金融資產(chǎn)計(jì)算題的設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（DOC 144頁(yè)）.doc

計(jì)算題的設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（一）金融資產(chǎn)專題在金融資產(chǎn)中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)是計(jì)算題的主要選材?！镜湫桶咐?】甲公司于2005年初購(gòu)入乙公司債券，該債券面值為1000萬(wàn)元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項(xiàng)投資支付了買價(jià)911萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的內(nèi)含報(bào)酬率經(jīng)測(cè)算為4.86%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，2007年初甲公司預(yù)計(jì)乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時(shí)償還。2008年末該債券的可收回價(jià)值為455萬(wàn)元，2009年9月15日甲公司拋售該債券，售價(jià)為480萬(wàn)元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理：（1）2005年初購(gòu)入債券時(shí)；（2）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2007年初攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（6）編制2008年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄；（7）編制2009年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。【答案與解析】（1）2005年初購(gòu)入債券時(shí)借：持有至到期投資成本 1000貸：銀行存款919持有至到期投資利息調(diào)整81（2）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄年份年初攤余成本利息收益=4.86%現(xiàn)金流量 年末攤余成本=+-2005919.00 44.66 30.00 933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.042005年的會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提利息收益時(shí)：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整14.66貸：投資收益44.66收到利息時(shí)：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息302006年的會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提利息收益時(shí)：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整15.38貸：投資收益45.38收到利息時(shí)：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30（3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2007年初攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄2007年初實(shí)際攤余成本949.04（萬(wàn)元）；2007年初攤余成本應(yīng)為=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(萬(wàn)元)2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=965.74949.04=16.7（萬(wàn)元）借：持有至到期投資利息調(diào)整 16.7貸：投資收益16.7（4） 計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會(huì)計(jì)分錄年份年初攤余成本利息收益=4.86%現(xiàn)金流量 年末攤余成本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 計(jì)提利息收益時(shí)：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整16.93貸：投資收益46.93收到利息時(shí)：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30收回本金時(shí)：借：銀行存款 500貸：持有至到期投資成本500（5）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄年份年初攤余成本利息收益=4.86%現(xiàn)金流量 年末攤余成本=+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 計(jì)提利息收益時(shí)：借：應(yīng)收利息 15持有至到期投資利息調(diào)整8.46貸：投資收益23.46收到利息時(shí)：借：銀行存款15貸：應(yīng)收利息15（6）編制2008年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失36.13（491.13455）貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 36.13（7） 編制2009年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款480持有至到期投資減值準(zhǔn)備36.13持有至到期投資利息調(diào)整8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）貸：持有至到期投資成本500投資收益25【典型案例2】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2006年12月31日，委托證券公司以7764萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用20萬(wàn)元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為11萬(wàn)元。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。（5）乙公司于2006年12月31日自證券市場(chǎng)購(gòu)得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬(wàn)元，支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算此債券的內(nèi)含報(bào)酬率為5.41%。2007年末受市場(chǎng)利率提高的影響，該債券發(fā)生貶值，經(jīng)測(cè)算此債券的可收回價(jià)值為2100萬(wàn)元，2009年3月1日乙公司將此債券出售，售價(jià)為1900萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）作出甲公司有關(guān)該債券的會(huì)計(jì)處理；（2）作出乙公司有關(guān)此債券投資的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司每年的利息費(fèi)用計(jì)算表年份年初攤余成本利息費(fèi)用票面利息追加本金2007年7755.00 437.38 360.00 77.38 2008年7832.38 441.75 360.00 81.75 2009年7914.13 445.87 8360.00 0.00 甲公司每年的會(huì)計(jì)分錄如下：2006年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 80002007年12月31日計(jì)提利息借：在建工程 437.38貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.38 應(yīng)付利息 3602008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程 441.75貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 81.75 應(yīng)付利息 3602009年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.87 應(yīng)付利息 3602010年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券面值 8000應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 8360（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：乙公司2006年12月31日購(gòu)入甲公司債券時(shí)：借：持有至到期投資成本2500貸：持有至到期投資利息調(diào)整61.75銀行存款2438.25（77642500/8000+12）乙公司2007年的利息收益計(jì)算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2007年2438.25 131.91 112.50 19.41 2007年12月31日乙公司計(jì)提利息收益借：應(yīng)收利息112.5（25004.5%）持有至到期投資利息調(diào)整19.41貸：投資收益131.912007年末該債券的賬面余額為2457.66（2438.2519.41），相比此時(shí)的可收回價(jià)值2100萬(wàn)元，發(fā)生貶值357.66萬(wàn)元，應(yīng)作如下減值處理：借：資產(chǎn)減值損失357.66貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備357.66乙公司2008年的利息收益計(jì)算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2008年2100.00 113.61 112.50 1.11 借：應(yīng)收利息112.5（25004.5%）持有至到期投資利息調(diào)整1.11貸：投資收益113.612009年3月1日出售該債券時(shí)：借：銀行存款1900持有至到期投資利息調(diào)整41.23（61.7519.411.11）持有至到期投資減值準(zhǔn)備357.66投資收益201.11貸：持有至到期投資成本2500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日購(gòu)入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價(jià)1100萬(wàn)元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（1）2006年初購(gòu)買該債券時(shí)；（2）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元；（4）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。（6）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)（7）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元；（8）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元；（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢概c解析】（1）2006年初購(gòu)買該債券時(shí)；該持有至到期投資的入賬成本1100100.21110.2（萬(wàn)元）；2006年購(gòu)入該債券時(shí)：借：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整110.2貸：銀行存款1110.2（2）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2006年1110.20 80.93 100.00 1091.13 備注：7.29%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期投資利息調(diào)整19.07投資收益 80.93（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元；由于此時(shí)的攤余成本為1091.13萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1010萬(wàn)元，發(fā)生貶值81.13萬(wàn)元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失81.13貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13（4）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；年份年初可收回價(jià)值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2007年1010.00 73.63 100.00 983.63 備注：7.29%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期投資利息調(diào)整26.37投資收益73.63（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000利息調(diào)整64.76（110.2-19.07-26.37）資本公積其他資本公積83.63持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13貸：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整64.76可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)164.76（6）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)年份年初公允價(jià)值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 備注：7.29%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整34.39投資收益65.61（7）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元；由于此時(shí)的攤余成本為865.61萬(wàn)元，相比此時(shí)的公允價(jià)值700萬(wàn)元，發(fā)生貶值165.61萬(wàn)元，由于此時(shí)沒(méi)有證據(jù)表明此貶值是非暫時(shí)狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價(jià)值調(diào)賬處理，分錄如下：借：資本公積其他資本公積165.61貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)165.61（8）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息調(diào)整攤余成本年末攤余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 備注：7.29%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整48.97投資收益51.03（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元；由于此時(shí)的攤余成本為651.03萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值500萬(wàn)元，發(fā)生貶值151.03萬(wàn)元，另外，此時(shí)的“資本公積其他資本公積”的借方余額為249.24萬(wàn)元（165.61+83.36），即此暫時(shí)貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：借：資產(chǎn)減值損失400.27（151.03+249.24）貸：資本公積其他資本公積249.24可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)151.03（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款450可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整18.6 公允價(jià)值變動(dòng)481.4（164.76165.61151.03）投資收益50（450+18.6+481.41000）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資專題【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：1M公司以銀行存款方式于2007年初購(gòu)得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬(wàn)元，取得投資時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，M公司對(duì)其采用成本法核算。2。2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1100萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，另支付補(bǔ)價(jià)113萬(wàn)元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7200萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對(duì)N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2008年1月1日，N公司除一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。假定N公司對(duì)該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。3。2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時(shí)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元（與稅法規(guī)定計(jì)提折舊相同），未計(jì)提減準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。4。2008年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1020萬(wàn)元。假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制N公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制M公司2008年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（余額單位用萬(wàn)元表示）【答案及解析】（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司650貸：銀行存款650（2）對(duì)于原10%股權(quán)的成本650萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元（600010%）之間的差額50萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（72006000）相對(duì)于原持股比例的部分120萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元（80010%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)40萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司120貸：資本公積其他資本公積40盈余公積8利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)72追加投資部分借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187銀行存款113借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（投資成本）2170貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司2170對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬(wàn)元（720020%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)50萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)10萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（3）借：投資性房地產(chǎn)成本3000累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)2800資本公積其他資本公積1000借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200借：資本公積其他資本公積250所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅負(fù)債300（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（其他權(quán)益變動(dòng)）225（75030%）貸：資本公積其他資本公積225借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整）300（102020）30%貸：投資收益300（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額21702253002695（萬(wàn)元）?！镜湫桶咐?】運(yùn)通股份有限公司（本題下稱運(yùn)通公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)通公司2006年2009年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2006年9月2日，運(yùn)通公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購(gòu)買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為4000萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006年11月1日分別經(jīng)運(yùn)通公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過(guò)戶手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢；當(dāng)日，運(yùn)通公司將全部?jī)r(jià)款支付給甲公司。運(yùn)通公司取得上述股權(quán)后對(duì)B企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。運(yùn)通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。2007年1月1日，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。（2）2007年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于2007年4月20日實(shí)際發(fā)放。2007年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。（3）2008年12月，B企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積300萬(wàn)元。2008年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，運(yùn)通公司預(yù)計(jì)長(zhǎng)期投資的可收回金額為3650萬(wàn)元。（4）2009年8月21日，運(yùn)通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)運(yùn)通公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為4500萬(wàn)元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完畢時(shí)支付其余20%的款項(xiàng)。2009年9月30日，運(yùn)通公司和C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2009年10月31日，運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20%。2009年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：19月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元；1112月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。（5）2009年3月4日，運(yùn)通公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬(wàn)元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2009年4月5日經(jīng)運(yùn)通公司臨時(shí)股東大會(huì)和藍(lán)星公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2009年8月1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。運(yùn)通公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位，A公司成為運(yùn)通公司的合營(yíng)企業(yè)。2009年8月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。 2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：13月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元；36月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元；712月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。 要求：（1） 編制運(yùn)通公司2007年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價(jià)值。假設(shè)被投資單位公允價(jià)值難以取得，不考慮被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整。（2） 編制運(yùn)通公司2008年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價(jià)值。（3） 編制運(yùn)通公司2009年轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4） 編制運(yùn)通公司2009年對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5） 計(jì)算運(yùn)通公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）4000貸：銀行存款4000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬(wàn)元（900040%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。3月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利B企業(yè)200（50040%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）2004月20日取得現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利B企業(yè)2002007年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）240貸：投資收益240（60040%）2007年12月31日運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4000200+240=4040（萬(wàn)元）。（2）確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120貸：資本公積其他資本公積120（30040%）2008年確認(rèn)投資損失：借：投資收益440（110040%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）4402008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備：2008年12月31日運(yùn)通公司計(jì)提減值準(zhǔn)備前對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4040+120440=3720（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)可收回金額為3650萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備70萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 70貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備702008年12月31日運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備=372070=3650（萬(wàn)元）。（3）該股權(quán)投資處置時(shí)，運(yùn)通公司的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 3600（450080%）貸：預(yù)收賬款3600借：銀行存款 900預(yù)收賬款3600長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）200資本公積其他資本公積120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）3800長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120投資收益970（4）2009年8月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（投資成本）600貸：銀行存款600長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本600萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額700萬(wàn)元（140050%），其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（投資成本）100貸：營(yíng)業(yè)外收入1002009年末確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整）25貸：投資收益25（5050%）（5）2009年12月31日對(duì)A公司的投資賬面價(jià)值=600+100+25=725（萬(wàn)元）；對(duì)B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，運(yùn)通公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725（萬(wàn)元）。【典型案例3】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，2008年2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2008年4月1日甲公司在二級(jí)股票市場(chǎng)上購(gòu)買了乙公司15%的股份，共計(jì)150萬(wàn)股，每股買價(jià)為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬(wàn)元，甲公司無(wú)法達(dá)到對(duì)乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資；2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實(shí)際發(fā)放日為4月10日；4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬(wàn)元；5.2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中13月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，此凈利潤(rùn)的賬面口徑等于公允口徑，下同；6.2009年1月1日甲公司以庫(kù)存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計(jì)250萬(wàn)股，該庫(kù)存商品的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面余額為1600萬(wàn)元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對(duì)乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對(duì)乙公司的重大影響能力。7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.6元，實(shí)際發(fā)放日為6月2日；8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬(wàn)元；9.2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元；10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬(wàn)股為對(duì)價(jià)換取了丁公司持有的乙公司股份150萬(wàn)股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價(jià)值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用；11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，該投資的可收回價(jià)值為5600萬(wàn)元；另，乙公司所得稅率為25%。根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：（金額單位以萬(wàn)元為準(zhǔn)）1.2008年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司15%股份時(shí)；2.2008年4月10日收到股利時(shí)；3.2009年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄；4。2009年初甲公司以庫(kù)存商品交換乙公司25%股份時(shí)；5。認(rèn)定第二次投資時(shí)的商譽(yù)；6.2009年分紅的會(huì)計(jì)處理；7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)；8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)；9.2010年初甲公司通過(guò)股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí)；10。由于甲公司達(dá)到對(duì)乙公司過(guò)半股權(quán)的控制，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄；11.2011年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額；12.2011年末因長(zhǎng)期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備?！敬鸢讣敖馕觥?.2008年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司15%股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司1728（1501230.5150）應(yīng)收股利75（0.5150）貸：銀行存款18032.2008年4月10日收到股利時(shí)：借：銀行存款75貸：應(yīng)收股利753.2009年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：（1）追溯初始投資時(shí)甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：2008年4月1日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額80001000.510007600（萬(wàn)元）；甲公司持有的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額760015%1140（萬(wàn)元）；甲公司初始投資成本1728萬(wàn)元超過(guò)其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1140萬(wàn)元的差額588萬(wàn)元視為購(gòu)買的商譽(yù)，在賬上一反映，因此對(duì)此無(wú)需追溯。（2）追溯認(rèn)定2008年乙公司盈余對(duì)投資的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整105（800100）15%貸：盈余公積10.5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)94.5（3）追溯認(rèn)定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對(duì)投資的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)33.75300（125%）15%貸：資本公積其他資本公積33.75（4）將成本法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1728貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司17284。2009年初甲公司以庫(kù)存商品交換乙公司25%股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600貸：庫(kù)存商品16005。認(rèn)定第二次投資時(shí)的商譽(yù)第二次投資的初始投資成本為2340萬(wàn)元；2009年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值80008000.5100030075%8525（萬(wàn)元）；第二次投資對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值852525%2131.25（萬(wàn)元）；第二次投資購(gòu)買的商譽(yù)價(jià)值23402131.25208.75（萬(wàn)元）。6.2009年分紅的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2009年5月3日宣告分紅時(shí)借：應(yīng)收股利240（0.6400）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整240（2）6月2日發(fā)放時(shí)借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利2407.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)：借：資本公積其他資本公積24（8075%40%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)248.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整800貸：投資收益8009.2010年初甲公司通過(guò)股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司2600貸：股本200資本公積股本溢價(jià)240010。由于甲公司達(dá)到對(duì)乙公司過(guò)半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：（1）將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：反向追溯2008年乙公司盈余對(duì)投資的影響借：盈余公積10.5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)94.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整105反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對(duì)投資的影響借：資本公積其他資本公積33.75 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)33.75將當(dāng)初由成本法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”的分錄反調(diào)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司1728貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1728（2）對(duì)2009年的權(quán)益法會(huì)計(jì)核算追溯調(diào)整為成本法：將第二次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司2340貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2340將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整240貸：盈余公積24利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)216將當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)24 貸：資本公積其他資本公積24（8075%40%）將當(dāng)年乙公司盈余對(duì)投資的影響反調(diào)：借：盈余公積80利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)720貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整80011.2011年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額1728234026006668（萬(wàn)元）；12.2011年末因長(zhǎng)期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬(wàn)元（66685600）。（三）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題【典型案例1】甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為970萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。（3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元；用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元（假定上述原材料未發(fā)生增減變動(dòng)）；用所持M公司股票80萬(wàn)股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值（成本）為240萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；原材料的賬面成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為380萬(wàn)元?！疽蟆浚?）對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（2）對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理（3）對(duì)甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理（4）對(duì)甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬(wàn)元） 【答案及解析】 （1）對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12% 25%；因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 300 原材料 1880.34 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 319.66 累計(jì)攤銷 200 貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（25005%） 125 營(yíng)業(yè)外收入5752500（2000200）125 （2）對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬(wàn)元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-170-15=765（萬(wàn)元）原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元。 借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：銀行存款 50 其他業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （35017%） 59.5 交易性金融資產(chǎn) 240 投資收益（500240） 260 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益（1000503501.17500）40.5 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：原材料（800萬(wàn)50%） 400 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （35萬(wàn)50%） 17.5 貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）（4）12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=70020=680（萬(wàn)元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5 貸：資產(chǎn)減值損失 17.5【典型案例2】甲公司于2004年末購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分三次付款，2005年末支付400萬(wàn)元，2006年末支付300萬(wàn)元，2007年末支付300萬(wàn)元。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備購(gòu)入后在會(huì)計(jì)上采用四年期年數(shù)總合法提取折舊，假定該設(shè)備凈殘值為0。在稅務(wù)上，該設(shè)備執(zhí)行五年期直線法，甲公司所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。假定甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元。要求：（1）作出固定資產(chǎn)分期付款的相關(guān)賬務(wù)處理；（2）作出2005年2009年的所得稅處理?！敬鸢概c解析】（1）分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本400（110%）300（110%）2+300（110%）3836.96（萬(wàn)元）；2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)836.96未確認(rèn)融資費(fèi)用163.04貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000每年利息費(fèi)用的推算表：日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.66 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400貸：銀行存款4002006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.07貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用52.07借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300貸：銀行存款3002007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.27借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300貸：銀行存款300（2）2