 4 2供應過程業(yè)務的核算 材料采購按計劃成本法的核算 1 材料采購按計劃成本法核算的特點 1 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本 企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本 2 設置專門核算材料成本差異的賬戶 3 月末時 分配材料成本差異 將計劃成本調(diào)整為實際成本 2 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系3 賬務處理 業(yè)務1 2 3 4 5 6 業(yè)務1 會計分錄 借 物資采購 甲材料3800借 應交稅金 應交增值稅646貸 銀行存款4446業(yè)務2 會計分錄 借 物資采購 甲材料120貸 銀行存款120 以上賬務處理步驟與實際成本法完全相同 業(yè)務3 會計分錄 按計劃成本入庫 借 原材料 甲材料4000貸 物資采購 甲材料4000 業(yè)務4 會計分錄 發(fā)出材料 借 生產(chǎn)成本2000貸 原材料 甲材料2000業(yè)務5 會計分錄 確定并結轉(zhuǎn)材料成本差異 借 物資采購 甲材料80貸 材料成本差異 甲材料80本例為節(jié)約差 若為超支差時應做如下相反分錄 借 材料成本差異 甲材料 貸 物資采購 甲材料 業(yè)務6 分配材料成本差異 分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 基本原理是 領用材料的計劃成本 材料成本差異 實際成本 若為超支差時相加 節(jié)約差時相減 材料成本月初結存材料成本差異 本月收入材料成本差異差異率月初結存材料計劃成本 本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率 例見業(yè)務6 本例假定無月初結存資料 節(jié)約差時用負號表示 業(yè)務6會計分錄 借 生產(chǎn)成本40貸 材料成本差異 甲材料40 若為超支差時 用蘭字做與上面相同的會計分錄 賬戶登記 原材料 甲材料生產(chǎn)成本入庫4000發(fā)出2000領用2000材料成本差異分配貸差40節(jié)約差80 實際記入1960 分配貸差40 6 5生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 1 生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用 企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費 是企業(yè)費用的一部分 生產(chǎn)成本 制造成本 按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 是對象化了的費用 2 生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序 3 生產(chǎn)費用的核算方法 1 材料費用的歸集與分配月末時 按材料的用途編制 發(fā)出材料匯總表 并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬 1 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系2 賬務處理 例21 可編制 發(fā)出材料匯總表 獲取相關數(shù)據(jù)資料 例21 關于 領料 發(fā)出材料 匯總表 的說明 會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品2000借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品4400借 制造費用 物料消耗660貸 原材料 甲材料2000貸 原材料 乙材料5060 2 工資及福利費的歸集與分配1 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系2 賬務處理 例22 23 24 25 例22 會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品700借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1000借 制造費用 工資300貸 應付工資2000例25 應先按工資總額的14 計提福利費 會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品98借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品140借 制造費用 福利費42貸 應付福利費280 3 制造費用的歸集與分配1 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系2 賬務處理 例21 22 25 25 26 28 29 30 例26 會計分錄 借 制造費用 辦公費348貸 銀行存款348例27 根據(jù)權責發(fā)生制會計處理基礎要求 做會計分錄 借 待攤費用 設備租賃費1200貸 銀行存款1200例28 本月為受益期 做分攤設備租賃費會計分錄 借 制造費用200貸 待攤費用 設備租賃費200 例29 關于固定資產(chǎn)修理費的說明 對固定資產(chǎn)進行維護修理而發(fā)生的費用 固定資產(chǎn)修理分大 中 小型三種 其中大修理具有間隔時間長 支出多等特點 所需修理費應采取預提的方式形成 預提時會計分錄 借 制造費用300貸 預提費用 設備修理費300使用預提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為 借 預提費用 設備修理費 貸 銀行存款等 例30 關于固定資產(chǎn)折舊問題的說明 性質(zhì) 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗 提取方法 月末時計算提取計入成本費用 公式 固定資產(chǎn)賬面原值 規(guī)定的折舊率 核算上的特殊做法 設立 累計折舊 賬戶 專門記錄已提取的折舊額 使 固定資產(chǎn) 賬戶一直保持原值 提取折舊時會計分錄 借 制造費用700貸 累計折舊700 例31 應先進行制造費用的分配 方法為 制造費用分配率 本月發(fā)生制造費用總額 分配標準某種產(chǎn)品應負擔的制造費用 分配標準 制造費用分配率會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1050借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1500貸 制造費用2550 根據(jù) 制造費用 賬戶記錄取得 本例為2550元 如生產(chǎn)工人工資總額 工時等 本例采用前者 4 完工產(chǎn)品成本的計算與結轉(zhuǎn) 1 完工產(chǎn)品成本的計算1 項目構成 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費用2 基本計算方法 以上四項之和 3 與完工產(chǎn)品制造成本計算有關的三種情況 例32屬于第二 三兩種情況 見 生產(chǎn)成本 明細賬的登記 4 完工產(chǎn)品成本的計算舉例 例32 完工產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費用 月末在產(chǎn)品成本A產(chǎn)品 全部完工 552 3848 4400B產(chǎn)品 部分完工 2960 7040 66 5 20 8670 2 完工產(chǎn)品成本的結轉(zhuǎn)1 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系2 賬務處理 例32 例32 會計分錄 借 庫存商品 A產(chǎn)品4400借 庫存商品 B產(chǎn)品8670貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品4400貸 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品8670 5 完工產(chǎn)品制造成本計算表的編制 6 6銷售過程業(yè)務的核算 1 主營業(yè)務收入的核算 1 主營業(yè)務收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實現(xiàn)的收入 2 商品銷售收入的確認條件1 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方 2 售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權和控制權 3 相關的經(jīng)濟利益能夠流入售貨企業(yè) 4 相關的收入和成本能夠可靠計量 售出商品若發(fā)生退貨 應沖減當期收入 3 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系 4 賬務處理 例33 34 35 36 37 38 例33 會計分錄 借 銀行存款7020貸 主營業(yè)務收入6000貸 應交稅金 應交增值稅1020 這里的 應交增值稅 為銷項稅額 銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額 也是應向購貨單位收取數(shù) 例34 關于托收承付結算方式的說明 采用托收承付方式 企業(yè)不能馬上收到貨款 會計分錄 借 應收賬款 企業(yè)11900貸 主營業(yè)務收入10000貸 應交稅金 應交增值稅1700貸 銀行存款200 貸 銀行存款200 為給購貨企業(yè)代墊的運費 例35 關于商業(yè)匯票結算方式的說明 商業(yè)匯票包括 應收票據(jù) 債權 和 應付票據(jù) 債務 兩種 采用銀行匯票方式 企業(yè)不能馬上收到貨款 會計分錄 借 應收票據(jù) 企業(yè)11900貸 主營業(yè)務收入10000貸 應交稅金 應交增值稅1700 2 營業(yè)費用的核算 1 營業(yè)費用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過程中發(fā)生的費用 包括運輸費 包裝費 展覽費和廣告費等 2 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系 3 賬務處理 例39 3 主營業(yè)務稅金及附加的核算 1 主營業(yè)務稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費 包括營業(yè)稅 資源稅 城市建設維護稅和教育費附加等 2 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系 3 賬務處理 例40 4 主營業(yè)務成本的核算 1 主營業(yè)務成本的含義 與商品銷售業(yè)務相關的銷售成本 即已銷售商品的制造成本 不包括發(fā)生的銷售費用等 2 主營業(yè)務成本的計算方法主營業(yè)務成本 單位成本 銷售數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的 而且各批次單位成本又各不相同 應采用先進先出法 后進先出法或加權平均法確認其單位成本 例41采用了加權平均法 A產(chǎn)品加權平均成本 3600 4400 30 50 100元B產(chǎn)品加權平均成本 3030 8670 30 100 90元 A產(chǎn)品銷售成本 100元 50 20 30 5000元B產(chǎn)品銷售成本 90元 50 40 10 4500元產(chǎn)品銷售成本也可運用下列表格計算 3 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系 4 賬務處理 例41 借 主營業(yè)務成本 A產(chǎn)品5000借 主營業(yè)務成本 B產(chǎn)品4500貸 庫存商品 A產(chǎn)品5000貸 庫存商品 B產(chǎn)品4500 5 主營業(yè)務利潤的計算 1 主營業(yè)務利潤的含義 企業(yè)進行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果 2 主營業(yè)務利潤的計算方法 例見P 224 例33 41 6000 9000 10000 2500 5000 4500 11000 27500 9500 11000 7000元 6 7其他業(yè)務收支與期間費用的核算 1 其他業(yè)務收支的核算 1 其他業(yè)務收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出 其他業(yè)務包括銷售材料 出租包裝物等 2 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系 3 賬務處理 例42 43 44 45 例42 會計分錄 借 銀行存款11700貸 其他業(yè)務收入10000貸 應交稅金 應交增值稅1700例43 會計分錄 借 其他業(yè)務支出9000貸 原材料 甲材料9000 例44 會計分錄 借 銀行存款23400貸 其他業(yè)務收入20000貸 應交稅金 應交增值稅3400例45 會計分錄 借 其他業(yè)務支出12000貸 包裝物12000 包裝物 賬戶 資產(chǎn)類 核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱 包裝袋等 3 其他業(yè)務利潤的計算方法例42 45 10000 20000 9000 12000 9000元 2 期間費用的核算 1 期間費用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系或關系不密切的費用 不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 直接計入當期損益 沖減收入 2 期間費用的內(nèi)容 管理費用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用 財務費用 企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用 營業(yè)費用 企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用 3 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系 4 賬務處理 例46 47 48 49 50 例47 會計分錄 借 管理費用200貸 其他應付款 工會經(jīng)費200 其他應付款 賬戶 負債類 核算企業(yè)除應付賬款以外的所有應付款項 6 8 1財務成果的核算 利潤形成的核算 1 利潤形成的基本含義 企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的計算與確定 2 賬戶設置 性質(zhì) 結構 明細賬戶設置 對應關系 3 賬務處理 例51 52 53 54 55 56 例51 會計分錄 借 銀行存款6000貸 投資收益6000例52 會計分錄 借 待處理財產(chǎn)損溢9000貸 營業(yè)外收入9000例53 會計分錄 借 營業(yè)外支出1500貸 待處理財產(chǎn)損溢1500 例33 53業(yè)務中收入與費用內(nèi)容登記示意圖 例54 關于所得稅計算問題的說明 應交所得稅 應納稅所得額 所得稅率本課程中一般假定以利潤總額作為計算應交所得稅基數(shù) 利潤總額 全部收入 除所得稅外的所有費用之和 72500 47500 25000應交所得稅 25000 33 8250元會計分錄 借 所得稅1500貸 應交稅金1500 以上經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后在有關收入 費用賬戶的登記情況 有關收入 費用賬戶的余額在會計期末結轉(zhuǎn)示意圖 例55 有關收入類賬戶發(fā)生額的結轉(zhuǎn) 會計分錄 借 主營業(yè)務收入27500借 其他業(yè)務收入30000借 營業(yè)外收