商事登記制度改革對(duì)稅收征管的影響及對(duì)策概要.doc

商事登記制度改革對(duì)稅收征管的影響及對(duì)策以廣州商事登記制度改革為例經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 2013級(jí)國(guó)貿(mào)2013092036摘要 廣州市工商局在2013年8月23日發(fā)布了關(guān)于啟動(dòng)商事登記制度改革試點(diǎn)的通告，明確廣州市將于2013年9月1日起，啟動(dòng)商事登記制度改革試點(diǎn)工作。新的商事登記制度改革打破了原有的工商登記制度，將商事主體資格與經(jīng)營(yíng)資格相分離，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上不再注明該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，在工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的版式和記載內(nèi)容方面發(fā)生了重大變革。這對(duì)嚴(yán)重依賴工商登記前置的稅務(wù)登記產(chǎn)生了巨大沖擊，也必將對(duì)稅收征管如稅源監(jiān)管、信息管稅、稅種核定、發(fā)票核定等產(chǎn)生影響。本文筆者根據(jù)廣州市商事登記制度改革相關(guān)的內(nèi)容以及小組討論，闡述了廣州市商事登記制度改革對(duì)稅收征管的一些影響，并在此基礎(chǔ)上提出了一些相關(guān)對(duì)策，希望能對(duì)廣州市以及其他推行商事登記制度的城市未來(lái)的稅收征管工作具有一定的參考借鑒作用。關(guān)鍵詞 商事登記制度 稅收征 廣州市 改革商事登記制度改革工作的不斷深入，在為城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了新的活力、推動(dòng)試點(diǎn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)一步加快的同時(shí)，“先照后證”等制度的改革不僅使商事登記在先后順序上作出調(diào)整，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上也不再注明該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，這給稅收征管工作帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，包括稅源監(jiān)管、信息管稅、稅種核定、發(fā)票核定等方面帶來(lái)的深刻影響。作為一個(gè)改革試點(diǎn)城市，廣州現(xiàn)在在稅收征管上遇到的問(wèn)題，將來(lái)全國(guó)其他地區(qū)也可能會(huì)在改革過(guò)程中出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，無(wú)論是深圳還是廣州，都應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)研究問(wèn)題和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，盡快找出更加完善的應(yīng)對(duì)商事登記制度改革的稅收征管問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施，這不但對(duì)廣州市經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展有著極為重要的意義，而且對(duì)全國(guó)各地即將展開(kāi)的公司注冊(cè)資本登記制度改革、各地稅務(wù)部門(mén)同樣將面臨的稅收征管新問(wèn)題，也具有很大的參考借鑒意義1。一、 商事登記制度改革的基本原則以及主要內(nèi)容（一） 商事登記制度改革的基本原則推行注冊(cè)資本登記制度改革，遵循的原則是便捷高效、規(guī)范統(tǒng)一、寬進(jìn)嚴(yán)管、創(chuàng)新公司登記制度、降低準(zhǔn)入門(mén)檻、強(qiáng)化市場(chǎng)主體責(zé)任，促進(jìn)形成誠(chéng)信、公平、有序的市場(chǎng)秩序2。（二） 商事登記制度改革的主要內(nèi)容2013年3月1日起，深圳市全面推行新的商事登記制度，同年的9月，廣州市也啟動(dòng)了商事登記制度改革試點(diǎn)工作，其制度改革主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：（1） 信息公示 社會(huì)監(jiān)督新的商事登記制度，在市政府信息共享平臺(tái)的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的商事登記管理信息平臺(tái)和商事主體信息公示平臺(tái)。市政務(wù)管理辦公室負(fù)責(zé)建設(shè)、管理商事登記管理信息平臺(tái)和商事主體信息公示平臺(tái)；市科技與信息化局負(fù)責(zé)基礎(chǔ)平臺(tái)技術(shù)支撐與維護(hù)。新平臺(tái)具備多種功能：自動(dòng)判斷商事主體行業(yè)類(lèi)別；向許可審批部門(mén)智能推送商事主體登記信息；智能關(guān)聯(lián)整合各部門(mén)登記、許可審批及處罰信息，并通過(guò)公示平臺(tái)向社會(huì)公示。（2） 登記申報(bào) 先照后證新的商事登記制度，一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目領(lǐng)到執(zhí)照就可經(jīng)營(yíng)。除從事金融、電信等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及設(shè)立外商投資企業(yè)外，所有商事主體，一律實(shí)施“先照后證”。即先領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照再辦理相關(guān)許可審批手續(xù)，在取得許可證或批準(zhǔn)文件后，才可開(kāi)展許可經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于從事一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目活動(dòng)的，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后即可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3） 注冊(cè)資金 取消限額新的商事登記制度，不再登記公司實(shí)收資本，僅對(duì)申請(qǐng)人申報(bào)的注冊(cè)資本進(jìn)行登記，商事主體申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)，無(wú)需再向登記機(jī)關(guān)提交驗(yàn)資報(bào)告。該項(xiàng)改革，取消了公司注冊(cè)資本最低限額，以及首期出資比例、出資期限和非貨幣出資比例等限制性規(guī)定，允許“零首付”設(shè)立公司，有利于降低創(chuàng)立公司的資金成本，提高公司資本運(yùn)作效率，最大限度地為投資主體松綁。同時(shí)，有利于引導(dǎo)公司按照自身需要和實(shí)際能力出資，規(guī)范注冊(cè)資本管理，減少虛假出資、抽逃出資情況的發(fā)生。（4） 年度報(bào)告 替代年檢新的商事登記制度，實(shí)行了商事主體年度報(bào)告制度，取消年度檢驗(yàn)和驗(yàn)照制度。新辦法同時(shí)取消了企業(yè)年檢制度，改為企業(yè)自行提交年度報(bào)告書(shū)，每年3月1日至6月30日，商事主體應(yīng)當(dāng)向商事登記機(jī)關(guān)提交年度報(bào)告。商事主體對(duì)年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（5） 網(wǎng)絡(luò)辦理 省錢(qián)省力新的商事登記制度，可通過(guò)市場(chǎng)監(jiān)督管理局的網(wǎng)上注冊(cè)系統(tǒng)預(yù)先核準(zhǔn)公司名稱，并提交網(wǎng)上設(shè)立的申請(qǐng)。開(kāi)辦企業(yè)之初不但可以“一分錢(qián)不拿”，還可以“一個(gè)局不跑”，動(dòng)動(dòng)拇指上網(wǎng)就能申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。廣州將推行網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上發(fā)照、網(wǎng)上查檔的電子化登記管理。廣州商事登記制度改革的一大亮點(diǎn)是全國(guó)首創(chuàng)多種信息化手段和方式。試點(diǎn)期間就將二維碼技術(shù)應(yīng)用于營(yíng)業(yè)執(zhí)照和商事主體信息公示平臺(tái)企業(yè)信息欄，社會(huì)公眾通過(guò)手機(jī)等移動(dòng)設(shè)備掃描二維碼，便可輕松獲取并儲(chǔ)存所關(guān)注企業(yè)的信息。工商部門(mén)又推出了“商登易”APP應(yīng)用軟件。通過(guò)這個(gè)軟件，公眾可以在手機(jī)、平板電腦等移動(dòng)終端，快捷便利地進(jìn)行商事主體登記注冊(cè)、年度報(bào)告，在線移動(dòng)辦理商事登記業(yè)務(wù)。二、 廣州商事登記制度改革對(duì)稅收征管的影響廣州商事登記制度改革對(duì)稅收征管的影響有好有壞。2014年1月1日以來(lái)，全市范圍內(nèi)正式實(shí)施的商事登記制度改革取得良好成效，社會(huì)投資創(chuàng)業(yè)熱情得到釋放。截至2014年3月31日，廣州地稅稅務(wù)登記戶共86.9 萬(wàn)戶，同比增長(zhǎng)9.7%。2014年一季度全市地稅稅務(wù)登記新開(kāi)30341戶，同比增38.4% ；注銷(xiāo) 11970戶，同比增長(zhǎng)4.4%。13月全市稅務(wù)登記總戶數(shù)和新開(kāi)戶數(shù)同比均呈加速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)3?，F(xiàn)行稅務(wù)登記制度將工商登記作為稅務(wù)登記的前置條件，商事登記制度改革打破了原有的工然而問(wèn)題同時(shí)也存在，商登記制度將商事主體資格與經(jīng)營(yíng)資格相分離，并在工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的方式和記載內(nèi)容方面發(fā)生了重大變革，這對(duì)嚴(yán)重依賴工商登記前置的稅務(wù)登記產(chǎn)生巨大沖擊，在廣州商事制度改革的不斷發(fā)展中，逐漸暴露出以下一些問(wèn)題：(一) 稅務(wù)信息方面的問(wèn)題（1）“寬進(jìn)”、“簡(jiǎn)化”的商事登記制度，大幅度降低了登記門(mén)檻。導(dǎo)致商事主體劇增，素質(zhì)良莠不齊，導(dǎo)致稅務(wù)信息采集難度增加?！跋日蘸笞C”又導(dǎo)致很多商事主體為了省事不辦或者遲辦稅務(wù)登記證，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集的難度。廣州市實(shí)施商事制度改革以來(lái)，雖然新增稅務(wù)登記的戶數(shù)顯著增加，但是與市場(chǎng)監(jiān)督管理局登記的商事主體數(shù)據(jù)相比卻存在較大差距。稅務(wù)信息的不足將導(dǎo)致稅源基礎(chǔ)信息的缺失，對(duì)后續(xù)的稅收征管工作十分不利。（2）注冊(cè)資本認(rèn)繳制改革后市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻降低，登記企業(yè)數(shù)量“井噴式”增長(zhǎng)的同時(shí)，容易滋生“空殼公司”等現(xiàn)象。雖然有關(guān)部門(mén)實(shí)行信息共享，可以自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤采集到的工商登記信息。但是，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些數(shù)據(jù)核查發(fā)現(xiàn)，商事主體信息不實(shí)現(xiàn)象普遍存在、經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地不符、聯(lián)系方式不全等現(xiàn)象導(dǎo)致稅務(wù)信息失真增加。這主要的原因是一方面社會(huì)自律意識(shí)差。社會(huì)監(jiān)督體系不完善，以及社會(huì)信用約束機(jī)制尚未形成；另一方面是改革后制度本身存在缺陷，如“先照后證”使得確定真實(shí)經(jīng)營(yíng)范圍較難，而且簡(jiǎn)化后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，甚至不要求經(jīng)營(yíng)范圍具體列明經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)項(xiàng)目；允許“一址多照”、“一照多址”，使得商事主體注冊(cè)場(chǎng)所與實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相分離；資本實(shí)繳改為認(rèn)繳，有助于降低注冊(cè)資本的“高門(mén)檻”，減少抽逃出資和虛假出資的發(fā)生，但卻使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模4 。(二) 稅源管理方面的問(wèn)題（1）相關(guān)數(shù)據(jù)表明，商事登記制度改革后，我國(guó)稅務(wù)登記率有一定程度的降低，而大量未登記戶數(shù)的存在，造成了納稅人之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，給稅收征管日常工作帶來(lái)不少弊端和矛盾。新增納稅人申報(bào)率偏低，部分新登記的納稅人，享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策，不達(dá)起征點(diǎn)暫免征稅，但納稅人認(rèn)為不用交稅就不用申報(bào)或者嫌麻煩。這導(dǎo)致同期新增納稅人平均申報(bào)率明顯低于其他納稅人。而且由于采集的聯(lián)系電話、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息失真。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到一一核實(shí)。導(dǎo)致漏征漏管等問(wèn)題比較突出，日常工作中逾期催報(bào)催繳和非正常戶認(rèn)定工作負(fù)荷顯著增大也帶來(lái)一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，新增商事主體的稅務(wù)登記工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。（2）商事登記制度改革后，公司注冊(cè)不再設(shè)置最低限額，新增納稅人大多屬于“ 低門(mén)檻” 進(jìn)入市場(chǎng)，大多還未實(shí)際產(chǎn)生稅收，零申報(bào)的居多，稅收貢獻(xiàn)率比往年同期低，因此新增納稅人稅收貢獻(xiàn)率并不高。（3）商事登記制度改革后，市場(chǎng)監(jiān)管局放寬了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的限制。使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍很廣。更加多元化的經(jīng)營(yíng)范圍另管理部門(mén)很難劃分其所屬行業(yè)，有時(shí)還出現(xiàn)了 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)中沒(méi)有列舉的新行業(yè)。國(guó)地稅稅源管理劃分困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法界定其經(jīng)營(yíng)范圍，給國(guó)地稅界定稅收歸屬問(wèn)題造成很大困難，尤其是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)(2008120 號(hào))對(duì)企業(yè)所得稅管戶的界定很困難。(三) 后續(xù)監(jiān)管方面的問(wèn)題“寬進(jìn)”導(dǎo)致新辦企業(yè)的增多，激發(fā)了市場(chǎng)活力的同時(shí)，使得“寬進(jìn)嚴(yán)管”難度有所增加例如監(jiān)管廣度、深度以及難度。并且保障“寬進(jìn)嚴(yán)管”制度的執(zhí)法力與其他職能部門(mén)的協(xié)調(diào)配合不到位，在“ 納稅服務(wù)”和“規(guī)范秩序”之間的平衡不到位，與成倍增長(zhǎng)的企業(yè)數(shù)量相稱的稅務(wù)執(zhí)法人員數(shù)量的不到位，大大增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管難度。如： 實(shí)行“一照多址”、“一址多照”，納稅人容易以一個(gè)地址注冊(cè)多個(gè)企業(yè)。一個(gè)企業(yè)掛多個(gè)牌子分散經(jīng)營(yíng)所得額，從而達(dá)到不認(rèn)定為一般納稅人少交稅款的目的，給稅務(wù)部門(mén)一般納稅人的認(rèn)定造成比較大的困難。此外，登記機(jī)關(guān)在檢討行政審批問(wèn)題時(shí)，經(jīng)常會(huì)強(qiáng)調(diào)審批部門(mén)之間在行政審批中職責(zé)與權(quán)益、權(quán)力與責(zé)任、任務(wù)與工作的對(duì)等性，認(rèn)為“誰(shuí)審批、誰(shuí)監(jiān)管”的行政原則，由于登記機(jī)關(guān)承擔(dān)了“進(jìn)口把關(guān)”的責(zé)任，在許多時(shí)候被異化為“少審批、少監(jiān)管”、“不審批、不監(jiān)管”以及“隨意提高營(yíng)業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻”等不良現(xiàn)象。商事登記制度改革后，登記機(jī)關(guān)無(wú)須對(duì)商事登記申報(bào)材料進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，不再協(xié)助審批部門(mén)共把 “審批關(guān)”，在責(zé)任、壓力此消彼長(zhǎng)的狀態(tài)下，改革有可能加劇單位之間的互不信任、踢皮球等問(wèn)題。三、 完善稅收征管的對(duì)策建議（一） 加強(qiáng)稅法遵從理念適應(yīng)商事登記制度改革，轉(zhuǎn)變稅收征管理念。強(qiáng)化稅法遵從理念，倡 導(dǎo)納稅人積極主動(dòng)去遵從納稅相關(guān)法律條例。而與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)當(dāng)在稅收征管過(guò)程中主動(dòng)還權(quán)、還責(zé)于納稅人，在征納雙方及稅收管理的相關(guān)方之間建立起權(quán)利與義務(wù)合理分配的稅收法律關(guān)系。（二） 加大信息化管稅征稅力度電子稅收業(yè)務(wù)是指納稅人可以通過(guò)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)從稅務(wù)登記、申報(bào)、征收、繳納和納稅證明開(kāi)具等所有業(yè)務(wù)，便易納稅人全天候、全方位獲取快捷服務(wù)。商事登記建立全程電子化網(wǎng)上登記年檢平臺(tái)，推行網(wǎng)上申報(bào)、受理，審查、發(fā)照、存檔全程電子化和年檢報(bào)告模式，實(shí)現(xiàn)申請(qǐng)人足不出戶就可以完成相關(guān)事項(xiàng)。在深化稅收征管改革中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須強(qiáng)化將現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用到稅收業(yè)務(wù)的能力，例如全面推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，既能有效防止“ 開(kāi)票公司“ 的產(chǎn)生，又能為納稅人節(jié)約大量的人力和物力。對(duì)于電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照制度，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合電子稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，逐步采用電子稅務(wù)登記證制度，推行網(wǎng)上登記，探索營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“一表申請(qǐng)、一門(mén)受理、 一份檔案、一張證照、三證合一” 的登記制度。過(guò)渡期間，可考慮先試行“一表登記，三證同發(fā)”的登記制度，即納稅人只需填寫(xiě)一份登記申請(qǐng)表，同時(shí)遞交辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、代碼證、稅務(wù)登記證所需的書(shū)式材料，統(tǒng)一由主管機(jī)關(guān)接收、受理、審批、存檔，取得登記后，同時(shí)發(fā)放三證。三證證書(shū)副本可設(shè)計(jì)為與二代身份證類(lèi)似的電子證書(shū)卡形式，記載營(yíng)業(yè)執(zhí)照、代碼證和稅務(wù)登記證所需信息，供隨時(shí)查閱，甚至可適應(yīng)電子化的要求增加其他新功能，達(dá)到方便納稅人的目的5。（三） 取消稅種核定取消稅種核定做法，推行有稅申報(bào)稅種核定制度作為納稅申報(bào)的必要條件，在稅收征管工作中被普遍推行。但是在現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中不管是程序法還是實(shí)體法，均沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)部門(mén)必須在納稅申報(bào)前核定納稅人應(yīng)納稅稅種。簡(jiǎn)而言之，稅種核定制度并沒(méi)有充分的法律法規(guī)依據(jù)作為其支撐。而且，在納稅人納稅義務(wù)尚未發(fā)生前，僅憑稅務(wù)登記證上記載的經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)劃分應(yīng)納稅稅種，既不符合實(shí)際，也增加了稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)納稅人而言也沒(méi)有體現(xiàn)公平、公正的稅收原則。因此，隨著商事登記制度改革的推進(jìn)，建議廢除稅種核定制度，納稅人根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生情況按照應(yīng)納稅稅種自行申報(bào)，有納稅義務(wù)發(fā)生則申報(bào)，無(wú)納稅義務(wù)發(fā)生則不申報(bào)，將納稅申報(bào)責(zé)任交還給納稅人（四） 改革發(fā)票管理模式改革傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，推行電子發(fā)票。現(xiàn)行的以票控稅制度問(wèn)題叢生，在商事登記制度改革的沖擊下，這些問(wèn)題更是被無(wú)限放大。鑒于這種情況，建議改革發(fā)票管理制度，廢除以票控稅，放開(kāi)發(fā)票供應(yīng)，即發(fā)票僅僅是一種交易憑證，其功能是體現(xiàn)一種交易狀態(tài)，而不是目前經(jīng)過(guò)國(guó)家認(rèn)可的一種票據(jù)，被賦予一種交易的行政確認(rèn)功能，并和稅收征管行為相掛鉤。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門(mén)可以積極探索發(fā)票形式的多樣化，如推行電子發(fā)票等，以方便納稅人開(kāi)具和使用發(fā)票。（五） 建立健全信息信用公示制度。公示制度是商事登記制度的關(guān)鍵，是將公權(quán)力與私權(quán)利連接起來(lái)的橋梁。改革傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查、行政處罰的監(jiān)管方式為信用監(jiān)管模式，實(shí)行經(jīng)營(yíng)異常名錄制度，對(duì)沒(méi)有履行法定義務(wù)的商事主體，中止正常商事登記公示，再入商事主體經(jīng)營(yíng)異常名錄，改變信用監(jiān)管模式。綜合治稅是在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用社會(huì)資源，運(yùn)用各種手段和形式調(diào)動(dòng)社會(huì)各界的力量來(lái)實(shí)現(xiàn)依法征稅全過(guò)程的治稅理念。與其說(shuō)經(jīng)濟(jì)決定稅收，不如說(shuō)稅源決定稅收。對(duì)稅源的有效控管程度決定了稅收的實(shí)現(xiàn)程度，稅收的實(shí)現(xiàn)程度也決定