2017年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試職業(yè)能力綜合測試(試卷一)真題及答案

2017年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試職業(yè)能力綜合測試（試卷一）真題及答案本試卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五、資料六、資料七A公司主要從事機電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，20x0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。A公司20x5年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于206年上半年接受委托審計A公司206年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此外，明星會計師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自20x6年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。資料一206年1月1日，A公司以現(xiàn)金18 000萬元從某非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司全部股權(quán)。該子公司于購買日（206年1月1日）可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值分別為16 000萬元和9 500萬元。此外，交易雙方在收購協(xié)議中約定了“業(yè)績對賭”條款，如該子公司206年度和20x7年度合計凈利潤未達約定金額，則該非關(guān)聯(lián)方將以現(xiàn)金向A公司返還一部分收購價款，具體金額將依據(jù)上述兩年實際合計凈利潤與約定金額的差額按協(xié)議約定公式計算確定。對于上述收購交易，A公司進行了如下會計處理：（1）A公司個別財務(wù)報表：206年1月1日：A公司按支付價款18 000萬元作為長期股權(quán)投資入賬價值。同時，A公司認為目前尚無法確定該子公司206年度和20x7年度合計凈利潤能否達到約定金額，因而無法確定未來是否能收到業(yè)績對賭返還款，因此未對該業(yè)績對賭進行會計處理。206年12月31日：根據(jù)該子公司206年度經(jīng)營業(yè)績和該非關(guān)聯(lián)方（承諾方）支付能力，A公司預(yù)計未來很可能收到業(yè)績對賭返還款，因此按預(yù)計可收到金額確認其他應(yīng)收款，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。（2）A公司合并財務(wù)報表：206年1月1日：A公司以該子公司可辨認資產(chǎn)、負債公允價值作為其在合并財務(wù)報表中的入賬價值，并將所支付的18 000萬元與該子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值16 000萬元的差額2 000萬元確認為商譽。206年12月31日：A公司按預(yù)計可收到業(yè)績對賭返還款金額確認其他應(yīng)收款，同時調(diào)整商譽。資料二1A 公司20x6年2月按面值向非關(guān)聯(lián)投資者發(fā)行永續(xù)票據(jù)，部分合同條款摘錄如下：年限無固定還款期限利率和利息支付年利率8%，按年支付利息，A公司可自主決定無限期遞延支付利息。A公司可自主決定普通股股利的支付，但若A公司支付普通股股利，則須將之前累計未償付利息一并付清。投資人保護機制如果A公司發(fā)生以下事項中的任一項，必須以現(xiàn)金向永續(xù)票據(jù)投資人按面值回購所有票據(jù)，并付清累計未償付利息：1信用評級下降2實際控制人變更 A公司將上述發(fā)行的永續(xù)票據(jù)按收到的發(fā)行款項扣除有關(guān)發(fā)行費用后的凈額確認為權(quán)益工具。2 A公司20x6年5月向某商業(yè)銀行借入可續(xù)期借款，部分合同條款摘錄如下：年限5年，到期后A公司可自主選擇續(xù)期或還款。續(xù)期期限到期后，可繼續(xù)選擇續(xù)期或還款（續(xù)期次數(shù)不限）。利率和利息支付年利率8%，按年支付利息。A公司可自主選擇無限期遞延支付利息，A公司每次選擇遞延支付利息，未償付利息的利率將上調(diào)50個基點，但調(diào)整后的年利率最高不超過10%。投資人保護機制如果A公司發(fā)生以下事項中的任一項，必須以現(xiàn)金立即償還借款本金及未償付利息：1處置主要經(jīng)營性資產(chǎn)2清算 A公司將上述可續(xù)期借款收到的款項確認為負債。資料三1國家為支持M產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標形式確定中標企業(yè)和中標協(xié)議供貨價格。A公司作為中標企業(yè)，其所生產(chǎn)的M產(chǎn)品根據(jù)國家要求，必須以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將M產(chǎn)品銷售給用戶，同時按實際銷量向政府申請財政補貼資金。20x6年度，A公司將收到的上述財政補貼資金作為政府補助計入營業(yè)外收入。220x6年7月1日，A公司在一級市場按面值1 000萬元購入某非關(guān)聯(lián)方發(fā)行的三年期企業(yè)債券，票面年利率為8%，到期一次還本付息。A公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。20x6年12月31日，A公司將該債券賬面價值由1 000萬元調(diào)整為當日公允價值1 100萬元，差額100萬元計入其他綜合收益。320x6年12月31日，A公司董事會通過決議，決定在20x7年下半年新辦公樓完工并投入使用后，將目前正在使用的舊辦公樓用途改為出租，并要求管理層盡快開始尋找承租人。A公司于20x6年12月31日將上述舊辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并根據(jù)A公司會計政策，以公允價值進行后續(xù)計量。4A公司20x6年在二級市場回購了若干本公司股票，擬用于20x7年將要實施的一項新的股權(quán)激勵計劃。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20x6年12月31日，A公司根據(jù)上述所回購股票當日公允價值調(diào)整賬面價值，差額計入公允價值變動損益。520x6月12月，A公司因一批已銷售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題而被客戶索賠，按預(yù)計需支付賠償金額的最佳估計數(shù)100萬元確認了預(yù)計負債，并相應(yīng)計入營業(yè)外支出。由于上述產(chǎn)品質(zhì)量問題系某供應(yīng)商向A公司提供原材料存在缺陷所致，A公司于20x6年12月向該供應(yīng)商提出索賠，并根據(jù)當月與該供應(yīng)商協(xié)商一致的賠償金額80萬元沖減上述預(yù)計負債，相應(yīng)沖減營業(yè)外支出。620x6年12月31日，A公司董事會通過決議，決定于20x7年上半年關(guān)閉某事業(yè)部，遣散相關(guān)人員，并通過了詳細正式的重組計劃，擬于20x7年初擇機對外公告。20x6年12月31日，A公司根據(jù)董事會通過的上述重組計劃按預(yù)計需承擔重組義務(wù)金額確認相關(guān)預(yù)計負債，并計入當期損益。20x7年2月10日，A公司對外公告該重組計劃。資料四注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1審計項目組對A公司20x6年12月31日銀行存款余額實施了實質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：銀行存款函證情況表（單位：萬元）開戶銀行賬號賬面余額對賬單余額差異是否函證說明工商銀行（略）6 1006 000100是1建設(shè)銀行（略）5 0055 0005是2中國銀行（略）3 000不適用-否3（略）（略）（略）（略）（略）（略）合計（略）（略）（略）審計說明：1經(jīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，該差異系由于A公司于20x6年12月收到并入賬的一張支票因?qū)Ψ教盍杏姓`被銀行拒收所致。A公司于20x7年1月取得對方重新開具的支票，并于當月收訖該款項。項目組檢查了20x7年1月相應(yīng)銀行收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。此外，項目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20x6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。2A公司財務(wù)人員表示，銀行對賬單余額與賬面余額差異不重大，因此未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20x6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。3該余額為20x5年12月存入該銀行的定期存款，到期日為20x8年12月31日。A公司財務(wù)人員表示，20x6年該賬戶余額無任何變動，因此未獲取該賬戶20x6年12月31日銀行對賬單。項目組檢查了該賬戶20x5年12月31日銀行對賬單，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。（略）2審計項目組對A公司某子公司20x6年度管理費用實施了實質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：管理費用明細表（單位：萬元）項目20x6年20x5年說明工資及獎金2 0001 5001差旅費4005002（略）（略）（略）（略）合計（略）（略）審計說明：1客戶財務(wù)人員說明，本年度工資及獎金較上年有較大增加的主要原因如下：（1）20x6年1月，根據(jù)董事會于當月通過決議，公司計提并發(fā)放了20x5年度管理人員年終獎100萬元，并計入當月管理費用。而在20x5年度，公司未計提和發(fā)放20x4年度管理人員年終獎。（2）20x6年，公司加大市場開拓力度，因此新招聘了若干銷售人員。項目組檢查了上述董事會決議和年終獎發(fā)放記錄，并對20x6年度銷售人員工資進行了合理性測試，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。 2客戶財務(wù)人員說明，本年度差旅費較上年有較大減少的主要原因為：公司20x6年度提高了差旅費預(yù)借額度，由于相關(guān)員工已預(yù)借了足夠現(xiàn)金作為備用金，因此差旅費報銷及時性有所下降。項目組注意到“其他應(yīng)收款備用金”20x6年12月31日余額較上年末有明顯增加。經(jīng)抽查20x6年12月31日“其他應(yīng)收款備用金”余額主要項目相關(guān)預(yù)借單據(jù)和審批記錄，及20x6年度“管理費用差旅費”發(fā)生額主要項目相關(guān)報銷單據(jù)和審批記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。（略）資料五A公司的子公司S公司20x6年度未經(jīng)審計財務(wù)報表顯示，S公司在連續(xù)虧損多年后于20x6年扭虧為盈，且營業(yè)收入較以前年度有大幅增長。注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組編制的S公司20x6年度財務(wù)報表審計工作底稿時，注意到以下事項：1S公司營業(yè)收入和應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)（未經(jīng)審計）摘錄如下：營業(yè)收入（單位：萬元）客戶名稱20x6年20x5年U客戶150200V客戶250300W客戶300350X客戶1 0000Y客戶1 3000其他客戶50150合計3 0501 000應(yīng)收賬款（單位：萬元）客戶名稱20x6年12月31日20x5年12月31日U客戶1015V客戶1518W客戶2022X客戶9800Y客戶1 2500其他客戶510合計2 28065項目組對S公司20x6年12月31日應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：應(yīng)收賬款函證控制表（單位：萬元）客戶名稱函證編號賬面余額回函確認金額差異說明U客戶（略）1010-V客戶（略）1515-W客戶（略）2020-X客戶（略）980不適用不適用1Y客戶（略）1 2501 250 -2審計說明：1未收到回函。項目組檢查了20x6年12月31日對X客戶應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。2Y客戶與S公司在同一辦公樓辦公，其將回函直接交給S公司財務(wù)人員，由S公司財務(wù)人員轉(zhuǎn)交項目組?；睾@示金額相符。無需作進一步審計處理。2S公司董事會于20x6年12月批準將主要機器設(shè)備使用年限由10年延長為20年，并自20x6年1月1日起適用該變更后折舊年限。項目組檢查了董事會相關(guān)批準文件，并按新折舊年限對20x6年度折舊金額進行了合理性測試，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“20x6年12月31日，S公司機器設(shè)備累計折舊余額不存在錯報”的結(jié)論。3項目組在對S公司20x6年12月31日存貨盤點進行監(jiān)盤時，注意到存貨賬面記錄顯示，S公司主要原材料N材料有約60%存放于S公司本部倉庫，其余約40%存放于S公司外部倉庫（距離本部兩公里）。S公司財務(wù)人員表示，由于該外部倉庫管理人員當天外出，兩天后返回，因此納入20x6年12月31日存貨盤點范圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分，但可在20x7年1月3日對存放于外部倉庫的N材料另行安排盤點。20x6年12月31日，項目組對存放于S公司本部的N材料進行了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。20x7年1月3日，S公司對存放于外部倉庫的N材料進行了盤點，項目組對存放于外部倉庫的N材料進行了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“20x6年12月31日，S公司N材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。資料六1A公司20x6年向某客戶銷售一批產(chǎn)品，收取銷售貨款117萬元（含增值稅17萬元），并向該客戶收取銷售該批產(chǎn)品代辦保險費5萬元。針對上述交易，在申報20x6年度應(yīng)交增值稅時，A公司申報了17萬元的增值稅銷項稅。220x6年12月，A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪災(zāi)而全部毀損。在申報20x6年度應(yīng)交增值稅時，A公司將該批原材料的進項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進項稅予以轉(zhuǎn)出。3A公司20x6年12月向非關(guān)聯(lián)方購入一處房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。在申報20x6年度應(yīng)交增值稅時，A公司將上述房產(chǎn)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額170萬元，從銷項稅額中做了全額抵扣。4A公司20x6年購入一批機器設(shè)備。由于技術(shù)進步，相關(guān)設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，A公司決定對上述設(shè)備采用雙倍余額遞減法加速計提折舊。A公司在申報20x6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述機器設(shè)備按雙倍余額遞減法計提的折舊額做了全額稅前扣除。5A公司20x5年初購置了兩臺環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的環(huán)保專用設(shè)備，并于當年實際投入使用。A公司在申報20x5年度企業(yè)所得稅時，將該兩臺設(shè)備投資額的10%從當年應(yīng)納稅額中做了抵免。20x6年末，A公司轉(zhuǎn)讓了上述兩臺設(shè)備中的其中一臺，并以經(jīng)營租賃方式對外出租了另一臺。A公司在申報20x6年度企業(yè)所得稅時，補繳了上述兩臺設(shè)備中已轉(zhuǎn)讓設(shè)備在20x5年度已抵免的企業(yè)所得稅稅款。620x6年1月1日，A公司向若干管理人員授予股票期權(quán)，如這些管理人員從20x6年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可以某一固定價格購買若干A公司股票。上述期權(quán)在授予日公允價值為共計300萬元。20x6年12月1日，A公司決定將上述行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限延長為3年。20x6年12月31日，上述管理人員均在職，A公司預(yù)計上述管理人員在未來兩年的離職率為0。20x6年12月31日，A公司對上述股份支付確認了100萬元管理費用，同時確認資本公積。A公司在申報20x6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述管理費用100萬元做了全額稅前扣除。資料七A公司財務(wù)總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1A公司擬于20x7年向某非關(guān)聯(lián)方出售一批已使用設(shè)備，并同時以融資租賃方式租回。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲分別就上述出售并租回交易的會計處理和增值稅稅務(wù)處理提出分析意見。2A公司從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司P公司（增值稅一般納稅人）擬于20x7年從政府部門受讓一塊土地，并設(shè)立項目公司（增值稅一般納稅人）對該受讓土地進行商品房開發(fā)和銷售。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲就該項目公司在計算所開發(fā)房地產(chǎn)項目增值稅計稅銷售額時，需滿足哪些條件方可扣除P公司受讓上述土地向政府部門支付的土地價款提出分析意見。要求一：針對資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。要求二：針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司關(guān)于金融工具的分類（金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分）是否存在不當之處，并簡要說明理由（不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。要求三：針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。要求四：針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。要求五：針對資料五第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出S公司20x6年度財務(wù)報表可能存在哪些舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險，簡要說明理由以及應(yīng)實施的主要具體應(yīng)對措施，并指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。要求六：針對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?。要求七：針對資料六第4項和第5項，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟Ｒ蟀耍横槍Y料六第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?。要求九：針對資料七第1項和第2項，假定不考慮中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定，代注冊會計師甲回答A公司財務(wù)總監(jiān)提出的問題。參考答案及評分標準1針對資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。 答： 個別財務(wù)報表層面：存在不當之處。 處理意見： 20x6年1月1日：A公司應(yīng)將或有對價在購買日以公允價值確認為一項金融資產(chǎn)，將支付的18 000萬元現(xiàn)金對價扣除上述所確認金融資產(chǎn)后的金額確認為長期股權(quán)投資。 20x6年12月31日：對上述或有對價確認的金融資產(chǎn)采用公允價值計量，其20x6年度公允價值變動視該金融資產(chǎn)的分類計入當期損益或其他綜合收益。 合并財務(wù)報表層面：存在不當之處。 處理意見： 20x6年1月1日：A公司應(yīng)將或有對價在購買日以公允價值確認為一項金融資產(chǎn)，將支付的18 000萬元現(xiàn)金對價扣除上述所確認金融資產(chǎn)后的金額作為合并成本，減去被購買方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值后的金額，確認為商譽。 20x6年12月31日：對上述或有對價確認的金融資產(chǎn)采用公允價值計量，其20x6年度公允價值變動視該金融資產(chǎn)的分類計入當期損益或其他綜合收益。 依據(jù)：會計教材第八章第二節(jié)。 2針對料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司關(guān)于金融工具的分類（金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分）是否存在不當之處， 并簡要說明理由（不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。 答： （1）分類為權(quán)益工具存在不當之處。 理由：合同約定的投資人保護機制要求A公司在發(fā)生信用評級下降或?qū)嶋H控制人變更的情況下，回購所有票據(jù)并付清累計未償付利息，而這些事項均為A公司無法自主決定或控制的未來不確定事項，因此，A公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金形式承擔未來贖回永續(xù)票據(jù)和償付利息的義務(wù)。 該永續(xù)票據(jù)不應(yīng)分類為權(quán)益工具。 （2）分類為負債存在不當之處。 理由：按合同條款： （a）A公司可自主選擇無限期遞延償付本金和利息，遞延償付利息導(dǎo)致的上調(diào)后年利率上限為10%，不會因利率畸高而迫使A公司不得不償付利息。 （b）合同約定的投資人保護機制要求A公司在處置主要經(jīng)營性資產(chǎn)時立即償還本金和未償付利息，該事項為A公司可自主決定的事項。 因此，以上合同條款意味著A公司能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。 此外，盡管合同約定的投資人保護機制要求A公司在清算時立即償還本金和未償付利息，但按企業(yè)會計準則規(guī)定，在發(fā)行方清算時需以現(xiàn)金進行結(jié)算的約定不影響上述可續(xù)期借款分類為權(quán)益工具。 綜上所述，該可續(xù)期借款應(yīng)分類為權(quán)益工具。 依據(jù)：會計教材第十章第一節(jié)。 3針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。 答： （1）存在不當之處。 處理意見：該財政補貼資金與A公司銷售M產(chǎn)品密切相關(guān)，且屬于A公司銷售M產(chǎn)品對價的組成部分，A公司應(yīng)將收到的財政補貼資金確認為營業(yè)收入。 依據(jù)：會計教材第十一章第一節(jié)。 （2）存在不當之處。 處理意見：該三年期企業(yè)債券（可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具）采用實際利率法計算的利息，應(yīng)計入當期損益。A公司應(yīng)將20x6年12月31日 該債券公允價值與賬面價值（面值）差額中屬于實際利率法計算的利息部分計入當期損益，其余部分計入其他綜合收益。依據(jù)：會計教材第七章第四節(jié)。 （3）存在不當之處。 處理意見：該舊辦公樓于董事會決議日仍在自用，因此不能以董事會決議日作為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日。20x6年12月31 日，該舊辦公樓仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。 依據(jù)：會計教材第六章第四節(jié)。 （4）存在不當之處。 處理意見：回購自身權(quán)益工具支付的對價或交易費用，應(yīng)當作為庫存股減少所有者權(quán)益，不應(yīng)確認金融資產(chǎn)（也不做公允價值調(diào)整）。 依據(jù)：會計教材第十章第一節(jié)。 （5）存在不當之處。 處理意見：對基本確定可獲得的補償，A公司應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)，不能作為預(yù)計負債金額的扣減。 依據(jù)：會計教材第十章第二節(jié)。 （6）存在不當之處。 處理意見：針對重組義務(wù)，在重組計劃對外公告前，A公司不能確認預(yù)計負債。 依據(jù)：會計教材第十章第二節(jié)。 4針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理， 應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。 答： （1）質(zhì)疑：對工商銀行存款余額，不應(yīng)僅核實未達賬項的真實性，還應(yīng)關(guān)注未達賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報，應(yīng)提出審計調(diào)整建議。 改進建議：應(yīng)建議A公司調(diào)整沖減20x6年12月31日尚未實際收到的銀行存款100萬元。 質(zhì)疑：對建設(shè)銀行存款余額，在客戶未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況下，未對銀行對賬單余額與銀行存款賬面余額差異實施必要審計程序。 此類金額不重大的差異有時可能是由方向相反的重大未達賬項共同影響的結(jié)果。 改進建議：建議對該賬戶賬面記錄與銀行對賬單記錄進行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，識別可能存在的未達賬項，并關(guān)注未達賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報，應(yīng)提出審計調(diào)整建議。 質(zhì)疑：對中國銀行賬戶20x6年12月31日余額，僅檢查20x5年12月31日對賬單無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。改進建議：向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性，獲取該賬戶20x6年12月31日對賬單，并對該賬戶余額實施函證程序。 依據(jù)：審計教材第十二章第四節(jié)。 （2）質(zhì)疑：財務(wù)人員對年終獎的說明表明，該子公司未將20x5年度管理人員年終獎計入正確期間，20x5年度年終獎入賬存在截止性差異，但項目組未建議該子公司作出調(diào)整。 改進建議：應(yīng)建議該子公司將20x5年度年終獎?wù){(diào)整計入20x5年度損益。 質(zhì)疑：財務(wù)人員對銷售人員工資的說明表明，該子公司將一些銷售人員工資計入管理費用，存在銷售人員工資列報錯誤，但項目組未建議該子公司作出調(diào)整。 改進建議：應(yīng)建議該子公司將銷售人員工資列為銷售費用。 質(zhì)疑：財務(wù)人員對差旅費的說明表明，該子公司可能存在因員工未及時報銷差旅費而導(dǎo)致“管理費用差旅費”和“其他應(yīng)收款備用金”均存在錯報的情況，但項目組未作進一步審計處理。 改進建議：項目組應(yīng)對差旅費實施截止性測試，包括檢查截止日前后差旅費報銷憑證所附原始單據(jù)日期等，對所識別存在截止性差異的差旅費提出審計調(diào)整，將屬于20x6年度的部分調(diào)整計入20x6年度損益。 依據(jù)：審計第十章第五節(jié)。 5針對資料五第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出S公司20x6年度財務(wù)報表可能存在哪些舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險，簡要說明理由以及應(yīng)實施的主要具體應(yīng)對措施，并指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。 答： （1）可能存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險：虛構(gòu)收入導(dǎo)致營業(yè)收入發(fā)生認定和應(yīng)收賬款存在認定的重大錯報風險。 理由：S公司連續(xù)虧損多年后于20x6年扭虧為盈，20x6年度營業(yè)收入的大幅度增加均來自于兩家上年無銷售交易的客戶（X客戶和Y客戶），且20x6年度這兩家客戶回款金額極為有限，并且對這兩家客戶應(yīng)收賬款的函證情況存在異常（未回函或回函由S公司轉(zhuǎn)交）。上述情況表明存在S公司虛構(gòu)對這兩家客戶銷售交易的可能。 具體應(yīng)對措施：項目組應(yīng)對這兩家客戶實施必要的背景調(diào)查，對其實施包括訪談、實地觀察等必要追加程序，驗證這兩家客戶是否存在，是否 與S公司之間缺乏獨立性，了解其財務(wù)和業(yè)務(wù)情況（特別是所購買S公司產(chǎn)品的實際使用或銷售情況和付款安排等）及與S公司開展交易的商業(yè)合理性等。 質(zhì)疑：對未收到回函的X客戶應(yīng)收賬款余額實施的替代審計程序不恰當。改進建議：應(yīng)檢查構(gòu)成該期末余額銷售交易的合同、發(fā)貨單據(jù)、收貨記錄和期后收款情況等。 質(zhì)疑：項目組應(yīng)對向Y公司函證的全過程保持控制，回函應(yīng)直接寄回會計師事務(wù)所，不應(yīng)由S公司轉(zhuǎn)交。 改進建議：建議項目組重新對該應(yīng)收賬款余額實施函證程序，或?qū)嵤┍匾奶娲绦颉?依據(jù)：審計教材第九章第五節(jié)、第十三章第一節(jié)。 （2）可能存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險：通過人為延長機器設(shè)備使用年限，濫用會計估計變更，導(dǎo)致累計折舊和折舊費用的準確/完整性認定的重大錯報風險。 理由：S公司大幅度延長機器設(shè)備使用年限，并且從20x6年1月1日起追溯適用20x6年12月批準的折舊年限變更，存在濫用會計估計變更操縱利潤的可能。 具體應(yīng)對措施：應(yīng)關(guān)注折舊年限變更的合理性和會計處理的合規(guī)性。 質(zhì)疑：未關(guān)注折舊年限變更的合理性和會計處理的合規(guī)性。 改進建議：應(yīng)向S公司生產(chǎn)和技術(shù)人員了解相關(guān)設(shè)備的使用情況，并獲取使用年限變更的合理性分析，與同行業(yè)的類似設(shè)備使用年限進行比較，必要時就相關(guān)折舊年限變更的合理性征詢相關(guān)外部專家意見，以評估折舊年限變更的合理性。如果合理，應(yīng)提出相應(yīng)審計調(diào)整，建議客戶自批準日起適用該會計估計變更；如果不合理，應(yīng)提出相應(yīng)審計調(diào)整，建議客戶補提相關(guān)折舊費用。 依據(jù)：審計教材第十三章第一節(jié)。 （3）可能存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險：虛構(gòu)存放于外部倉庫的N材料，導(dǎo)致存貨存在認定的重大錯報風險。 理由：客戶存放N材料的兩個倉庫相距僅兩公里，但客戶以外部倉庫管理人員外出為由未在同一天安排盤點，存在通過在兩個倉庫之間轉(zhuǎn)移存貨將同一存貨重復(fù)納入盤點范圍，從而虛構(gòu)存貨結(jié)存數(shù)量的可能。 具體應(yīng)對措施：應(yīng)要求客戶對兩個倉庫的存貨同時進行盤點，并安排項目組同時實施監(jiān)盤程序。 質(zhì)疑：所實施的存貨監(jiān)盤程序未能有效應(yīng)對“通過在兩個倉庫之間轉(zhuǎn)移存貨將同一存貨重復(fù)納入盤點范圍而虛構(gòu)存貨結(jié)存數(shù)量”的風險，并且外部倉庫盤點日為20x7年1月3日，項目組未對20x6年12月31日至20x7年1月3日期間外部倉庫N材料變動情況實施必要的檢查程序。 改進建議：應(yīng)要求客戶對兩個倉庫的存貨同時重新安排盤點，由項目組同時實施存貨監(jiān)盤程序，并實施適當?shù)膶徲嫵绦颍瑱z查重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已得到恰當記錄，進而倒推至資產(chǎn)負債表日存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負債表日存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。 依據(jù)：審計教材第十一章第五節(jié)、第十三章第一節(jié)。6針對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?答： （1）不存在不當之處。 依據(jù)：稅法教材第二章第五節(jié)。 （2）存在不當之處。 處理意見：原材料毀損系洪災(zāi)所致，而不是A公司自身原因造成的，A公司該原材料進項稅可從銷項稅額中抵扣。 依據(jù)：稅法教材第二章第五節(jié)。 （3）存在不當之處。 處理意見：作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為 40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個