第五章審計(jì)目標(biāo).ppt

第五章審計(jì)目標(biāo) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 一 審計(jì)目標(biāo)的定義審計(jì)目標(biāo)是指在一定歷史環(huán)境下 人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到地境地或最終結(jié)果 包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次 二 演變過程1 詳細(xì)審計(jì)階段 20世紀(jì)30年代之前 以查錯(cuò)糾弊為主 2 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 20世紀(jì)30年代中期至80年代中期 以公證資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可靠性 真實(shí)性為主 3 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段 20世紀(jì)80年代中期至今 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性 公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見 三 審計(jì)總目標(biāo)的界定美國 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見英國 對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否給出真實(shí)與公允觀念和遵守公司法發(fā)表意見 國際 能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)表框架編制發(fā)表意見 我國 合法性 公允性合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國家頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映了其財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的原因 利益沖突 所有者 外部使用者與管理者 財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重大性 財(cái)務(wù)報(bào)表信息的復(fù)雜性 間接性 時(shí)間和空間因素 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分 一 被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員 簽名并蓋章 設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位 還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí) 完整的會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料 不得拒絕 隱匿 謊報(bào) 1 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度2 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3 根據(jù)企業(yè)的具體情況 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見三 兩種責(zé)任的關(guān)系相互聯(lián)系在一定程度上又相互獨(dú)立的關(guān)系管理者的責(zé)任不能完全消除審計(jì)人員自身失誤所應(yīng)負(fù)的責(zé)任人 審計(jì)人員的責(zé)任也不能完全消除管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身自有的責(zé)任 四 幾個(gè)重要概念1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則 1 遵守職業(yè)道德規(guī)范恪守獨(dú)立 客觀 公正的原則 保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 并對(duì)執(zhí)行過程中獲知的信息保密等 2 遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求 而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱 3 遵守審計(jì)準(zhǔn)則 2 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍 為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和 恰當(dāng) 反映在性質(zhì) 時(shí)間和范圍上職業(yè)判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下 運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策 3 職業(yè)懷疑態(tài)度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性 并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù) 以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺 4 合理保證 第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán) 一 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法1 賬戶法 對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì) 2 循環(huán)法 將報(bào)表分成幾大塊分別進(jìn)行審計(jì) 把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸在一起 見P75 二 循環(huán)的劃分及相互關(guān)系 在各類交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上 合并形成對(duì)某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平 各交易循環(huán)間的關(guān)系 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的確定 一 管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定1 認(rèn)定定義認(rèn)定 是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)作出的陳述或暗示 2 認(rèn)定類型 1 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 2 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 3 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 資產(chǎn)類著重看存在性負(fù)債類著重看完整性收入類著重看完整性費(fèi)用類著重看發(fā)生性 防止資產(chǎn)別高估負(fù)債別低估收入別少記費(fèi)用別多記 例1 資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)5 000 000元明示 1 固定資產(chǎn)是存在的 2 固定資產(chǎn)的正確余額是5 000 000元暗示 1 所有應(yīng)報(bào)告的固定資產(chǎn)均已報(bào)告在內(nèi) 2 所有被報(bào)告的固定資產(chǎn)都?xì)w公司所有 3 固定資產(chǎn)的使用不受任何限制明示性認(rèn)定一般包括存在 發(fā)生 計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)?xiàng) 暗示性認(rèn)定包括完整性 權(quán)利和義務(wù) 分類與可理解性 二 審計(jì)的一般目標(biāo)和具體目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)是指適用于所有賬戶余額的 含義較廣的目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo)是指只適用于某一賬戶余額 按每個(gè)項(xiàng)目分別確定目標(biāo) 除非審計(jì)人員認(rèn)為在特定情況下某一個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)或不重要 否則 每一個(gè)一般目標(biāo)至少有一個(gè)具體目標(biāo)或幾個(gè)具體目標(biāo) 準(zhǔn)確性 已記錄的交易是按正確金額反映的 完整性 已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 發(fā)生 已記錄的交易是真實(shí)的 截止 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 分類 被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 與各類和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 完整性 已存在的金額均已記錄 權(quán)利和義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位 負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) 存在 記錄的金額確實(shí)存在 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 將沒有發(fā)生的交易 事項(xiàng) 或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 則違反該目標(biāo)完整性 如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 則違反該目標(biāo)分類和可理解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述 且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露 且金額恰當(dāng) 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 例2 下列各項(xiàng)中 屬于 完整性 認(rèn)定的是 A 資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B 所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C 存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符D 期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備答案 B 例3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí) 能夠根據(jù) 計(jì)價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有 A 存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符 金額的計(jì)算正確B 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí) 已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C 年末采購 銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄 存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額計(jì)數(shù)一致 答案 AD 在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中 違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定的是 A 將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元B 將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下C 未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中D 將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中 答案 A 如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的抵押物 但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露 則其違反的認(rèn)定是 A 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭 完整性C 發(fā)生D 分類 答案 B 審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬 主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的 認(rèn)定 A 存在B 完整性C 分類D 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?答案 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) 應(yīng)付賬款 余額時(shí) 下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是 A 存在B 完整性C 權(quán)利和義務(wù)D 分類與可理解性 答案 A 甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái) 會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí) 漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi) 則違反的認(rèn)定是 A 存在B 完整性C 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱 截止 答案 C 具體審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定推論得出的 具體審計(jì)目標(biāo)一般包括 A 總體合理性與其他審計(jì)目標(biāo)B 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)C 與期末賬戶余額相關(guān)的