對(duì)中國(guó)與美國(guó)的政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較

對(duì)中國(guó)與美國(guó)的政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較摘 要】 我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì),在美國(guó)稱之為政府會(huì)計(jì)。而嚴(yán)格地說,我國(guó)沒有政府會(huì)計(jì),只有預(yù)算會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。在美國(guó),政府分為聯(lián)邦政府、州和地方政府兩大體系;非營(yíng)利組織又有聯(lián)邦政府創(chuàng)辦、州和地方政府創(chuàng)辦和民間的非營(yíng)利組織等三種不同的情況,所以,其會(huì)計(jì)規(guī)范也屬于不同的體系。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)組成。政府會(huì)計(jì)的特征集中表現(xiàn)為政府會(huì)計(jì)的公共性、非營(yíng)利性、財(cái)政性和專用性。 【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì);非營(yíng)利組織會(huì)計(jì);公立非營(yíng)利組織;事業(yè)單位 政府會(huì)計(jì)在我國(guó)正式文件中尚未出現(xiàn)過。嚴(yán)格地說,我國(guó)沒有政府會(huì)計(jì),只有預(yù)算會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。政府會(huì)計(jì)以政府相關(guān)的各種活動(dòng)為核算對(duì)象,如行政活動(dòng)(或稱政務(wù)活動(dòng))、權(quán)益活動(dòng)(如政府舉辦企業(yè))、事業(yè)活動(dòng)(如政府舉辦學(xué)校、醫(yī)院),反饋政府整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效。預(yù)算會(huì)計(jì)則以預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)展開,即以政府的預(yù)算活動(dòng)或稱政府的法定年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃為核算對(duì)象。政府的預(yù)算活動(dòng)只是政府各種活動(dòng)的一個(gè)側(cè)面,雖然它貫穿于政府的行政活動(dòng)、權(quán)益活動(dòng)和事業(yè)活動(dòng),但是預(yù)算會(huì)計(jì)只能從屬于政府會(huì)計(jì)。政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系發(fā)展比較完善并且一直走在世界前列的是美國(guó)。 其中,聯(lián)邦政府及其非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由隸屬國(guó)會(huì)的審計(jì)總署(2004年更名為政府責(zé)任署)等機(jī)構(gòu)制定;州和地方政府及其所屬非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定;民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定,其會(huì)計(jì)原理雖然與商業(yè)企業(yè)相同,但其會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告卻獨(dú)具特色,因?yàn)槊绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了許多只適用于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的公告,而其發(fā)布的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于非營(yíng)利組織時(shí)必須作適當(dāng)?shù)男拚?一、美國(guó)聯(lián)邦、州和地方政府會(huì)計(jì)與我國(guó)財(cái)政總預(yù)算和行政單位會(huì)計(jì)的比較 1、中美政府會(huì)計(jì)體系比較 美國(guó)政府會(huì)計(jì)是指適用于州及地方政府單位、聯(lián)邦(中央)政府單位的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)是指核算、反映和監(jiān)督各級(jí)人民政府及其行政單位政府預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì),它由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)組成。政府會(huì)計(jì)的特征集中表現(xiàn)為政府會(huì)計(jì)的公共性、非營(yíng)利性、財(cái)政性和專用性。中美之間政府會(huì)計(jì)體系具有較大的差異,具體表現(xiàn)在: (1)從適用范圍上看,美國(guó)政府會(huì)計(jì)除包括聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)和州及地方政府會(huì)計(jì)外,還包括政府舉辦的諸如高等院校、醫(yī)院、福利機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利組織和政府企業(yè),但不包括各黨派團(tuán)體。在我國(guó),廣義的政府會(huì)計(jì)等同于預(yù)算會(huì)計(jì),即包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì);狹義的政府會(huì)計(jì)僅包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì),而事業(yè)單位會(huì)計(jì)則為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。各黨派和人民團(tuán)體也列入政府會(huì)計(jì)體系,但不包括國(guó)有企業(yè)。 (2)從管理體系上看,美國(guó)聯(lián)邦政府與州和地方政府的預(yù)算各自獨(dú)立,因而聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)自成體系;而我國(guó)中央政府和各級(jí)地方政府會(huì)計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體,它們共同組成政府會(huì)計(jì)體系。 2、中美政府會(huì)計(jì)模式比較 美國(guó)政府會(huì)計(jì)是一種基金會(huì)計(jì)模式。基金具有特定的目的和用途,基金被視為一種會(huì)計(jì)主體,設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目,并各自有平衡關(guān)系。我國(guó)政府會(huì)計(jì)采取的是一種預(yù)算會(huì)計(jì)模式,其特點(diǎn)是以政府預(yù)算為基礎(chǔ),其組成體系與國(guó)家管理體制相適應(yīng)。由于采用的會(huì)計(jì)模式不同,美國(guó)政府會(huì)計(jì)主體是一種包含各種基金在內(nèi)的復(fù)合主體;而我國(guó)政府單位為單一主體,各種基金只是政府單位會(huì)計(jì)主體的內(nèi)容,不作為單獨(dú)的一個(gè)會(huì)計(jì)主體。 3、中美政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較 美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行的政府單位會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則匯編中明確指出:“政府單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)效果”。按照該委員會(huì)的解釋,政府基金與代理基金采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支,其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度明確規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”。采用收付實(shí)現(xiàn)制,會(huì)計(jì)確認(rèn)數(shù)是實(shí)際入庫的預(yù)算資金?？梢钥闯?中美政府會(huì)計(jì)采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),其原因是美國(guó)政府會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),而我國(guó)政府會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)與預(yù)算保持一致。其實(shí),會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì),采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 4、中美政府會(huì)計(jì)要素比較 美國(guó)政府會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、財(cái)政收入和財(cái)政支出五項(xiàng)。由于美國(guó)政府會(huì)計(jì)是一種基金會(huì)計(jì),其政府會(huì)計(jì)要素也就是一種基金會(huì)計(jì)要素,政府基金會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、收入和支出;權(quán)益基金會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金權(quán)益、收入和支出;受托基金會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度均規(guī)定會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。政府會(huì)計(jì)不存在所有者權(quán)益,也沒有利潤(rùn)要素。政府會(huì)計(jì)投資的主要目的是社會(huì)效益,不以營(yíng)利為目的,僅核算收支相抵后的結(jié)余,所以沒有利潤(rùn)要素。5、中美政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較 在美國(guó),政府財(cái)務(wù)報(bào)告按編制的時(shí)間可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則匯編中指出,政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告由簡(jiǎn)介部分、財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)圖表三部分組成,其中財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表,收入支出與基金余額變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等。我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及其附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等組成。 二、美國(guó)公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的比較 1、會(huì)計(jì)要素比較 我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為五大類:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。美國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表包括七個(gè)要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用、溢余和損失。二者不僅在大類上有所區(qū)分,而且在具體要素上也有所差異。 2、會(huì)計(jì)主體比較 會(huì)計(jì)主體界定了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍。美國(guó)非營(yíng)利組織的報(bào)告主體是整個(gè)組織,但其會(huì)計(jì)主體卻是各類基金,即在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中,基金是一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,它們分別有各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用、基金余額等,分別有各自的一套賬戶予以登記。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體就是各類事業(yè)單位本身,其組織系統(tǒng)為:主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算,負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位全部會(huì)計(jì)工作。 3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第117號(hào)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表,其基本內(nèi)容主要有:(1)鼓勵(lì)非營(yíng)利組織編制和公布相關(guān),可理解、可比的通用財(cái)務(wù)報(bào)表。這些報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表和現(xiàn)金流量表。(2)所有非營(yíng)利組織都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告其全部資產(chǎn)、全部負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。(3)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表中所劃分的各類凈資產(chǎn)來報(bào)告其相關(guān)的收入、費(fèi)用、利得、損失。(4)現(xiàn)金流量表的編制可采用直接法或間接法。應(yīng)列示來自業(yè)務(wù)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。(5)自愿衛(wèi)生組織和福利組織應(yīng)該提供一個(gè)同時(shí)按照兩種分類(功能分類和自然分類)來列示的功能費(fèi)用表。(6)通常鼓勵(lì)非營(yíng)利組織對(duì)那些不要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng),如捐贈(zèng)做出披露。 我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及其附表、會(huì)計(jì)報(bào)告說明書等。對(duì)于有專款收支業(yè)務(wù)的單位,應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的要求編制專項(xiàng)資金收支情況表。 三、美國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 美國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有如下的特點(diǎn): 1、非營(yíng)利組織根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 2、非營(yíng)利組織的基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表將組織視為一個(gè)整體,合理分類報(bào)告組織的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額與凈資產(chǎn)總額;同時(shí)還應(yīng)當(dāng)報(bào)告非限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)及永久限定性凈資產(chǎn)的性質(zhì)和金額的信息。業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表是一張反映非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)期間所有財(cái)務(wù)活動(dòng)情況的報(bào)表,一般可分為兩個(gè)部分:一是反映收入、費(fèi)用與不可支用基金的增加額;二是反映凈資產(chǎn)變動(dòng)。應(yīng)當(dāng)把組織作為一個(gè)整體報(bào)告特定期間每一類凈資產(chǎn)變動(dòng)的金額及凈資產(chǎn)變動(dòng)的總額?，F(xiàn)金流量表反映非營(yíng)利組織某一期間的現(xiàn)金收入與支付、主要來源及運(yùn)用的類別。現(xiàn)金收入與支付分為業(yè)務(wù)、投資和籌資活動(dòng)等類別。 3、關(guān)于凈資產(chǎn)報(bào)告模式。在財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào)的任何“基金”金額仍然應(yīng)當(dāng)在這些財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)貏澐譃楦黝悆糍Y產(chǎn),根據(jù)捐贈(zèng)人是否設(shè)置限定劃分為非限定性凈資產(chǎn),暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)或永久限定性