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第八章流動(dòng)負(fù)債 學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算 掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算 掌握各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)的核算 熟悉其他應(yīng)付款的核算 教學(xué)重點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬的核算等 教學(xué)難點(diǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié)短期借款 第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬 第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi) 第六節(jié)其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng) 第九章非流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述 一 負(fù)債的含義負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 這種義務(wù)需要企業(yè)在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償 負(fù)債按流動(dòng)性分類(lèi) 可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)性負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 流動(dòng)負(fù)債具有如下特點(diǎn) 1 償還期限短 2 籌資成本低 3 償還方式靈活 二 流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi) 一 按其償付手段進(jìn)行分類(lèi) 可分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣流動(dòng)負(fù)債 二 按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動(dòng)負(fù)債 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債 如應(yīng)交稅費(fèi) 金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債 如預(yù)提費(fèi)用等 或有負(fù)債 三 按形成方式劃分融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 如短期借款 營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 如應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款等 收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債 如應(yīng)付股利 三 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債代表著企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流出 從理論上講 應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià) 為簡(jiǎn)便 按未來(lái)應(yīng)付金額的面值入賬 這種做法雖然高估了負(fù)債 但有如下優(yōu)點(diǎn) 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)了重要性原則簡(jiǎn)化了核算 符合成本效益原則 第二節(jié)短期借款1 內(nèi)容 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下 含一年 的各種借款2 賬戶 應(yīng)設(shè)置 短期借款 應(yīng)付利息 等會(huì)計(jì)科目 同時(shí) 應(yīng)按債權(quán)人 借款種類(lèi) 還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬3 核算 例 2011年4月1日某企業(yè)向銀行借入100000元 年利率為7 2 期限為6個(gè)月 到期一次還本付息 該企業(yè)按季計(jì)提利息 9月30日連本帶息一次償還 取得短期借款借 銀行存款100000貸 短期借款100000每個(gè)季末 計(jì)提利息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用1800貸 應(yīng)付利息1800還本付息借 短期借款100000應(yīng)付利息1800財(cái)務(wù)費(fèi)用1800貸 銀行存款103600 課堂練習(xí) 資料 星海公司2008年10月1日從銀行取得短期借款500000元 年利率6 期限6個(gè)月 借款期滿一次還本付息 利息采用每月預(yù)提方式 要求 根據(jù)上述資料 編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 1 10月1日 借入款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款500000貸 短期借款500000 2 10月31日 預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 每月利息費(fèi)用 500000 6 12 2500借 財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸 應(yīng)付利息2500以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會(huì)計(jì)分錄 3 2006年3月31日 歸還借款本息時(shí) 借 短期借款500000應(yīng)付利息15000貸 銀行存款515000 第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一應(yīng)付票據(jù)1 內(nèi)容及分類(lèi)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債 商業(yè)匯票是由出票人出票 經(jīng)承兌人承兌 要求付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據(jù) 商業(yè)匯票按承兌人的不同 可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種 按是否帶息 分帶息和不帶息兩種商業(yè)匯票的付款期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月2 賬戶 設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 賬戶 核算面值及利息 不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額 3 核算 應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括 簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票 支付票款 計(jì)算帶息票據(jù)利息等內(nèi)容 不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 手續(xù)費(fèi)貸 銀行存款 企業(yè)簽發(fā) 承兌商業(yè)匯票購(gòu)買(mǎi)貨物或抵付應(yīng)付賬款時(shí) 借 材料采購(gòu) 應(yīng)付賬款等貸 應(yīng)付票據(jù) 如果是銀行承兌匯票 承兌手續(xù)費(fèi)時(shí) 票據(jù)到期 支付票款時(shí) 借 應(yīng)付票據(jù) 按面值 貸 銀行存款 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出貸 應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)簽發(fā) 承兌商業(yè)匯票以及支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí) 賬務(wù)處理方法與不帶息票據(jù)相同 期末 應(yīng)按票據(jù)存續(xù)時(shí)間 票面金額和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息 并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 帶息應(yīng)付票據(jù)的核算 借 應(yīng)付票據(jù) 按應(yīng)付票據(jù)賬面余額 含已計(jì)提利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未計(jì)提的利息 貸 銀行存款 按實(shí)際付款額 票據(jù)到期 支付票款時(shí) 借 應(yīng)付票據(jù) 按應(yīng)付票據(jù)賬面余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未計(jì)提的利息 貸 應(yīng)付賬款 按本息之和 是商業(yè)承兌匯票 借 應(yīng)付票據(jù) 按應(yīng)付票據(jù)賬面余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未計(jì)提的利息 貸 短期借款 按本息之和 是銀行承兌匯票 票據(jù)到期不能償付 1 思考銷(xiāo)貨方的會(huì)計(jì)處理 P372 短期借款期末利息核算 例 帶息票據(jù) 甲公司20 8年11月1日購(gòu)進(jìn)材料一批 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款50000元 增值稅額8500元 開(kāi)出1張票據(jù)利率為10 票面金額為58500元的半年期商業(yè)承兌匯票抵付款項(xiàng) 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 1 公司購(gòu)入材料 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 材料采購(gòu)50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 8500貸 應(yīng)付票據(jù)58500 2 20 8年12月31日 預(yù)提利息費(fèi)用借 財(cái)務(wù)費(fèi)用975貸 應(yīng)付票據(jù)975 4 20 9年5月1日 票據(jù)到期清償借 應(yīng)付票據(jù)59475財(cái)務(wù)費(fèi)用1950貸 銀行存款61425 例 不帶息票據(jù) 甲公司購(gòu)進(jìn)材料一批 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款70000元 增值稅額11900元 按合同規(guī)定開(kāi)出票面金額81900元 期限4個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票1張 并支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)80元 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 1 支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)80元借 財(cái)務(wù)費(fèi)用80貸 銀行存款80 2 公司購(gòu)買(mǎi)材料借 材料采購(gòu) 或 原材料 70000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 11900貸 應(yīng)付票據(jù)81900 3 商業(yè)匯票到期 接到銀行支付期票款的通知借 應(yīng)付票據(jù)81900貸 銀行存款81900 課堂練習(xí) 星海公司賒購(gòu)一批材料 不含稅價(jià)格為30000元 增值稅稅率17 企業(yè)開(kāi)出一張等值的4個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票 材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù) 編制 購(gòu)貨 到期付款 假如票據(jù)到期 星海公司無(wú)法償還該筆款項(xiàng) 假如該票據(jù)為銀行承兌匯票 企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)有關(guān)的分錄 1 購(gòu)貨時(shí)借 原材料30000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 5100貸 應(yīng)付票據(jù)35100 2 到期付款時(shí)借 應(yīng)付票據(jù)35100貸 銀行存款35100 3 假如票據(jù)到期 星海公司無(wú)法償還該筆款項(xiàng) 則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借 應(yīng)付票據(jù)35100貸 應(yīng)付賬款35100 4 假如該票據(jù)為銀行承兌匯票 企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng) 則應(yīng)由銀行先行支付 作為對(duì)企業(yè)的短期借款借 應(yīng)付票據(jù)35100貸 短期借款35100 二 應(yīng)付賬款1 內(nèi)容 因購(gòu)買(mǎi)材料 商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù) 這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債 項(xiàng)目 要點(diǎn) 核算要點(diǎn) 2 入賬時(shí)間 以所購(gòu)買(mǎi)貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志 1 貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá) 驗(yàn)收入庫(kù)后入賬 2 不同時(shí)到達(dá)的情況下月末 發(fā)票賬單已到 貨物未到按發(fā)票賬單金額入賬 材料在 在途物資 或 材料采購(gòu) 核算月末 貨物已到 發(fā)票賬單未到的暫估入賬 下月初紅字沖回 3 入賬價(jià)值 應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付的金額 即發(fā)票賬單所記載的實(shí)際價(jià)款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià) 確定 具體入賬價(jià)值包括 因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款 按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等 4 會(huì)計(jì)核算 1 企業(yè)購(gòu)入材料 商品 接受加工修理修配勞務(wù) 借 原材料 在途物資 材料采購(gòu) 庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)付賬款 2 企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù) 借 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用貸 應(yīng)付賬款 3 償還應(yīng)付賬款借 應(yīng)付賬款貸 銀行存款 應(yīng)付票據(jù)注 存在現(xiàn)金折扣的情況下 提前付款少支付的款項(xiàng) 沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 應(yīng)付賬款貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款 4 轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款借 應(yīng)付賬款貸 營(yíng)業(yè)外收入 例 蘇達(dá)公司6月1日購(gòu)入材料一批 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000元 增值稅17000元 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 款項(xiàng)暫欠 付款條件為2 10 1 20 N 30 按總價(jià)法核算 1 6月1日購(gòu)入材料 會(huì)計(jì)分錄如下 借 原材料100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17000貸 應(yīng)付賬款117000 2 如果公司在6月10日前付款 會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)付賬款117000貸 銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000 3 如果公司超過(guò)10天 但在6月20日前付款 則 借 應(yīng)付賬款117000貸 銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 4 如果公司超過(guò)20天付款 則不能獲得現(xiàn)金折扣 會(huì)計(jì)處理如下 借 應(yīng)付賬款117000貸 銀行存款117000 課堂練習(xí) 某公司購(gòu)入甲材料一批 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000元 增值稅17000元 付款條件為2 10 1 20 n 30 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 材料按實(shí)際成本法核算 1 10天內(nèi)付款 2 20天內(nèi)付款 3 30天內(nèi)付款請(qǐng)分別編制銷(xiāo)貨方和購(gòu)貨方在上述三種情況下的會(huì)計(jì)分錄 現(xiàn)金折扣計(jì)算依據(jù)為價(jià)款和增值稅的合計(jì) 購(gòu)貨方借 原材料100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17000貸 應(yīng)付賬款11700010天內(nèi)付款借 應(yīng)付賬款117000貸 銀行存款114600財(cái)務(wù)費(fèi)用234020天內(nèi)付款借 應(yīng)付賬款117000貸 銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170 銷(xiāo)貨方借 應(yīng)收賬款117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1700010天內(nèi)付款借 銀行存款114600財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸 應(yīng)收賬款11700020天內(nèi)付款借 銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸 應(yīng)收賬款117000 第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 一 職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員 含全職 兼職和臨時(shí)職工 未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同 但由企業(yè)正式任命的人員 如董事會(huì) 監(jiān)事會(huì)成員等 雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命 但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員 也納入職工范疇 如勞務(wù)用工合同人員 二 職工薪酬的范圍職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健 房租價(jià)格補(bǔ)貼 生活困難補(bǔ)助 集體福利設(shè)施 以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益 這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定 為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度 五險(xiǎn) 醫(yī)療 養(yǎng)老 工傷 失業(yè) 生育企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算 向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi) 以及按照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)單位繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)為了改善職工文化生活 提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職工技能培訓(xùn) 根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例 從成本費(fèi)用中提取的金額 非貨幣性福利企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利 企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn) 企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類(lèi)似醫(yī)療保險(xiǎn)的服務(wù)等解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 辭退福利其他相關(guān)的支出 三 貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量P179 1 確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)期間 將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 分配時(shí)除辭退福利外 管理費(fèi)用 應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象記入成本費(fèi)用 2 計(jì)量計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額 區(qū)別情況處理 A有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的 按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu) 或企業(yè)年金基金賬戶管理人 繳納的 五險(xiǎn) 應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 和職工教育經(jīng)費(fèi)1 5 等 B沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況 合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的 應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 3 會(huì)計(jì)處理按職工薪酬項(xiàng)目設(shè)明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬 工資應(yīng)付職工薪酬 職工福利應(yīng)付職工薪酬 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬 住房公積金應(yīng)付職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬 職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 支付職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼實(shí)發(fā)工資 應(yīng)付工資 代扣款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)借 應(yīng)付職工薪酬貸 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 實(shí)發(fā)金額 其他應(yīng)收款 代墊款項(xiàng) 其他應(yīng)付款 代扣款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi) 個(gè)人所得稅 由公司代扣代繳的個(gè)人所得稅 是指從應(yīng)付工資中扣除的應(yīng)由職工個(gè)人支付的各種款項(xiàng) 如代墊或代扣的房租費(fèi) 水電費(fèi) 煤氣費(fèi) 個(gè)人所得稅 個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金等 實(shí)際繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金時(shí)借 應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)負(fù)擔(dān)部分 其他應(yīng)付款 個(gè)人負(fù)擔(dān)企業(yè)代扣代繳部分 貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人的職工薪酬 銷(xiāo)售人員的職工薪酬 研發(fā)部門(mén)人員的職工薪酬 工程建設(shè)人員職工薪酬 月末分配薪酬 管理部門(mén)人員的職工薪酬 生產(chǎn)車(chē)間管理人員的職工薪酬 借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸 應(yīng)付職工薪酬 工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 舉例 20 9年5月 A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)元 其中 生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元 生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資100萬(wàn)元 公司管理部門(mén)人員工資180萬(wàn)元 公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元 建造廠房人員工資110萬(wàn)元 內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元 假定存貨管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)已處于開(kāi)發(fā)階段 符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 按當(dāng)?shù)卣?guī)定 公司分別按工資總額的10 12 2 和10 5 計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn) 養(yǎng)老保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金 繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu) 根據(jù)2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況 公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2 職工福利費(fèi)的受益對(duì)象為上述所有人員 公司分別按照工資總額的2 1 5 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 500 500 10 12 2 10 5 2 2 1 5 700萬(wàn)元借 生產(chǎn)成本7000000制造費(fèi)用1400000管理費(fèi)用2520000銷(xiāo)售費(fèi)用700000在建工程1540000研發(fā)支出 資本化支出840000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資10000000 職工福利200000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000 住房公積金1050000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000 職工教育經(jīng)費(fèi)150000 四 非貨幣性薪酬的處理方法P1831 企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬 并確認(rèn)主要業(yè)務(wù)收入 其銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理 與正常銷(xiāo)售商品相同借 成本費(fèi)用科目 按受益對(duì)象所在部門(mén) 貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 商品公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 商品公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 售價(jià) 17 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 庫(kù)存商品 成本 2 企業(yè)以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬 但不確認(rèn)收入 直接按成本結(jié)轉(zhuǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購(gòu)入時(shí)借 庫(kù)存商品 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利貸 庫(kù)存商品 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借 成本費(fèi)用科目貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 3 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用 應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象 將該住房的折舊記入相關(guān)成本費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償給職工使用 應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象 將租金記入相關(guān)成本費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借 成本費(fèi)用科目貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利貸 累計(jì)折舊 自有資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 銀行存款 租賃資產(chǎn) 舉例 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)給職工作為福利 安達(dá)公司是一家服裝加工企業(yè) 共有職工238人 其中直接參加生產(chǎn)的職工200人 總部管理人員38人 2010年9月 公司以其生產(chǎn)成本為60元的保暖內(nèi)衣套裝和外購(gòu)的每盒不含稅價(jià)格為80元的食品禮盒作為中秋節(jié)福利發(fā)放給全體職工 保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)為100元 安達(dá)公司適用的增值稅率為17 安達(dá)公司購(gòu)買(mǎi)的食品禮盒開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票 適用稅率17 保暖內(nèi)衣 保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)總額 100 238 23800保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 100 238 17 4046應(yīng)付職工薪酬總額 23800 4046 27846保暖內(nèi)衣套裝的成本總額 60 238 14280借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利27846貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23800應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4046借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14280貸 庫(kù)存商品14280借 生產(chǎn)成本23400 200 100 1 17 管理費(fèi)用4446 38 100 1 17 貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利27846 食品禮盒食品禮盒的售價(jià)總額 80 238 19040食品禮盒的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 80 238 17 3236 8應(yīng)付職工薪酬總額 19040 3236 8 22276 8借 生產(chǎn)成本18720管理費(fèi)用3556 8貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利22276 8借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利22276 8貸 銀行存款22276 8 舉例 無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn) 丙公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用 該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名 假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元 該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用 月租金為每套8000元 假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利60000貸 累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000借 管理費(fèi)用60000貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利60000 五 辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量 1 辭退福利的內(nèi)容和支付方式內(nèi)容 企業(yè)與其職工提前解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 屬于企業(yè)的法定義務(wù) 具體包括兩方面 一是在勞動(dòng)合同到期前 企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償 二是在勞動(dòng)合同到期前 為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償 支付方式 解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次支付 提高退休后養(yǎng)老金 解除勞動(dòng)關(guān)系后繼續(xù)支付一定時(shí)期工資 理解辭退福利時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 1 辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)辭退福利應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利 職工在正常退休時(shí)獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對(duì)職工在職時(shí)提供的服務(wù)而非退休本身的補(bǔ)償 企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量 2 職工無(wú)論何種原因離開(kāi)都要支付的福利 屬于離職后福利 不是辭退福利 2 辭退福利的確認(rèn)1 確認(rèn)條件企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出的補(bǔ)償建議 同時(shí)滿足下列條件 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 同時(shí)記入管理費(fèi)用A 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議 并即將實(shí)施 該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除職工所在部門(mén) 職位及數(shù)量 補(bǔ)償金額 時(shí)間 正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢 但因付款程序推遲到一年后付款的 視同符合確認(rèn)條件B 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議 2 辭退福利的會(huì)計(jì)處理辭退福利一般應(yīng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢 但因付款程序等使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的 視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件 確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債借 管理費(fèi)用 現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 實(shí)際應(yīng)支付金額 各期支付辭退福利時(shí)借 應(yīng)付職工薪酬 辭退福利貸 銀行存款借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 未確認(rèn)融資費(fèi)用 舉例 A公司為一家家用電器制造企業(yè) 20 6年9月 為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn) A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃 擬從20 7年1月1日起 企業(yè)將以職工自愿方式 辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間職工 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通 并達(dá)成一致意見(jiàn) 辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn) 并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢 計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示 A公司20 9年辭退計(jì)劃一覽表金額單位 萬(wàn)元 接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的金額金額單位 萬(wàn)元 公司賬務(wù)處理 借 管理費(fèi)用14000000貸 應(yīng)付職工薪酬14000000 課堂練習(xí) 1 某企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資總額231000元 當(dāng)月支付生產(chǎn)工人工資160000元 車(chē)間管理人員工資35000元 廠部管理部門(mén)人員工資30200元 銷(xiāo)售人員工資5800元 代扣代繳個(gè)人所得稅3000元 按實(shí)發(fā)工資提現(xiàn)發(fā)放 2 甲上市公司為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 2007年3月發(fā)生與職工薪酬和應(yīng)交稅金有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下 1 為公司總部下屬25位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛免費(fèi)使用 假定每輛汽車(chē)每月計(jì)提折舊0 08萬(wàn)元 2 將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員 該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1 2萬(wàn)元 市場(chǎng)售價(jià)為1 5萬(wàn)元 不含增值稅 3 月末 分配職工工資150萬(wàn)元 其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬(wàn)元 車(chē)間管理人員工資15萬(wàn)元 企業(yè)行政管理人員工資20萬(wàn)元 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元 根據(jù)以上資料 回答下列問(wèn)題 1 公司為25位經(jīng)理配備汽車(chē) 下列說(shuō)法中正確的是 A 應(yīng)計(jì)提折舊1萬(wàn)元B 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用1萬(wàn)元C 應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬2萬(wàn)元D 不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬 2 將自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員 下列說(shuō)法中正確的是 A 應(yīng)確認(rèn)收入75萬(wàn)元B 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬75萬(wàn)元C 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用75萬(wàn)元D 無(wú)須繳納增值稅 3 分配工資時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額是 萬(wàn)元 A 20B 15C 35D 30 第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi) 核算企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入 實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費(fèi) 根據(jù)課稅對(duì)象的不同性質(zhì) 稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅 所得稅 資源稅 財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等 流轉(zhuǎn)稅 增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 關(guān)稅等所得稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅等財(cái)產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅 車(chē)船使用稅等資源稅 資源稅行為稅 印花稅 契稅 耕地占用稅等 一應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)除外 進(jìn)口貨物以及提供加工 修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅 一 增值稅的計(jì)稅原理 了解 1 按全部銷(xiāo)售額計(jì)算稅款 但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅 2 實(shí)行稅款抵扣制度 對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除 3 稅款隨著貨物的銷(xiāo)售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移 最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者 二 增值稅的類(lèi)型 按增值額計(jì)算方法不同 分為三種類(lèi)型生產(chǎn)型增值稅增值額 收入 外購(gòu)材料收入型增值稅增值額 收入 外購(gòu)材料 固定資產(chǎn)折舊消費(fèi)型增值稅增值額 收入 外購(gòu)材料 固定資產(chǎn) 三 我國(guó)增值稅 1994年 2008年 實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅 購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 2004年 2008年 在增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅東北老工業(yè)基地 04年 中部26個(gè)老工業(yè)基地城市 07年7月1日 內(nèi)蒙古東部5市盟 08年7月1日 特定行業(yè)四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)51個(gè)縣市區(qū)08年7月1日 納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍改革試點(diǎn)的地區(qū) 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)發(fā)生的增值稅稅額準(zhǔn)予抵扣2009年1月1日日 全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅 購(gòu)入設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)建產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 1 納稅人按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度 A一般納稅人 實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法 B小規(guī)模納稅人 實(shí)行簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法和征收管理辦法 2 我國(guó)增值稅稅率 基本稅率 17 低稅率 13 對(duì)一些基礎(chǔ)物資如糧食 食用植物油 暖氣 圖書(shū) 飼料 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 零稅率 納稅人出口貨物 稅率為零 3 增值稅的計(jì)算方法 間接法 抵扣法 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵的稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵的稅額應(yīng)交增值稅 0留待下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵的稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 四 一般納稅人增值稅的核算1 實(shí)行稅款抵扣制度應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注 增值稅是一種價(jià)外稅 2 科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 反映月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅 3 進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額 記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)而支付的價(jià)款中所含的增值稅額 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 2 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 3 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 扣除率13 4 購(gòu)進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額 扣除率10 5 運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額 扣除率7 6 稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣 購(gòu)入貨物和銷(xiāo)售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均可按發(fā)票金額的7 計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額金額不包括運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用購(gòu)入貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入 原材料 或 庫(kù)存商品 成本 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 未按規(guī)定取得 保存增值稅扣稅憑證 2 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 例如房屋建筑物的購(gòu)建 3 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 5 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 6 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等 借 材料采購(gòu) 在途物資 原材料等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款等 借 制造費(fèi)用 委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款等 例8 11 購(gòu)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 借 原材料174000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 26000貸 銀行存款200000 例 B公司 一般納稅人 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料 收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元 以轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)款 收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù) 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu) 未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 支付的稅額可否抵扣 4 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失 以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途 如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在建工程 應(yīng)付職工薪酬 借 在建工程 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)付職工薪酬等貸 庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 自然災(zāi)害損失 2 因管理不善造成貨物被盜竊 發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失 3 其他非正常損失 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 本期購(gòu)入一批材料 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20 4萬(wàn)元 材料價(jià)款10000材料已入庫(kù) 貨款已經(jīng)支付 假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算 材料入庫(kù)后 該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目 根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)可作如下賬務(wù)處理 1 材料入庫(kù)時(shí) 借 原材料10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700貸 銀行存款11700 2 工程領(lǐng)用材料時(shí) 借 在建工程11700貸 原材料10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 某自行車(chē)廠既生產(chǎn)自行車(chē) 又生產(chǎn)供殘疾人專(zhuān)用的輪椅 為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料10000元 該批材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元 其會(huì)計(jì)處理如下 借 生產(chǎn)成本 輪椅11700貸 原材料10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元 其中購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元 其會(huì)計(jì)處理如下 借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利23400貸 原材料20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3400 5 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理銷(xiāo)項(xiàng)稅額 記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售額 稅率注意 如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的 要將含稅銷(xiāo)售額還原為不含稅銷(xiāo)售額 換算公式如下 不含稅銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額 1 稅率 1 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理借 應(yīng)收賬款等貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2 視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理 視同銷(xiāo)售 銷(xiāo)售 下列行為 視同銷(xiāo)售貨物 征收增值稅 1 將貨物交付他人代銷(xiāo) 2 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 3 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外 4 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 5 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 6 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者 7 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 8 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 判斷是視同銷(xiāo)售行為 還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為 要依據(jù)該行為是否具有增值的性質(zhì) 如將外購(gòu)的貨物用于在建工程 職工福利等 其未產(chǎn)生增值額 所以不需要計(jì)算繳納增值稅 屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為 而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程 職工福利等 由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過(guò)加工過(guò)程已具備了增值的特性 所以應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳增值稅 注意 將企業(yè)自產(chǎn)的 委托加工的貨物用于集體福利 非應(yīng)稅項(xiàng)目 對(duì)外捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 如房屋建筑物的建造 用于集體福利的會(huì)計(jì)處理 捐贈(zèng) 特點(diǎn) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)移按成本結(jié)轉(zhuǎn) 確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額借 在建工程 應(yīng)付職工薪酬 營(yíng)業(yè)外支出 成本 按售價(jià)計(jì)算的稅費(fèi) 貸 庫(kù)存商品 成本 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 按售價(jià)計(jì)算 用于個(gè)人消費(fèi) 投資 分配股利的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn) 所有權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 同一般商品銷(xiāo)售借 應(yīng)付職工薪酬 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)付股利貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 某企業(yè)2008年通過(guò)政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物一批 成本80萬(wàn)元 同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)100萬(wàn)元 增值稅率17 企業(yè)當(dāng)年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是500萬(wàn)元 無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 所得稅率25 借 營(yíng)業(yè)外支出97萬(wàn)貸 庫(kù)存商品80萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17萬(wàn) 按稅法規(guī)定分為視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 視同銷(xiāo)售調(diào)整應(yīng)納稅所得額 100 80 20萬(wàn) 捐贈(zèng)的可以稅前扣除的捐贈(zèng)限額是500 12 60 萬(wàn)元 對(duì)外捐贈(zèng)支出的金額80 100 17 97 萬(wàn)元 允許扣除60 合計(jì)納稅調(diào)增 97 60 20 57萬(wàn)元應(yīng)納企業(yè)所得稅 500 57 25 139 25 萬(wàn)元 例 甲公司為增值稅一般納稅人 本月份共發(fā)出產(chǎn)品3000件 該產(chǎn)品的售價(jià)250元 成本200元 其中用于在建工程的產(chǎn)品200件 用于對(duì)外投資的產(chǎn)品700件 用作利潤(rùn)分紅的800件 用于對(duì)外捐贈(zèng)的300件 用于職工個(gè)人福利費(fèi)的1000件 則金海公司的賬務(wù)處理如下 用于在建工程 對(duì)外捐贈(zèng)的產(chǎn)品借 在建工程 200 200 200 250 17 48500營(yíng)業(yè)外支出 300 200 300 250 17 72750貸 庫(kù)存商品 500 200 100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 500 250 17 21250用于對(duì)外投資 利潤(rùn)分配和個(gè)人福利借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 250 1 17 204750應(yīng)付股利 800 250 1 17 234000應(yīng)付職工薪酬 1000 250 1 17 292500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500 250 625000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2500 250 17 106250借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500 200 500000貸 庫(kù)存商品 2500 200 500000 6 出口貨物退 免 稅的賬務(wù)處理 1 出口貨物退 免 稅的基本政策零稅率政策 出口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為零 退還出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 出口退免稅涉及的稅種 主要是增值稅 消費(fèi)稅 不涉及城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和資源稅 具體退稅政策 即免稅又退稅 只免稅不退稅 即不免稅也不退稅 計(jì)算步驟 免 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 免征本企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅 剔 計(jì)算出口貨物不予抵扣或退稅的數(shù)額 從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除調(diào)增出口產(chǎn)品成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額 出口貨物離岸價(jià) 外匯牌價(jià) 增值稅率 出口退稅率 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 抵 按規(guī)定退稅率計(jì)算出口貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額 抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 退 內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù) 留抵稅額 應(yīng)該申請(qǐng)退稅 借 銀行存款貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù) 即沒(méi)有可退稅額 因?yàn)闆](méi)有留抵稅額 則仍應(yīng)交納增值稅 若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) 即期末有未抵扣稅額 留抵稅額 則有資格申請(qǐng)退稅 但到底能退多少 還要進(jìn)行計(jì)算比較 計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額 出口貨物離岸價(jià) 外匯牌價(jià) 出口貨物退稅率當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 則當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 則當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額 0 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人 出口貨物的征稅稅率為17 退稅率為13 2008年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為 購(gòu)原材料一批 取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元 外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元 貨已驗(yàn)收入庫(kù) 上期末留抵稅款3萬(wàn)元 本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元 收款117萬(wàn)元存入銀行 本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 免 抵 退 稅額 1 免企業(yè)出口商品時(shí)借 應(yīng)收賬款200貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2002 剔 200 17 13 8借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 83 抵當(dāng)期應(yīng)納稅額 100 17 34 8 3 12 4 退出口貨物免抵退稅額 200 13 26當(dāng)期期末留抵稅額12 當(dāng)期免抵退稅額26 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期留抵稅額 12萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 26 12 14借 銀行存款12應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 14貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 26 7 當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額預(yù)交或上交當(dāng)月增值稅時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 貸 銀行存款尚未抵扣的增值稅可留待下期繼續(xù)抵扣 8 轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理月末當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅 本期應(yīng)交增值稅 已交稅金 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅 本期應(yīng)交增值稅 已交稅金 借 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)后 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 帳戶的余額 反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅 課堂練習(xí) 課堂練習(xí) 某一般納稅人企業(yè) 2007年1月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售合計(jì)351000元 含稅 購(gòu)進(jìn)原材料合計(jì)234000 含稅 元 月初留抵稅額7000元 銷(xiāo)售物資和購(gòu)進(jìn)物資適用的稅率均為17 請(qǐng)問(wèn)1月份應(yīng)繳納的增值稅為多少 長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人 8月份發(fā)生以下業(yè)務(wù) 1 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批 實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元 增值稅扣除率為13 2 購(gòu)入材料一批 價(jià)款600000元 增值稅102000元 支付運(yùn)費(fèi)9000元款已通過(guò)銀行存款支付 運(yùn)費(fèi)按7 扣除 3 將本月購(gòu)進(jìn)材料120000以及庫(kù)存商品400000 計(jì)稅價(jià)格500000 用于工程建設(shè)項(xiàng)目 4 以庫(kù)存商品對(duì)外投資 庫(kù)存商品生產(chǎn)成本200000元 投資雙方協(xié)商的不含稅價(jià)值為300000 5 領(lǐng)用原材料自行建造機(jī)器設(shè)備 實(shí)際成本100000元 購(gòu)進(jìn)該材料的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣 6 將自產(chǎn)的成本為5000000元 市場(chǎng)售價(jià)為5200000元的貨物捐贈(zèng)給乙企業(yè) 并開(kāi)出增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票 該貨物的增值稅率為17 7 5月26日 銷(xiāo)售產(chǎn)成品一批 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票15份 累計(jì)注明不含稅價(jià)款800000元 開(kāi)具普通發(fā)票8份 累計(jì)注明金額70200元 貨款全部收訖 8 因暴雨毀損庫(kù)存D材料一批 該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元 收回殘料價(jià)值0 08萬(wàn)元 保險(xiǎn)公司賠償1 16元 購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17 1 借 物資采購(gòu)2610000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 390000貸 銀行存款3000000 2 借 物資采購(gòu)608370應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 102630貸 銀行存款711000 3 借 在建工程625400貸 原材料120000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 20400庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 85000 4 借 長(zhǎng)期股權(quán)351000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 51000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸 庫(kù)存商品200000 5 借 在建工程100000貸 原材料100000 6 借 營(yíng)業(yè)外支出5884000貸 庫(kù)存商品5000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 884000 7 借 銀行存款1006200貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入860000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 146200 8 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 34貸 原材料2應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 0 34借 原材料0 08其他應(yīng)收款1 16營(yíng)業(yè)外支出1 1貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 34 9 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 并且會(huì)計(jì)核算不健全 不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定額度的個(gè)人 非企業(yè)事業(yè)單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)視同小規(guī)模納稅人 1 增值稅的計(jì)算根據(jù)規(guī)定 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) 按簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 同時(shí) 也不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下 應(yīng)納稅額 銷(xiāo)售額 征收率征收率 3 2 含稅銷(xiāo)售額的換算公式 由于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物自行開(kāi)具的發(fā)票是普通發(fā)票 發(fā)票上列示的是含稅銷(xiāo)售額 在計(jì)稅時(shí)需要將其要換算為不含稅銷(xiāo)售額 換算公式如下 不含稅銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額 1 征收率 應(yīng)納稅額 銷(xiāo)售額 征收率 3 賬務(wù)處理 設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 賬戶 不需要三級(jí)明細(xì) 購(gòu)入貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 而是計(jì)入購(gòu)入貨物的成本借 材料采購(gòu) 在途物資等 買(mǎi)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款等銷(xiāo)售貨物對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票 金額含稅 按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅借 應(yīng)收賬款發(fā)票金額貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 發(fā)票金額 1 3 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 發(fā)票金額 1 3 3 二 應(yīng)交消費(fèi)稅 一 消費(fèi)稅概述1消費(fèi)稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量 在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅 2消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 3消費(fèi)稅的征稅范圍 煙 酒及酒精 鞭炮及煙火 木制一次性筷子 實(shí)木地板 限制消費(fèi)貴重首飾及珠寶玉石 化妝品 摩托車(chē) 小汽車(chē)及汽車(chē)輪胎 高爾夫球及球具 高檔手表 游艇 高檔消費(fèi)品和奢侈品成品油 稅基廣泛的產(chǎn)品 4征收方法 從價(jià)定率 應(yīng)納稅額 銷(xiāo)售額 稅率從量定額 應(yīng)納稅額 銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額復(fù)合計(jì)稅 卷煙與白酒應(yīng)納稅額 銷(xiāo)售額 比例稅率 銷(xiāo)售數(shù)量 比例稅率 單位稅額 二 賬務(wù)處理1 生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品借 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅2 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 1 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 根據(jù)規(guī)定 不繳納消費(fèi)稅 2 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 而是用于在建工程 職工福利費(fèi) 捐贈(zèng)等其他方面的 于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅3 視同銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅P193注意計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 本期銷(xiāo)售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品 應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元 不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額 產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元 該產(chǎn)品的增值稅稅率為17 消費(fèi)稅稅率為10 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出 符合收入確認(rèn)條件 款項(xiàng)尚未收到 1 應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額 240000 17 40800 2 應(yīng)交的消費(fèi)稅 240000 10 24000借 應(yīng)收賬款280800貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 40800借 營(yíng)業(yè)稅金及附加24000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅24000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000貸 庫(kù)存商品150000 假定該批商品未進(jìn)行銷(xiāo)售 而是直接對(duì)外投資 并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算借 長(zhǎng)期股權(quán)投資304800貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 40800應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅24000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000貸 庫(kù)存商品150000如果是該產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程 則借 在建工程214800貸 庫(kù)存商品150000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 40800應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅24000 4 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅 加工金銀首飾除外 如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣 用于直接出售 所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本 注意 計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 課堂練習(xí) 某公司10月份收回委托加工的輪胎300個(gè) 委托方收取的加工費(fèi)10000元 增值稅1700元 代收代繳消費(fèi)稅11778 已支付銀行存款 原發(fā)出委托加工材料成本96000原 此批輪胎50 用于對(duì)外銷(xiāo)售 剩余的用于繼續(xù)生產(chǎn)摩托車(chē) 摩托車(chē)和輪胎消費(fèi)稅率10 發(fā)出材料委托加工時(shí)借 委托加工材料96000貸 原材料96000收回后直接出售的借 委托加工物資10889 10000 50 11778 50 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 850貸 銀行存款11739借 原材料58889貸 委托加工材料58889 收回后繼續(xù)加工的借 委托加工物資5000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 850應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅5889 11778 50 貸 銀行存款11739借 原材料53000貸 委托加工材料53000 銷(xiāo)售收回的委托加工輪胎150個(gè) 不含稅售價(jià)97500元 款存銀行 借 銀行存款114075貸 其他業(yè)務(wù)收入97500應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 16575借 其他業(yè)務(wù)成本58889貸 原材料58889 銷(xiāo)售摩托車(chē)40輛 每輛不含稅售價(jià)15000元 成本7000元 款項(xiàng)尚未收到 借 應(yīng)收賬款702000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸 庫(kù)存商品280000借 營(yíng)業(yè)稅金及附加60000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 消費(fèi)稅60000 三 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅 應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)額 稅率營(yíng)業(yè)額 提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 1稅目和稅率 1 交通運(yùn)輸業(yè)2 建筑業(yè)3 郵電通信業(yè)4 文化體育業(yè)5 金融保險(xiǎn)業(yè)6 服務(wù)業(yè)7 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)8 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)9 娛樂(lè)業(yè) 3 稅率 5 稅率 5 20 的稅率 具體由當(dāng)?shù)卣_定 2 賬務(wù)處理A其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理借 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅B銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理銷(xiāo)售投資性房地產(chǎn) 營(yíng)業(yè)稅金及附加C出租或出售無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理出租無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)稅金及附加科目出售無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 四 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅