財政學(xué) 第六章 流轉(zhuǎn)稅

六章 流轉(zhuǎn)稅 主要內(nèi)容 消費稅 增值稅 流轉(zhuǎn)稅概述 關(guān)稅 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅概述 流轉(zhuǎn)稅的概念 流轉(zhuǎn)稅的特點 流轉(zhuǎn)稅是指以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四個稅種。 一、流轉(zhuǎn)稅的概念 二、流轉(zhuǎn)稅的特點 （一）課稅對象的普遍性 （二）以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù) （三）計征簡便 （四）稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 第二節(jié) 增值稅 增值稅概述 增值稅的納稅人 增值稅的征稅范圍 增值稅稅率 增值稅應(yīng)納稅額的計算 增值稅出口退（免）稅 增值稅的征收管理 （一）增值稅的概念 增值稅是指在中華人民共護(hù)國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）和交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”）以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 該稅最早發(fā)源于丹麥，于 1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個國際性稅種。 一、增值稅概述 （ 1）從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值 c+v+v+ （ 2）就一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)額收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價款后的余額； （ 3）就一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。 對增值額的理解 （二）增值稅的特點 1以增值額為課稅對象 2具有征收的廣泛性 3具有稅收中性 4實行稅款抵扣制度 5實行價外稅制度 實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，而并非理論上的增值額。 所謂法定增值額 是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。 法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。 （三）增值稅的類型 根據(jù)扣除項目中對 外購固定資產(chǎn)的處理方式 的不同，將增值稅分為： 生產(chǎn)型增值稅；收入型增值稅；消費型增值稅 增值稅類型 銷售額 扣除外購流動資產(chǎn) 扣除外購固定資產(chǎn) 法定增值額 生產(chǎn)型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消費型 100 45 36 19 某企業(yè)實現(xiàn)銷售收入 100萬元，購入流動資產(chǎn) 45萬元，固定資產(chǎn) 36萬元，當(dāng)期計提折舊 5萬元，具體如下表所示。 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。 二、增值稅的納稅人 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù) 而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 我國將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計稅方法。 （一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。 根據(jù)增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實 施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人， 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨 物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下 簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。 （ 2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。 （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個 人按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可 選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 現(xiàn)行制度還規(guī)定下列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。 （ 3）非企業(yè)性單位。 （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 另外，年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人 ,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 (三 ) 營業(yè)稅改增值稅一般納稅人的認(rèn)定 試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。按 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 （財稅 2011 111號）第一條第（三）項確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。 已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá) 稅務(wù)事項通知書 ，告知納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人 ,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 一般規(guī)定： （ 1）銷售和進(jìn)口的貨物 銷售 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)； 進(jìn)口 是指從我國境外移送貨物至我國境內(nèi)； 貨物 是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 （ 2）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工 是指受托加工貨物，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)； 修理修配 是指受托對損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 三、增值稅的征稅范圍 （一）征稅范圍的一般規(guī)定 （ 3） 提供應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、電信業(yè)服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 （二）征稅范圍的具體規(guī)定 除了上述的一般規(guī)定以外，某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。 1屬于征稅范圍的特殊項目 （ 1）貨物期貨； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)； （ 4）集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的； （ 5）郵政部門發(fā)行報刊，其他單位和個人發(fā)行報刊，均征收增值稅。 （ 6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。 2屬于征稅范圍的特殊行為 （ 1）視同銷售貨物行為 單位或者個體工商戶的下列行為屬于視同銷售貨物： 將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 （ 2）混合銷售行為 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，兩者之間有緊密相連的從屬關(guān)系。 （ 3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 四、增值稅稅率 （一）基本稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為 17；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17。 （二）低稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為 13。 （ 1）糧食、食用植物油、鮮奶。 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （ 3）圖書、報紙、雜志。 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 （ 5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。 (三 ) 營業(yè)稅改增值稅稅率 (1) 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 (2) 提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為 11%。 (3) 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)，稅率為 6%。 (4) 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。如中華人民共和國境內(nèi) (以下稱境內(nèi) )的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。 （四）征收率 1一般規(guī)定 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。征收率為 3。 2其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定 （ 1）小規(guī)模納稅人適用 小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 （ 2）一般納稅人適用 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)和舊貨，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按 2%征收增值稅政策。 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，按照簡易辦法依照 3%征收率征收增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，按照簡易辦法依照 3%征收率征收增值稅：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 （四）零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 增值稅應(yīng)納稅額的計算方法 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 稅率 計算類型 計算公式 適用范圍 基本方法 應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 一般納稅人銷售貨 物和提供應(yīng)稅勞務(wù) 簡易方法 應(yīng)納稅額 = 銷售額 稅率 1. 小規(guī)模納稅人 2. 銷售特定貨物 進(jìn)口方法 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 （ +消費稅 ） 進(jìn)口貨物 五、增值稅應(yīng)納稅額的計算 （一）一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算 目前，我國一般納稅人采用 “扣稅法”方法。具體計算公式如下： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 銷項稅額 當(dāng)期 進(jìn)項稅額 兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是 銷項稅額 如何計算； 二是 進(jìn)項稅額 如何抵扣。 銷項稅額 是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 購買方支付 價外稅 銷項稅額的計算公式為： 銷項稅額 = 銷售額適用稅率 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （ 1+增值稅稅率） （注：零售環(huán)節(jié)和銷售給小規(guī)模納稅人為含稅銷售額） （ 1）一般銷售方式下的銷售額 銷售額 是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額、受托加工應(yīng)稅消費品所代征代繳的消費稅、符合條件的運費。 價外費用 是指隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的稅務(wù)處理比較 項目 稅務(wù)處理規(guī)定 折扣銷售 關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明 (1)如果在同一張發(fā)票分別標(biāo)注的，按折扣后的余額作為銷售額 (2)如果折扣額另開發(fā)票的，均不得從銷售額中減除折扣額 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，使原銷售額減少，折讓額可以從銷售額中減除 （ 2）特殊銷售方式下的銷售額 2）采取以舊換新方式銷售 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。 3）采取還本銷售方式銷售 銷售額是就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 4）采取以物易物方式銷售 雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計算進(jìn)項稅。 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計算銷項稅額，以各自 收到的貨物 核算 購貨額 并計算進(jìn)項稅額。 5）包裝物押金是否計入銷售額 包裝物押金單獨記賬核算的，時間在 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅； 但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實際逾期或以 1年為期限，對收取 1年以上的押金，無論是否退換均并入銷售額征稅。 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 自 2009年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 銷售自己使用過的 2009年 1月 1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2008年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2008年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4征收率減半征收增值稅； 2008年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4征收率減半征收增值稅； 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定 視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定； 定； 組成計稅價格成本（ 1成本利潤率） 如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應(yīng)加消費稅金，即： 組成計稅價格成本（ 1成本利潤率）消費稅金 進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。 在銷項稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的一個關(guān)鍵問題。 （ 1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 類別 進(jìn)項稅額的來源 以票 抵稅 (1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專增收率用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 計算 抵稅 外購農(nóng)副產(chǎn)品：進(jìn)項稅額 =買價 13% （ 2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 分類 內(nèi)容 購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 接受的旅客運輸服務(wù)。 扣稅憑證 不合格 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 （ 1）計算應(yīng)納稅額的時間限定 “當(dāng)期”是個重要的時間限定，具體是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。稅法對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計入當(dāng)期銷項稅額以及抵扣的進(jìn)項稅額的時間做了限定。 （ 2）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購 進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項 稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法 規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期 繼續(xù)抵扣。 當(dāng)期 進(jìn)項稅額 納稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售額 稅率 申報抵扣時間 準(zhǔn)予抵扣 不得抵扣（區(qū)別視同銷售） 合法票證 計算扣除 （ 普通發(fā)票 ， 比例 ） 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)完稅證 特殊銷售 行為 征稅范圍 一般規(guī)定 特殊項目 特殊行為 （ 視同銷售 ） 視同銷售貨物行為 混合銷售行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 當(dāng)期 銷項稅額 全部價款 價外費用 應(yīng)納 增值 稅額 特殊銷售 方式 = （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 不含稅銷售額 =含稅銷售額（ 1+征收率） （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式是： 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅（ +消費稅） 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格稅率 六、增值稅出口退（免）稅 （一）出口貨物退（免）稅含義及基本政策 我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。 目前，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式： （二）增值稅出口退稅額的計算 出口貨物的退稅率是指出口貨物的實際退稅額與退稅依據(jù)之間的比例，現(xiàn)行的退稅率有 17%、 15%、 14%、 13%、 11%、 9%、 8%、 6%、 5%等。 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。 我國出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計算辦法： （ 1） “ 免、抵、退 ” 辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 “免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 第一步：免 免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口環(huán)節(jié)免征銷項稅額。 第二步：剔 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 第三步：抵 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 用內(nèi)銷貨物銷項稅與全部進(jìn)項稅相抵，同時剔除不可抵扣因素。計算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；如為負(fù)數(shù)，則進(jìn)入下一步驟對比大小并計算應(yīng)退稅額。 第四步：退 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 1） 若當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2） 若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 0 （ 2）“先征后退”計算方法，主要適用于收購貨物出口的外 (工 )貿(mào)企業(yè)。 1)外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口的應(yīng)退稅額，其計算公式為： 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購貨物不含增值稅的購進(jìn)金額退稅稅率 2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物的應(yīng)退稅額。 具普通發(fā)票的退稅額，其計算公式為： 應(yīng)退稅額 =【普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售額 (1+征收率 )】 6或 5 計算公式為： 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額 6或 5 3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額，其計算公式為： 本期應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的購進(jìn)原輔材料的金額購進(jìn)原輔材料適用的退稅稅率 +增值稅專用發(fā)票注明的加工費加工費適用的退稅稅率 七、增值稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。 1一般規(guī)定 （ 1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （ 2）納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2具體規(guī)定 納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為第項至第項的，為貨物移送的當(dāng)天。 （二）納稅期限 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、1個月或者 1個季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。 納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款。 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理。 （三）納稅地點 （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （ 3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 （ 5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 營業(yè)稅改征增值稅試點方案情況簡介 （一）改革試點的范圍與時間 （ 1）試點地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。 （ 2）試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點。 （ 3）試點時間。 2012年 1月 1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴(kuò)大試點范圍。 （二）改革試點的主要稅制安排 （ 1）稅率。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 （ 2）計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 （ 3）計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 （ 4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。 （三）改革試點期間過渡性政策安排 （ 1）稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。 （ 2）稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。 （ 3）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 （ 4）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。 第三節(jié) 消費稅 消費稅概述 消費稅的納稅人 消費稅的稅目和稅率 消費稅應(yīng)納稅額的計算 消費稅出口退（免）稅 消費稅的征收管理 一、消費稅概述 消費稅是當(dāng)今世界各國普遍征收的一個稅種，不僅是國家財政收入的一項來源，也是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)節(jié)消費的一種手段。目前，我國的消費稅由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅由海關(guān)代為征收管理），所獲得的收入歸中央政府所有，是中央財政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。 消費稅是對規(guī)定的消費品和消費行為征收的一種稅。 （一）消費稅的概念 （二）消費稅的特點 二、消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工 和進(jìn)口 應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。 三、消費稅的稅目和稅率 （一）稅目 按照消費稅暫行條例的規(guī)定，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等 14個稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。 （二）稅率 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。經(jīng)整理匯總的消費稅稅目、稅率（稅額）見表 9 消費稅稅目、稅率（稅額）表 稅目 計稅單位 稅率（額） 一、煙 1、卷煙 工業(yè) 定額 每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 支 定率 甲類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價 70元 56% 乙類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價 70元 36% 商業(yè)批發(fā) 加 支 11% 2、雪茄煙 36% 3、煙絲 30% 稅目 從量征稅的計稅單位 稅率（額） 二、酒 類白酒 定額 每 500克 0元 定率 0 噸 元 每噸出廠價在元以上 元 每噸出廠價在元以下 元 娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 元 稅目 從量征稅的計稅單位 稅率（額） 三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石 金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 劑油、潤滑油 空煤油、燃料油 升 升 升 稅目 稅率 (額 ) 七、小汽車 按氣缸容量征收 ) （ 1） ）以下的 1% （ 2） ） 3% （ 3） ） 5% （ 4） ） 9% （ 5） ） 12% （ 6） ） （ 7） 25% 5% 40% 稅目 稅率 (額 ) 八、摩托車 氣缸容量 250毫升 氣缸容量在 250毫升以上的 3% 10% 九、高爾夫球及球具 10% 十、高檔手表 20% 十一、游艇 10% 十二、木制一次性筷子 5% 十三、實木地板 5% 從價定率 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率 從量定額 應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量單位稅額 從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法 應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量定額稅率 +銷售額比例稅率 四、消費稅應(yīng)納稅額的計算 （一）從價定率計征 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率 銷售額 為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用 ，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： （ 1)計稅銷售額的一般規(guī)定 1)同時符合以下條件的代墊運輸費用 2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。 （ 2）包裝物計稅的規(guī)定 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。 對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 （ 3）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費品在繳納消費稅的同時，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。按照消費稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)稅消費品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（ 1增值稅稅率或征收率） 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品按其使用方向可分為兩種情形，因而現(xiàn)行稅法對其計稅銷售額的確定也作出了相應(yīng)的規(guī)定： （ 1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 所謂 “ 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 ， 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 ” ， 是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品 。 在這種情形下 ， 對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品不征稅 ， 只就最終應(yīng)稅消費品征稅 。 （ 2）用于其他方面的應(yīng)稅消費品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 ， 除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外 ， 凡用于其他方面的 ， 于移送使用時納稅 。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 ， 凡用于其他方面 ， 均視同對外銷售 ， 按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅 。同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格 ， 如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同 ， 應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算 。 但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的 ，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的 。 如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié) ， 應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅 。 沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為： 組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格 =(成本 +利潤 ) (1 成本是指應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本； 利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤（應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定）。 3委托加工應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定 委托加工 應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 (1)受托方有同類消費品消費的 ，按受托方當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格計算； (2)受托方當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算； (3)受托方?jīng)]有同類消費品消費的， 按組成計稅價格計算 組成計稅價格 =(材料成本 +加工費 ) (1消費稅稅率 ) 4進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅銷售額的確定 對于從價定率征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費品，以組成計稅價格為計稅銷售額。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格 =(關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 ) (1消費稅稅率 ) (二 )從量定額計征 從量定額應(yīng)納稅額的計算公式如下 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額 1銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。 2計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 消費稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。但是，考慮到在實際銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，國家還規(guī)定了噸與升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，見表 9 序號 名稱 計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 1 黃酒 1噸 =962升 2 啤酒 1噸 =988升 3 汽油 1噸 =1 388升 4 柴油 1噸 =1 176升 5 航空煤油 1噸 =1 246升 6 石腦油 1噸 =1 385升 7 溶劑油 1噸 =1 282升 8 潤滑油 1噸 =1 126升 9 燃料油 1噸 =1 015升 表 9 噸、升換算 (三 )從價定率和從量定額復(fù)合計征 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計算方法。其基本計算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率 +應(yīng)稅銷售額比例稅率 （四）稅額扣除 為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。 1以外購應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的已納消費稅允許扣除范圍 （ 1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （ 2）外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品； （ 3）外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石； （ 4）外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （ 5）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎； （ 6）外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）； （ 7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）外購己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板； （ 10）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； （ 11）外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。 (12) 自 2014年 1月 1日起，以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)汽油、柴油，準(zhǔn)予從汽、柴油消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。 納稅人用外購的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 2委托方收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 委托方收回已代收代繳消費稅的應(yīng)稅消費品后，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量的應(yīng)稅消費品已納稅額進(jìn)行稅額扣除?？鄢秶牵?（ 1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； （ 2）以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品； （ 3）以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石； （ 4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （ 5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎； （ 6）以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車； （ 7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板； （ 10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； （ 11）以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費稅稅款。 （五）消費稅的減免 為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征 30的消費稅。計算公式為： 減征稅額按法定稅率計算的消費稅額 30 應(yīng)征稅額按法定稅率計算的消費稅額減征稅額 低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令 94/12/6/69/稱 “ 歐洲 號標(biāo)準(zhǔn) ” ）。 五、消費稅出口退（免）稅 納稅人出口應(yīng)稅消費品與已納增值稅出口貨物一樣，國家都是給予退（免）稅優(yōu)惠的。出口應(yīng)稅消費品同時涉及退（免）增值稅和消費稅，且退（免）消費稅與出口貨物退（免）增值稅在退（免）稅范圍的限定、退（免）稅辦理程序、退（免）稅審核及管理上都有許多一致的地方。本節(jié)僅就出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅某些不同于出口貨物退（免）增值稅的特殊規(guī)定作介紹。 (一 )出口退稅率的規(guī)定 計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)消費稅暫行條例所附消費稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。這是退（免）消費稅與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，其退還增值