新舊會(huì)計(jì)制度比較).docx

2007年1月1日即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容的不同比較 一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （一） 仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（CF）一詞。 （二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。 （三） 刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。 （四） 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分。 （五） 會(huì)計(jì)要素定義遵照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的相關(guān)條款。 （六） 引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 （七） 首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。 （八） 取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨 （一） 符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，也就是那些需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因?yàn)橄蟠笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。 （二） 取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。 （三） 取消了移動(dòng)加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有移動(dòng)加權(quán)平均法。 （四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 三、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資 （一） 縮小了適用范圍。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范，這一規(guī)范與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。 （二） 對(duì)于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并相協(xié)調(diào)。 （三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對(duì)于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。 （四） 取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 四、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn) （一） 投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。 （二） 規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值模式為主。 五、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) （一） 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （二） 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。 （三） 規(guī)定了未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。此類費(fèi)用對(duì)于核電站、海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 （四） 重新定義預(yù)計(jì)凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值（通常等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額），這一規(guī)定類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定。 （五） 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 （六） 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 六、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn) （一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)對(duì)生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。 （二） 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)要求全面采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。 （三） 要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備。 七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。 （二）允許外購無形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）改革研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待：研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，但美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。 （四） 根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。 （五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。 八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 2. 交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項(xiàng)非貨幣交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要考慮兩項(xiàng)因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與美國最近修訂的第154號(hào)準(zhǔn)則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。 九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 （一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則主要對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 （二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對(duì)資產(chǎn)組組合則沒有單獨(dú)定義。 （三） 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估計(jì)其可收回金額，但對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 （四） 詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計(jì)量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值。 （五）明確計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 （六） 單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測試，不得攤銷。 十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬 （一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。 （二） 統(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。 （三） 單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于滿足一定條件的解除勞動(dòng)關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金 1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)只規(guī)定了類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)中的設(shè)定提存計(jì)劃退休福利的會(huì)計(jì)處理，這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別之一。 2. 企業(yè)年金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。 3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。 十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付 （一）明確了股份支付會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a) 股份支付均以公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資 本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。 十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組 （一） 重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。 （二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時(shí)，對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。 （四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 十四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng) （一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量引入了中間值、概率及貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。 （三） 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會(huì)計(jì)處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價(jià)已經(jīng)達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對(duì)履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。該規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。 （四） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 （一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。 （二） 明確銷售商品的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上引入了貨幣時(shí)間價(jià)值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同 本準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同差異不大，在此不予贅述。(續(xù)) 十七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助 （一） 政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益法，即將政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算政府補(bǔ)助。 （二） 將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三） 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 十八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用 （一） 擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。“符合資本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時(shí)間非常長，相關(guān)借款費(fèi)用允許資本化，這一規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 （二） 擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)也允許一般性借入資金借款費(fèi)用的資本化。 （三） 取消了借款溢折價(jià)攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒有明確規(guī)定。 十九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅 （一） 禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而不是財(cái)政部1994年制定的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)字1994第025號(hào)）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （二）用暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)趨同的結(jié)果。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額。 （三） 暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 （四）稅率變化時(shí)，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （五） 禁止對(duì)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。 （六） 要求在資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算 （一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動(dòng)的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動(dòng)的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。 （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目按采用的計(jì)量模式分別折算。外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于期末對(duì)外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的要求有所不同，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的折算方法。 （三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報(bào)表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 （四） 明確了處置境外經(jīng)營時(shí)相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 二十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并 （一） 明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。 （二） 規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 1同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按賬面價(jià)值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對(duì)價(jià)一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理容易抑制企業(yè)對(duì)利潤的操縱。 2非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并，對(duì)此要求采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按公允價(jià)值進(jìn)行核算，相關(guān)規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 （三） 對(duì)于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)量，被購買企業(yè)的自合并期初實(shí)現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量。 二十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃 （一） 取消了承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，采用實(shí)際利率法。 （二） 取消了出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟闹本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，將未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。 二十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 （一） 明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債）， 論新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異2006年2月15號(hào)，我國財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，共頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,這在很大程度上改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化，因此,研究新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同,無論對(duì)企業(yè)還是對(duì)投資者都具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化差異筆者認(rèn)為, 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (一)、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算基本原則與計(jì)量屬性的比較 在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方面,新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。由于公允價(jià)值的應(yīng)用,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。財(cái)政部為此多次與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問題。由于公允價(jià)值有一定的局限性，故在我國的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎。而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的考慮則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎。 (二)、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨成本管理辦法的比較：存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準(zhǔn)則下,取消了“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬,這對(duì)生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后, 其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如,采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中,一旦變革為“先進(jìn)先出”法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤下降。 核算存貨加工成本時(shí)，舊準(zhǔn)則列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法、聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法，新準(zhǔn)則則僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”。 (三) 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資分類方法的比較：舊準(zhǔn)則的投資分為短期投資和長期投資，新準(zhǔn)則把投資分為:交易性證券投資、持有到期投資、權(quán)益性投資三種。其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)(視為公允價(jià)值)。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的成本與市價(jià)孰低法。持有到期投資即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計(jì)量，但如發(fā)生減值，則需計(jì)提減值準(zhǔn)備。權(quán)益性投資即長期股權(quán)投資，其成本法、權(quán)益法核算基本維持與舊準(zhǔn)則相同。 (四) 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的比較：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提發(fā)生變革針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新準(zhǔn)則明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。針對(duì)利用減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。 (五) 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的比較：1.合并報(bào)表基本理論的變革：與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定相比,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。 2.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革：目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并, 這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,不代表公允價(jià)值,因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià),是雙方自愿交易的結(jié)果,因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,并可確認(rèn)購買商譽(yù)。 (六)、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組方法的變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入,對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中, 可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。 (七)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)了每股收益的披露：借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大。在2001年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的第9號(hào)編新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中擴(kuò)大了借款費(fèi)報(bào)規(guī)則凈資產(chǎn)收益率和每股收益用可以資本化的資產(chǎn)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)的計(jì)算及披露已不能滿足要求。新定，允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶準(zhǔn)則為解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認(rèn)等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)借人款項(xiàng)所股權(quán)證等問題。借鑒IAS33的規(guī)定，發(fā)生的利息資本化，計(jì)人存貨價(jià)值，要求計(jì)算基本EPS和稀釋EPS，且而不再直接計(jì)人損益，也就是可資本這里的稀釋EPS概念不同于證監(jiān)會(huì)化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購9號(hào)編報(bào)規(guī)則中的攤薄EPS，計(jì)算方建的固定資產(chǎn)。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)法更加科學(xué)化。同時(shí)，在利潤表的后的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外面直接披露EPS數(shù)值。的一般借款的，被占用的一般借款的 (八) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融工具發(fā)生變革：關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè),這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響廣泛而深刻,上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍,因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素, 還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響,以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。 (九) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中費(fèi)用資本化發(fā)生變革1.開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)?無形資產(chǎn)將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待,允許開發(fā)費(fèi)用資本化,將大幅增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段:研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查;開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前, 將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì), 以生產(chǎn)出或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。準(zhǔn)則規(guī)定, 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益, 即費(fèi)用化; 而開發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件, 可進(jìn)行資本化處理, 計(jì)入無形資產(chǎn)。 2. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大。在新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中,擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn), 其購建或者生產(chǎn),應(yīng)當(dāng)予以資本化;需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn), 可以作為符合資本化條件的資產(chǎn),這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的, 被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。 (十)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅處理方法發(fā)生變革。所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定那樣,將稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異,而是直接借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)?所得稅,采用暫時(shí)性差異的概念,據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債, 由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用,得出稅后利潤即凈利潤。二、針對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的思索： （一）、首先，公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量引用是一把“雙刃劍”，有利有弊。一方面，可以使得資產(chǎn)的價(jià)值更吻合其實(shí)際的市場價(jià)值，更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性;另一方面，公允價(jià)值本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上是否真正“公允”。同時(shí)，多種計(jì)量屬性并存也使得企業(yè)計(jì)價(jià)靈活，選擇空間增大，從而必須防止可能進(jìn)行盈余管理。 （二）、新準(zhǔn)則有些定義雖然明確，需要會(huì)計(jì)人員好好理解和學(xué)習(xí)。如新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則把“研究”、“開發(fā)”定義得盡可能確切、完整，符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)界定。但對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。故在實(shí)踐中對(duì)同一種情況，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。答案補(bǔ)充 (三) 、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的功能 我們知道,會(huì)計(jì)的基本功能是為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。但會(huì)計(jì)的功能決不僅限于此。它要和國家其他政策相配合,體現(xiàn)對(duì)特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則為例, 它就和國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要相配套,體現(xiàn)了國家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。規(guī)范綱要中提到, 國家將鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入, 增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力,積極鼓勵(lì)和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù),加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵(lì)政策的力度。而開發(fā)費(fèi)用的資本化無疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績,減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力, 從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。 ( 三) 、企業(yè)要采取積極措施, 從容面對(duì)新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn) 首先, 企業(yè)的財(cái)務(wù)主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。這樣,可以先行了解新準(zhǔn)則將會(huì)帶來哪些變化; 企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。 其次, 由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增,而且所要求的會(huì)計(jì)處理方法越來越復(fù)雜, 順利實(shí)行的關(guān)鍵是擁有足夠且勝任的財(cái)務(wù)人員。答案補(bǔ)充 財(cái)務(wù)主管須了解企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員具有什么樣的專業(yè)資格,還需要哪些培訓(xùn)以迅速提升能力和補(bǔ)充知識(shí)。企業(yè)可能要增加一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。 第三,財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)業(yè)務(wù)表現(xiàn)最主要的一份“成績單”。新準(zhǔn)則實(shí)行之后將對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響,CFO乃至財(cái)務(wù)董事都有必要了如指掌。第四, 由于企業(yè)財(cái)務(wù)核算都已在不同程度使用了電腦系統(tǒng),新的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級(jí)要求也不得不納入考慮范圍。 三、結(jié)語會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義,明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件, 突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性; 同時(shí), 既堅(jiān)持歷史成本原則,又引入了公允價(jià)值。這些制度安排, 有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量, 充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 正確衡量經(jīng)營業(yè)績,為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息鑄牢了基礎(chǔ),在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際規(guī)則趨同，這也是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，因此在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)本企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)詳細(xì)了解，以能更好地運(yùn)用好新準(zhǔn)則。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭在不長時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。之前施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在1992年制定的，當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變。2001年我國正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，對(duì)會(huì)計(jì)改革又提出了新的挑戰(zhàn)，并且隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行，這套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸漸不能適應(yīng)新形勢的需要了。因此，近兩年中國對(duì)已有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善，建立起一套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部部長金人慶說，與原有的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是它實(shí)現(xiàn)了與國際相關(guān)準(zhǔn)則的趨同，有利于進(jìn)一步提高中國的對(duì)外開放水平。2000年12月29日財(cái)政部出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。除此之外，還有針對(duì)銀行，保險(xiǎn)公司，證券公司，投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為又發(fā)布執(zhí)行了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這樣，我國的會(huì)計(jì)制度體系從原來的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)。目前我國采納國際慣例制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成準(zhǔn)則與制度并存的格局。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對(duì)兩者的無所適從。但從新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處?，F(xiàn)在，將2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）與1992年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱舊準(zhǔn)則）以及2000年企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡稱會(huì)計(jì)制度）中基本假設(shè)，會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)要素作比較，對(duì)于更好的理解和應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有更好的指導(dǎo)作用。一、會(huì)計(jì)假設(shè)的新舊準(zhǔn)則與制度的比較舊準(zhǔn)則有會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會(huì)計(jì)制度仍然規(guī)定為四個(gè)假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體比較舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度，季度和月份。年度，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)制度的規(guī)定概念與新準(zhǔn)則相同，但將會(huì)計(jì)期間分為年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度，季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。（四）貨幣計(jì)量假設(shè)舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新準(zhǔn)則僅僅規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。對(duì)記賬本位幣未作規(guī)定。會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同，并且規(guī)定在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會(huì)計(jì)原則的新舊準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度比較舊準(zhǔn)則規(guī)定有十二項(xiàng)一般原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性，相關(guān)性，可比性，一致性，及時(shí)性，重要性，明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)原則（實(shí)際成本，配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹(jǐn)慎性）。新準(zhǔn)則為了與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將會(huì)計(jì)原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，命名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性和一致性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循十三項(xiàng)基本原則，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）維持不變并加以修改補(bǔ)充的會(huì)計(jì)原則1、可靠性舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即真實(shí)性，又稱客觀性。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在舊準(zhǔn)則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。2、相關(guān)性舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。這一原則規(guī)定也是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，作為相關(guān)性強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需要。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 3、可比性和一致性舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況，變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。將會(huì)計(jì)處理方法改為會(huì)計(jì)政策，這比會(huì)計(jì)處理方法的口徑更寬，并且強(qiáng)調(diào)了同一企業(yè)不同時(shí)期和不同企業(yè)同一時(shí)期會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)保持一致，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：與舊準(zhǔn)則規(guī)定相同，強(qiáng)調(diào)為如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。4、及時(shí)性舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。5、明晰性舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理