應收及預付款項課件

第三章應收及預付款項 本章學習目的 1 通過本章學習 了解應收賬款 應收票據 預付賬款和其它應收款的概念和范圍 2 掌握應收票據的計價 熟練掌握應收票據貼現(xiàn)的計算及應收票據的核算 應收賬款的確認 計價及核算 3 了解壞賬的確認 熟練掌握壞賬損失的估算及壞賬損失的核算方法 教學內容 第一節(jié)應收票據 一 應收票據概述應收票據 是指企業(yè)因銷售商品 產品 提供勞務等而收到的商業(yè)匯票 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 但應收票據主要是銷售商品而發(fā)生的 應收票據的入賬價值 應收票據的面值應收票據根據是否帶息 分為帶息應收票據和不帶息應收票據帶息應收票據到期值的計算 帶息應收票據的到期值 應收票據的面值 票據的利息 計算利息的公式 應收票據票面金額 票面利率 期限期限的確定 可能是按月 也可能是按日 多少天 來表述的 在計算天數(shù)的時候 在計算多少個月的時候 如果利率是按年來表示的 那期限就要轉換成N 360天或N 12月來進行計算 二 應收票據的會計處理 1 收到票據借 應收票據貸 主營業(yè)務收入應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 2 票據到期 收到票款時借 銀行存款貸 應收票據 但根據是否帶息此步核算分為兩種情況 帶息應收票據 不帶息應收票據1 不帶息應收票據借 銀行存款貸 應收票據 面值 2 帶息的應收票據注意 收到的票款應該是應收票據的到期值 到期值有可能是面值 也有可能應收票據里面包含有部分利息 計算利息時 借 應收票據貸 財務費用 則票據到期時 收到票款 收到票據的到期值 則到期值是票據的面值及整個期間的利息 轉出 應收票據 是面值加上已預計的利息 那么 這時候 銀行存款 與 應收票據 兩者之間還有一個小的差額 這個差額就是 貸 財務費用 也就是未計提的利息 例如 4月1號簽發(fā)的票據 7月1號到期 4月1號以面值入賬 4月30號月末時 計算一次利息 5月末計算一次利息 6月末計算一次利息 7月1號到期時 到期值就是面值加上全部計算的利息 但是又沒有那么簡單 有可能票據不是7月1號到期 比如說7月25號到期 那么7月1號 7月25號的利息又沒有計提 這時候 收到票款時 借 銀行存款 票據的到期值 貸 應收票據 面值 已計提的利息 財務費用 未預提的利息 3 票據到期 對方無力償還 應收票據應轉入應收賬款 借 應收賬款貸 應收票據注意 當應收票據轉到應收賬款時 是轉面值 到期值 還是面值加上已計提的利息 我們應本著謹慎性原則 由于票據到期時都收不到款項 因此 不能把應收票據的到期值轉到應收賬款里面 只把應收票據賬面的數(shù)額 面值 已預計的利息 轉到應收賬款里面 4 應收票據的背書轉讓轉讓時 一般時換取物資 賬務處理為 借 物資采購 按實際采購成本入賬 應交稅金 應交增值稅 進項稅 貸 應收票據 面值 已經預計的利息 財務費用 到轉讓時為至 未計提的利息 銀行存款 應收票據轉讓不足購買物資的部分 注意 應收票據的內容比較容易出現(xiàn)一些小的計算性的問題 但不是以計算題的形式出現(xiàn) 而是在一些單項選擇題里面出現(xiàn) 例如 某企業(yè)05年10月1號收到一張商業(yè)承兌匯票 面值10萬元 年利率6 期限6個月 那么在12月31號 資產負債表中應收票據這個項目反映金額是多少 可以給你很多選項 這道題計算為 10 6 3 12 10 10 15 萬元 第二節(jié)應收賬款 應收賬款通過設置 應收賬款 科目進行核算 應收賬款 科目可按債務人進行明細核算 應收賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)尚未收回的應收賬款 期末如為貸方余額 反映企業(yè)預收的賬款 企業(yè)發(fā)生應收賬款 按應收金額 借記 應收賬款 科目 按確認的營業(yè)收入 貸記 主營業(yè)務收入 等科目 收回應收賬款時 借記 銀行存款 等科目 貸記 應收賬款 科目 涉及增值稅銷項稅額的 還應進行相應的處理 代購貨單位墊付的包裝費 運雜費 借記 應收賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收回代墊費用時 借記 銀行存款 科目 貸記 應收賬款 科目 企業(yè)與債務人進行債務重組 應當按照債務重組的會計核算要求進行處理 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣企業(yè)經營過程中經常會出現(xiàn)的兩種不同形式的折扣 其對應收帳款的影響是不同的 1 商業(yè)折扣 商業(yè)折扣在銷售過程中 對商品價格給與的一定折扣 實質上是對商品報價的折扣 商業(yè)折扣在商品報價中扣除之后才得到應收賬款的金額 商業(yè)折扣不會影響到應收帳款的會計核算 2 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵客戶進快償付貨款 對債務金額所給與的一定比率的扣減 現(xiàn)金折扣一般用2 10 1 20 n 30等表示 表示客戶在10天內付款可以獲得2 的折扣 在20天內付款可以獲得1 的折扣 在30天內付款則沒有折扣 對于現(xiàn)金折扣的會計核算 有兩種方法可以選擇 一種是總價法 另一種是凈價法 總價法是按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價 據以確定應收賬款的入賬價值 當客戶在現(xiàn)金折扣期內支付貨款時確認現(xiàn)金折扣 并將現(xiàn)金折扣確認為財務費用 凈價法是將減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價 據以確定應收賬款的入賬價值 當客戶未在現(xiàn)金折扣期內支付貨款時 將客戶喪失的現(xiàn)金折扣作為提供信貸支持獲得的收入 例4 6 某企業(yè)銷售產品100000元 為客戶提供現(xiàn)金折扣為2 20 n 30 適用的增值稅率為17 產品已交付并辦妥托收手續(xù) 企業(yè)使用總價法進行會計核算 借 應收帳款117000 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 17000 主營業(yè)務收入100000 若企業(yè)在10天內收到貨款 借 銀行存款114660 應收帳款117000 財務費用2340 若企業(yè)在20天后收到貨款 借 銀行存款117000 應收帳款117000 第三節(jié)預付賬款 預付賬款通過設置 預付賬款 科目進行核算 也可以不設置 預付賬款 科目 將預付的款項直接記入 應付賬款 科目 預付賬款 科目可按供貨單位進行明細核算 預付賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)預付的款項 期末如為貸方余額 反映企業(yè)尚未補付的款項 企業(yè)因購貨而預付的款項 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收到所購物資 按應計入購入物資成本的金額 借記 材料采購 或 原材料 庫存商品 等科目 按應支付的金額 貸記 預付賬款 科目 補付的款項 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 退回多付的款項做相反的會計分錄 涉及增值稅進項稅額的 還應進行相應的處理 企業(yè)進行在建工程預付的工程價款 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 按工程進度結算工程價款 借記 在建工程 科目 貸記 預付賬款 科目 銀行存款 等科目 例4 7 某企業(yè)按照合同約定向供貨商支付預付款50000元 實際收到商品貨款60000元 增值稅額為10200元 企業(yè)補付其余欠款 借 預付帳款50000 銀行存款50000 借 庫存商品60000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 10200 預付帳款50000 銀行存款20200 第四節(jié)壞賬 一 壞賬的概念及壞賬損失的確認 一 壞賬 是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項 由于發(fā)生壞賬而產生的損失 稱為壞賬損失 二 壞賬損失的確認 因債務人破產或死亡 以其破產財產或遺產償債后 確實不能收回 因債務人逾期未履行償債義務超過3年 經核查確實無法收回 因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在段時間內無法償還債務 確實無法收回 因債務單位撤銷 資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足 確實不能收回二 壞賬損失的核算壞賬的處理方法有兩種 直接轉銷法和備抵法 注意 備抵法應特別予以掌握 直接轉銷法可能在處理方法政策變更中涉及 計提的方法余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 個別認定法 注意 考試常見的是余額百分比法 賬齡分析法 有時也涉及個別認定法 但是銷售百分比法很少涉及 在學習這些方法時 要注意是怎么樣計提壞賬準備 1 計提壞賬準備借 管理費用貸 壞賬準備當發(fā)生壞賬準備時借 壞賬準備貸 應收賬款 計提金額的確定 要特別注意 本期應收賬款余額 計提比例 確定的金額并不是我們當期真正計入管理費用的數(shù)額 還得考慮以前期提取 以前期發(fā)生壞賬的問題 也就是說考慮在計提壞賬準備之前的壞賬準備賬戶的余額 如果貸方余額 計算出來的金額 要沖銷 借 壞賬準備貸 管理費用如果貸方余額 計算出來的金額 要補提 借 管理費用貸 壞賬準備如果有借方余額 則計提的金額 借方余額 計算出來的金額 第五節(jié)其他應收款 其他應收款通過設置 其他應收款 科目核算 企業(yè)除應收票據 應收賬款 預付賬款 應收股利 應收利息 長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項均在 其他應收款 科目核算 可按對方單位 或個人 進行明細核算 企業(yè)發(fā)生其他各種應收 暫付款項時 借記 其他應收款 科目 貸記 銀行存款 固定資產清理 等科目 收回或轉銷各種款項時 借記 庫存現(xiàn)金 銀行存款 等科目 貸記 其他應收款 科目