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1 第一節(jié)會計憑證及其種類 會計憑證 2 一 會計憑證的涵義所謂會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟責(zé)任 作為記賬依據(jù)的書面證明 填制與審核會計憑證 是進行會計核算 實行會計監(jiān)督的一種專門方法 3 會計憑證是表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生和完成的證據(jù) 填制和審核會計憑證的意義 會計憑證是明確經(jīng)濟責(zé)任 具有法律效力的書面證明 會計憑證是登記賬簿的依據(jù) 4 二 憑證的種類 原始憑證 記賬憑證 按其填制的程序和用途不同可以分為 5 第二節(jié)原始憑證的填制和審核 6 一 原始憑證的涵義 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的 用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的最初的書面證明 是記賬的原始依據(jù) 因此 也叫原始單據(jù) 一 原始憑證及其種類 7 二 原始憑證的分類 外來原始憑證 增值稅專用發(fā)票開票日期 2007年11月23日 0102007 自制原始憑證 主要材料 圓鋼 公斤 2600 二建公司 李兵 王明 廠房擴建工程用料 原始憑證按來源不同 8 原始憑證按按填制手續(xù)分為 累計性原始憑證 匯總性原始憑證 一次性原始憑證 9 一次憑證是指一次只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證 長江機械制造廠領(lǐng)料單2007年12月8日 10 累計憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證 6 2 8 高忠 8 李兵 李明 32 限額領(lǐng)料單領(lǐng)料單位 加工車間編號 限領(lǐng)1用途 生產(chǎn)銅電車線2007年6月份發(fā)料倉庫 1號庫 生產(chǎn)計劃部門負責(zé)人 鄭行供應(yīng)部門負責(zé)人 王成倉庫負責(zé)人 李兵 6 12 10 高忠 10 李兵 李明 22 6 20 12 高忠 12 李兵 李明 10 6 28 10 高忠 10 李兵 李明 0 合計 40 11 發(fā)料憑證匯總表2007年10月單位 元 應(yīng)借科目 金額 應(yīng)貸科目 匯總憑證是根據(jù)一定時期若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總而編制的一種憑證 12 二 原始憑證的填制要求 13 原始憑證作為經(jīng)濟數(shù)據(jù)的載體 包括七大主要要素 1 原始憑證名稱 2 填制憑證的日期和編號 3 填制憑證單位名稱或者填制人姓名 4 對外憑證要有接受憑證單位的名稱 5 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 6 經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量 計量單位 單價和金額 7 經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門或人員的簽章 三 原始憑證的內(nèi)容 14 1 真實性和合法性 2 正確性 四 原始憑證的審核 3 完整性 15 第三節(jié)記賬憑證的填制和審核 16 一 記賬憑證及其種類 一 記賬憑證的涵義記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的 用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借 應(yīng)貸會計科目及金額的會計分錄 并據(jù)以登記賬簿的會計憑證 17 專用格式的記賬憑證 收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 二 記賬憑證的種類及填制 記賬憑證按照適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同 可以劃分為專用格式的記賬憑證和通用格式的記賬憑證 18 收款憑證和付款憑證是出納人員辦理收 付款項的依據(jù) 也是登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的依據(jù) 出納人員不能僅僅根據(jù)收款 付款業(yè)務(wù)的原始憑證收 付款項 還必須根據(jù)由會計主管人員或指定人員審核批準的收付款憑證 辦理收 付款項 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄和反映與現(xiàn)金 銀行存款等貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證 它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 19 借方科目 銀行存款2007年12月15日 銀收字第16號 會計主管 李華記賬 張麗出納 李明審核 王紅制單 張兵 收款憑證 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 20 付款憑證貸方科目 現(xiàn)金2006年12月15日 現(xiàn)付字第16號 會計主管 李華記賬 張麗出納 李明審核 王紅制單 張兵 21 轉(zhuǎn)賬憑證2006年12月15日 轉(zhuǎn)字第28號 會計主管 李華記賬 張麗出納 李明審核 王紅制單 張兵 22 在實際工作中 對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量較少的企業(yè)和行政事業(yè)單位 為了簡單 可以不分收款 付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 而統(tǒng)一使用一種記賬憑證來記錄和反映所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù) 這種記賬憑證稱為通用記賬憑證 其格式類同于轉(zhuǎn)賬憑證 2 通用格式的記賬憑證 23 通用記賬憑證格式 24 1 記賬憑證的基本內(nèi)容 二 記賬憑證基本內(nèi)容和填制要求 25 2 填制記賬憑證的要求 1 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整 2 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的 可以采用分數(shù)編號法編號 編號的方法 可以將全部記賬憑證作為一類統(tǒng)一編號 每月從第一號記賬憑證起 按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序 依次編號 也可以分別按現(xiàn)金收入 銀行存款收入 現(xiàn)金付出 銀行存款付出 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分類編號 26 3 記賬憑證的書寫應(yīng)清楚 規(guī)范 相關(guān)要求同原始憑證 4 記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制 或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制 也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制 但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上 5 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外 其他記賬憑證必須附有原始憑證 所附原始憑證張數(shù)的計算 一般以原始憑證的自然張數(shù)為準 27 6 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制 已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時 可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證 在摘要欄注明 注銷某月某日某號憑證 字樣 同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證 注明 訂正某月某日某號憑證 字樣 如果會計科目沒有錯誤 只是金額錯誤 也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額 另編一張調(diào)整的記賬憑證 調(diào)增金額用藍字 調(diào)減金額用紅字 7 記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后 如有空行 應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷 28 銀行存款 2007 7 17 6 購買辦公用品 管理費用 貳 李微 王悅 辦公費 29 王悅 劉香 壹 30 3 記賬憑證的填制方法 收款憑證的填制方法 1 在收款憑證左上方所列的 借方科目 應(yīng)填列 庫存現(xiàn)金 或 銀行存款 科目 2 收款憑證上方的年 月 日應(yīng)按編制憑證的日期填寫 3 右上方為記賬憑證編號 應(yīng)按順序編寫 即分別自 銀收字第1號 現(xiàn)收字第1號 順序編寫 不得漏號 重號 錯號 一般每月重編一次 4 摘要欄 應(yīng)填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明 5 在憑證內(nèi)所反映的 貸方科目 應(yīng)填寫與收入現(xiàn)金和銀行存款相對應(yīng)的一級科目和二級明細科目 各貸方科目的金額應(yīng)填入本科目同一行 合計 行的金額表示借方科目 銀行存款 或 現(xiàn)金 的金額 過賬欄 應(yīng)注明記入分類賬或日記賬的頁碼 或以 代替 表示已經(jīng)記賬 附件張數(shù)應(yīng)按獨立的原始憑證計算填列 31 實例一 收款憑證借方科目 年月日 銀收字第號 會計主管人員 記賬 稽核 制單 出納 銀行存款2007435 收到星光電機廠投資款 實收資本 星光電機廠 60000000 60000000 2 王靜齊力王齊王銳王曉 32 轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與貨幣資金收付無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證 它是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 其格式和內(nèi)容見表6 7 在借貸記賬法下 轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi) 會計科目 欄應(yīng)分別填列應(yīng)借 應(yīng)貸的一級科目和二級明細科目 借方科目在先 貸方科目在后 相應(yīng)的金額欄內(nèi)填列應(yīng)借科目的 借方金額 和應(yīng)貸科目的 貸方金額 借方金額 合計數(shù)與 貸方金額 合計數(shù)相等 其他有關(guān)各項目的填列方法與收 付款憑證基本相同 33 記賬憑證填制后 在據(jù)以記賬之前 必須由會計主管人員或其他指定人員對記賬憑證進行嚴格審核 審核的主要內(nèi)容是 1 所附的原始憑證是否完整 2 記賬憑證中會計分錄和金額是否正確 3 記賬憑證中各項內(nèi)容是否齊全 三 記賬憑證的審核 34 第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管 35 一 會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起到歸檔保管時止 在單位有關(guān)部門和人員之間的傳遞 會計憑證的傳遞主要包括兩個方面的內(nèi)容 即憑證傳遞路線和在各個環(huán)節(jié)停留及傳遞的時間 36 取得或自制原始憑證 審核 編制記賬憑證 審核 憑證裝訂 歸檔保管會計憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞路線 傳遞時間和傳遞手續(xù)三個方面的內(nèi)容 方法 1 根據(jù)單位實際 規(guī)定憑證的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 憑證份數(shù) 流轉(zhuǎn)秩序 2 規(guī)定憑證在各環(huán)節(jié)停留時間 3 規(guī)定憑證