“營改增”對財(cái)險公司車險經(jīng)營發(fā)展的影響.doc

.“營改增”對財(cái)險公司車險經(jīng)營發(fā)展的影響保險業(yè)是我國金融市場的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力。但是保險市場在我國的發(fā)展尚未成熟,在稅收等一系列經(jīng)濟(jì)政策上還沒有形成完善的體系。雖然近年來，我國保險公司的數(shù)量與日俱增，但是規(guī)模小，效益不高等問題仍舊普遍存在。中國作為一個人口大國，對保險產(chǎn)品的需求十分迫切，保險商品的存在不僅能夠滿足人們規(guī)避風(fēng)險的愿望，而且也是一種重要的投資方式。我們搜集整理了一些關(guān)于一、 課稅對保險市場的影響二、 “營改增”的相關(guān)概念三、 “營改增”對財(cái)險公司的影響四、 保險業(yè)“營改增”存在的問題五、 保險業(yè)實(shí)施“營改增”的對策建議等方面的材料，大家一起了解學(xué)習(xí)一下保險業(yè)的“營改增”。一、 課稅對保險市場的影響稅收與保險市場是相互作用，相互影響的。首先，國家基于特定目的頒布針對保險市場的稅收法規(guī)，勢必會通過計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收優(yōu)惠政策等來影響保險企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)對保險企業(yè)利潤，投資方向及結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)。另外，保險市場對稅收制度有反作用。保險企業(yè)作為國家稅收收入的納稅人，其發(fā)展程度也必然會影響稅收來源的大小，只有保險市場的良性發(fā)展才能創(chuàng)造更多的國民生產(chǎn)總值，進(jìn)而才有更多的財(cái)政收入。（一） 稅收對保險市場需求的影響根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)里有關(guān)“需求”的界定，相應(yīng)地,我們可以得到保險需求的定義，它是指保險消費(fèi)者在一定時期內(nèi)，一定條件下愿意并且有能力購買的保險商品量。這個概念包括兩個方面的含義一是指消費(fèi)者有購買保險的愿望，它源于個體生命中不確定性的客觀存在，以及人們安全保障、均衡消費(fèi)、資產(chǎn)組合甚至是投資獲利等方面的需要二是指消費(fèi)者有購買能力，這主要取決于投保人的經(jīng)濟(jì)收入狀況、保險商品價格等因素保險需求的衡量指標(biāo)一般包括保險承保量、保費(fèi)收入、保險密度和深度等。稅收作為影響保險市場需求的一個重要外生變量，其作用機(jī)制主要是通過稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)發(fā)揮的。（1）收入效應(yīng)所謂稅收的收入效應(yīng)是指課稅會導(dǎo)致保險商品價格的變動，價格的變動又會引起消費(fèi)者實(shí)際收入水平的反向變動，最終消費(fèi)者實(shí)際收入水平的變化又會導(dǎo)致了保險商品需求量的變化。由于收入與保險需求是正相關(guān)關(guān)系，所以消費(fèi)者實(shí)際收入水平高則對保險商品的需求量大，收入水平低則需求量小。一方面，對保險商品課稅必然會引起價格的上升，在消費(fèi)者名義收入一定的條件下，對保險商品的需求量就會下降。另外，對保險收益課稅，會導(dǎo)致消費(fèi)者實(shí)際收入的增長速度低于名義收入增長速度，最終也會出現(xiàn)對保險需求量降低的結(jié)果。（2）替代效應(yīng)所謂替代效應(yīng)是指課稅會導(dǎo)致保險商品相對于其他商品的價格發(fā)生變動，保險商品相對價格的變動進(jìn)而又引起對保險商品需求量的變動。課稅會增加企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致保險業(yè)實(shí)際收益率下降，此時投資者會選擇相對收益率較高的其他金融商品，即在比較利益機(jī)制的作用下，人們更傾向于選擇收益較高的其他金融商品來替代保險商品。相反，如果對保險業(yè)實(shí)行稅收減免等優(yōu)惠措施，降低實(shí)際稅負(fù)，那必然會引起保險業(yè)相對于其他金融商品投資收益率的上升，此時，人們當(dāng)然會選擇購買保險商品，增加保險需求量。（二） 稅收對保險市場供給的影響根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)里有關(guān)“供給”的界定，相應(yīng)地，我們可以得出保險供給的含義，它是指在一定時期內(nèi)和一定條件下，保險企業(yè)愿意且能夠提供的保險商品數(shù)量。保險供給量一方面是指某一種保險商品所提供的經(jīng)濟(jì)保障的額度另一方面是指市場中保險商品供給的總量。衡量保險供給量的指標(biāo)有保險金額，它反映了保險企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)保障的數(shù)量以及被保險人生命受保障的程度。此外，承保人數(shù)、保單數(shù)量也可以作為衡量承保能力的重要指標(biāo)。對于保險企業(yè)，所得稅會影響保險企業(yè)的稅后收益，一方面課稅必然會導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本上升，另一方面稅收也增加了保險投資費(fèi)用和難度，使得保險商品的實(shí)際投資收益率低于名義收益率。對于被保險人，由于課稅使保險商品的價格上漲，他們會選擇降低其需求量，最終導(dǎo)致保險商品供給量的下降。另外，由于保費(fèi)率是由保險企業(yè)厘定的，被保險人只是價格的接受者。所以當(dāng)稅收作用于保險商品的價格后，勢必會導(dǎo)致保險商品實(shí)際收益率的下降，此時，消費(fèi)者就會將其他金融商品的實(shí)際收益率與之相比，找到收益最佳的替代品，減少對保險商品的購買量。對于保險企業(yè)，就不得不采用靈活措施，比如降低保費(fèi)率，增大給付支出等，以挽回流失的客戶，否則其發(fā)展勢必會受到威脅。（三） 稅收對保險市場均衡的影響稅收對整個保險市場均衡的影響，主要是通過對保險商品的需求量和供給量的共同作用來體現(xiàn)的。同前文所述，課稅一方面會降低消費(fèi)者的需求量，同時，還會導(dǎo)致保險人對保險商品供給量的減少。正是在這兩種途徑的共同作用下，導(dǎo)致整個保險市場均衡狀態(tài)發(fā)生變化。二、 “營改增”的相關(guān)概念（一） 營業(yè)稅的概述及弊端營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就所取得的營業(yè)額征收的一種稅。其中，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)是指建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。這些行業(yè)的勞務(wù)活動就應(yīng)該繳納營業(yè)稅。這是目前我國流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種。營業(yè)稅的征收涉及到各行各業(yè)，征收范圍極廣，對于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和增加財(cái)政稅收起到了重要的作用。但是營業(yè)稅的征收存在著一些問題，其中最重要的問題，就是造成了重復(fù)征稅。以一個產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售舉例說明。一個產(chǎn)品被生產(chǎn)出來，需要首先購買原材料，然后生產(chǎn)為成品，再被銷售出去。再作為原材料購買進(jìn)來時，這件產(chǎn)品就已經(jīng)繳納過一次營業(yè)稅，然而當(dāng)它成為成品，被再次出售時，又需要再繳納一次營業(yè)稅。這就造成了重復(fù)計(jì)稅。尤其在我國營業(yè)稅所規(guī)定的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行業(yè)中，還存在著增值稅和營業(yè)稅并行的狀況。這對增值稅的抵扣計(jì)算也造成了一定的困難，影響了增值稅的征收。此外，目前國際通行的是出口零稅率。但是我國對增值稅納稅企業(yè)采取了這一做法，對于適用營業(yè)稅征稅的服務(wù)業(yè)卻并未采用?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)中對外服務(wù)貿(mào)易日漸發(fā)展，對外服務(wù)貿(mào)易企業(yè)卻無法獲得出口退稅，而是只能含稅出口，無疑使得服務(wù)業(yè)的國際競爭力大受影響。營業(yè)稅重復(fù)征稅、稅負(fù)高、出口不退稅等原因造成企業(yè)區(qū)別化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展，削弱了企業(yè)的國際競爭力?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的最大特征即精細(xì)化和專業(yè)化。而營業(yè)稅的重復(fù)計(jì)稅顯然增加了服務(wù)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。尤其是對于出口無法退稅這一點(diǎn)，對我國的服務(wù)業(yè)走出國門，與其他國家競爭認(rèn)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的趨勢之一就是向著精細(xì)化和專業(yè)化的方向發(fā)展。而營業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)的征稅這無疑加大了相關(guān)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使有些企業(yè)的稅負(fù)特別重，不利于發(fā)展。除了稅收的阻礙之外，我國服務(wù)業(yè)資本市場活躍程度較低，造成服務(wù)業(yè)資本市場活躍程度低的主要原因在于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，同時核算體系也較多，相應(yīng)的稅負(fù)也比較重。我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展也需要跳出國內(nèi)市場的框架，走向國際，開過國際市場，獲得較快發(fā)展進(jìn)而拉動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的國際化發(fā)展，同樣需要政府的支持，可以考慮將營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，使得服務(wù)業(yè)也能享受到與制造業(yè)同樣的優(yōu)惠政策，進(jìn)而促進(jìn)其發(fā)展。（二） 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別分析增值稅則是對營業(yè)稅的這一特點(diǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)的。仍然以上文提到的產(chǎn)品為例，從增值稅的概念簡單的來說，第一次購進(jìn)時征收過一次稅后，第二次賣出時，只需要針對價值增長的部分進(jìn)行征稅。增值稅的征稅對象，只是工序之間的增值部分。因此，這就避免了營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題。對于企業(yè)而言，營業(yè)稅的征稅內(nèi)容和性質(zhì)決定了，一旦產(chǎn)生了銷售就會產(chǎn)生一次營業(yè)稅。這對于尤其服務(wù)行業(yè)的專業(yè)化和精細(xì)化來說，可能會產(chǎn)生多次增稅的狀況出現(xiàn)。而且越是專業(yè)化精細(xì)化的分工步驟增多，產(chǎn)生的稅負(fù)也更多。這顯然不利用服務(wù)業(yè)朝著健康的專業(yè)分工和細(xì)化分工方向發(fā)展。（三） “營改增”是國際征稅慣例和改革趨勢國外實(shí)行增值稅的國家一般是對商品和勞務(wù)都開增值稅，且增值稅對商品實(shí)行優(yōu)惠而對企業(yè)則不實(shí)行。20世紀(jì)六十年代之后，增值稅開始受到全球各國各地區(qū)的青睞和重視。增值稅稅基較寬和可以避免重復(fù)計(jì)稅的特征在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢下顯現(xiàn)出較強(qiáng)的積極意義。尤其如上文提到，大部分國家采取出口零退稅，就是對增值稅實(shí)行退稅。為了順應(yīng)這一國際趨勢。在我國尤其是服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”就成為了稅改的必然趨勢。新形勢下逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。（四） 營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下幾個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。（五） 營業(yè)稅改增值稅的意義“營改增”的必要性在于，第一，避免重復(fù)征稅，推進(jìn)企業(yè)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)。第二，降低稅負(fù)，從而于降低產(chǎn)品和服務(wù)價格，提振消費(fèi)，改善民生。第三，我國目前處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，“營改增”對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。1、避免重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化發(fā)展關(guān)于這一點(diǎn)，上文已經(jīng)做出過相關(guān)的闡述。增值稅與營業(yè)稅相比最大的好處之一就是避免了重復(fù)計(jì)稅。這對于企業(yè)而言，不再受到每一次再分工都要產(chǎn)生新的稅負(fù)。 企業(yè)的壓力驟減，可以更加專心的針對市場需求進(jìn)行服務(wù)細(xì)分和產(chǎn)業(yè)細(xì)分。尤其對于服務(wù)業(yè)來說，越專業(yè)化和越細(xì)節(jié)的服務(wù)，越能促進(jìn)企業(yè)的品牌質(zhì)量提升和服務(wù)范圍增廣，有利于企業(yè)的持續(xù)和快速發(fā)展。當(dāng)然，服務(wù)企業(yè)的專業(yè)化和人性化發(fā)展，顯然是社會和民生的福音。2、降低稅負(fù)，減少服務(wù)成本，促進(jìn)消費(fèi)和民生發(fā)展國家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)在2012年末公布了對“營改增”試點(diǎn)的企業(yè)調(diào)研結(jié)果。結(jié)果內(nèi)容顯示，大部分企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕。受到調(diào)查的企業(yè)中，64.1%的企業(yè)稅負(fù)減輕或基本不變，另外有24.2%的企業(yè)稅負(fù)降低超過30%。尤其對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，減負(fù)效果更加明顯，接近50%的企業(yè)稅負(fù)下降超過40%。另外，物流輔助服務(wù)業(yè)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)減負(fù)最多。服務(wù)企業(yè)經(jīng)營成本的下降使得社會服務(wù)成本也在下降。服務(wù)企業(yè)可以將更多的成本用于服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平的提升。毫無疑問，這是對于享受服務(wù)的民生社會來說是非常好的信息。人們可以在服務(wù)成本降低的狀況下，得到更好更專業(yè)化的服務(wù)。3、推進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)競爭力提升“營改增”對于企業(yè)而言，主要的發(fā)展推動作于在于為企業(yè)節(jié)省了資金。企業(yè)可以因此騰出更多的資金改善技術(shù)實(shí)力和擴(kuò)大規(guī)模。尤其服務(wù)企業(yè)，不用擔(dān)心稅負(fù)因此而增加的問題，可以大膽的開發(fā)新的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)項(xiàng)目，提升服務(wù)質(zhì)量。例如，上海的企業(yè)處于國際交通樞紐和東亞信息中心，解除了無法退稅造成的成本較高的制約后，可以發(fā)揮自身特色，提高自身競爭力，挺入國際市場，獲取更大的發(fā)展空間。這種服務(wù)產(chǎn)業(yè)的集體繁榮，也可以促進(jìn)上海作為新興國際化都市，獲得更大的服務(wù)品牌優(yōu)勢，而提升上海的都市國際化競爭力。此外，“營改增”使得服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)大大減少了稅負(fù)成本，一是促進(jìn)了該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另外，服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)也可以促進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)在更便利的條件下進(jìn)行發(fā)展。服務(wù)外包與制造業(yè)可以更好的融合，成為上海新的產(chǎn)業(yè)集群化經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。三、 “營改增”對財(cái)險公司經(jīng)營的影響（一）、對保險合同定價的影響（1）、對保險產(chǎn)品定價的影響保費(fèi)是投保人購買保險產(chǎn)品的價格。保費(fèi)由三個因素計(jì)算確定，包括保險金額、保險費(fèi)率和保險期限。其計(jì)算公式為三個因素的乘積，即保費(fèi)=保險金額保險費(fèi)率保險期限。因此，保費(fèi)的大小與保險金額以及保險費(fèi)率成正向變動。保險費(fèi)率的大小是決定保費(fèi)的關(guān)鍵。保險費(fèi)率即保險價格，是指保險公司按單位保險金額向投保人收取保險費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。保險費(fèi)率由純費(fèi)率和附加費(fèi)率組成。純費(fèi)率反映了每單位保險金額包含的可能損失額。根據(jù)純費(fèi)率計(jì)算的保費(fèi)稱為純保費(fèi)，純保費(fèi)是保險公司基于精準(zhǔn)定價模型所計(jì)算的由于賠付保險事故的資金。保費(fèi)中的純保費(fèi)會以提取準(zhǔn)備金方式列入負(fù)債。純費(fèi)率等于損失概率，損失概率是指未來保費(fèi)因保險事故進(jìn)行賠償而損失的可能性，其大小依據(jù)歷史數(shù)據(jù)來推測。確定純費(fèi)率的一般方法為計(jì)算保額損失率。保額損失率等于賠付支出與保額之比。一般選取一系列適當(dāng)?shù)谋ｎ~損失率，計(jì)算其算術(shù)平均值，該平均值近似替代損失概率。由此可見，保險費(fèi)率的大小是基于對未來賠款支出大小的判斷。在保額不變的情況下，賠款支出額越大，保額損失率越大，保費(fèi)率越高，保費(fèi)相應(yīng)增大。反之，賠款支出額越小，保費(fèi)率越低，保費(fèi)相應(yīng)降低。保險業(yè)進(jìn)行營改增，保險公司賠付支出的如何進(jìn)行抵扣尚不確定，但是賠付支出對保費(fèi)的影響是顯而易見的。賠付支出是憑票抵扣還是憑賬抵扣決定賠款支出是否能得到充分抵扣。賠付支出可以抵扣的范圍以及所適用的增值稅稅率都將影響保險業(yè)實(shí)際賠付成本，必然影響保險產(chǎn)品的定價模型和定價流程。附加費(fèi)率是指保險公司每單位保險金額的業(yè)務(wù)開支和預(yù)期利潤，按附加費(fèi)率收取的保費(fèi)稱為附加保費(fèi)。保險業(yè)務(wù)的開銷支出主要是業(yè)務(wù)管理費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)以及需要繳納的稅款。因此，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)以及繳納稅款是決定附加費(fèi)率的重要因素。保險業(yè)實(shí)施營改增后，保費(fèi)定價模型中的附加稅率會發(fā)生一定變動。首先，保險業(yè)進(jìn)行增值稅改革后，業(yè)務(wù)管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)若能得到抵扣，保險業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)開支隨之減少，繼而使得附加費(fèi)率有所減低，從而降低保險費(fèi)率。其次，稅金是保險定價中的一個重要因素，改革前保險業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為 5%，改為增值稅后，其適用的流轉(zhuǎn)稅稅率會發(fā)生變動，同時，由于增值稅與營業(yè)稅不同，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，對保險業(yè)進(jìn)行營改增，意味著保險產(chǎn)品的定價必將發(fā)生變化。再者，保險產(chǎn)品是精算師基于歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，對未知風(fēng)險的估算，具有不確定性。以三年為一結(jié)算周期的車險產(chǎn)品來說，其定價是基于歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)對未來未知風(fēng)險的判定。保險產(chǎn)品的收入和支出需要經(jīng)過很長的周期，“營改增”后影響稅收因素的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不在一個周期內(nèi)，從而增加了保險產(chǎn)品定價的難度。從這幾個因素來看，“營改增”將對保險產(chǎn)品的定價產(chǎn)生重大影響，如何確定保險費(fèi)率是保險公司需要重點(diǎn)關(guān)注的。與此同時，保險公司不但要考慮財(cái)務(wù)稅收的影響，也需要對整體的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。財(cái)產(chǎn)保險的定價是一個周而復(fù)始、不斷循環(huán)的有機(jī)過程，對歷史數(shù)據(jù)及趨勢的分析將持續(xù)反饋到未來的定價分析中。營改增將在兩個階段影響保險產(chǎn)品的定價：第一是數(shù)據(jù)收集和業(yè)務(wù)的分析階段，在此階段保險公司應(yīng)當(dāng)考慮理賠相關(guān)費(fèi)用中所含增值稅、銷售保單相關(guān)費(fèi)用中所含增值稅以及保險產(chǎn)品目標(biāo)客戶的應(yīng)稅情況。第二是價格和利潤的測試階段，要考慮到增值稅對風(fēng)險保費(fèi)附加的影響，考慮營改增后業(yè)務(wù)管理費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金可抵扣部分對于保費(fèi)的影響。（2）、對保險中介合同定價的影響保險公司手續(xù)費(fèi)的計(jì)算公式為保費(fèi)收入乘以手續(xù)費(fèi)比例，“營改增”后保費(fèi)收入下降，若保持手續(xù)費(fèi)比例不變，手續(xù)費(fèi)隨保費(fèi)收入的降低而減少，意味著中介機(jī)構(gòu)或者中介人的手續(xù)費(fèi)收入減少。這時，如果要保證中介機(jī)構(gòu)或中介人的手續(xù)費(fèi)收入水平不變，那么保險公司和中介機(jī)構(gòu)需要重新談判中介合同價格。當(dāng)前，對于保險公司需要支付給中介結(jié)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)是否能抵扣，按何種方式、何種比例抵扣尚不確定。如果手續(xù)費(fèi)能夠抵扣，中介機(jī)構(gòu)的納稅身份也是保險公司選擇銷售渠道的重要因素。在渠道銷售能力相同的情況下，中介機(jī)構(gòu)是一般納稅人對于保險公司更為有利。（3）、對資產(chǎn)和勞務(wù)合同定價的影響“營改增”后，保險公司在簽訂采購合同定價時，需要考慮兩個方面：首先，供應(yīng)商的報(bào)價是否含稅。若供應(yīng)商的報(bào)價含稅，那么保險公司的采購成本低于報(bào)價，增值稅不由保險公司承擔(dān)；若供應(yīng)商的報(bào)價不含稅，那么保險公司采購成本等于報(bào)價金額，增值稅由我方承擔(dān)；其次，供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相同的含稅價報(bào)價下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人或者個人抵扣的進(jìn)項(xiàng)多，對保險公司更有利。下面舉例說明，保險公司是否能從供應(yīng)商獲取增值稅專用發(fā)票對保險公司的影響。假設(shè)保險公司收取保費(fèi) 100 萬元，營改增后保險業(yè)適用增值稅稅率為 11%，發(fā)生成本支出 70 萬元(成本支出中含增值稅額 10 萬元，支出一次性計(jì)入成本)。營業(yè)稅稅制和增值稅稅制的兩種情況下保險業(yè)的稅金和利潤情況如下：因素序號在營業(yè)稅情況下實(shí)施“營改增”后支出取得合規(guī)發(fā)票（萬元）支出未取得合規(guī)發(fā)票（萬元）稅率a5%11%11%收入b100100/(1+11%)90100/(1+11%)90銷項(xiàng)稅額c9011%109011%10成本d706070進(jìn)項(xiàng)稅額e100稅金f5010利潤g153020利潤變動百分比h-20.00%-20.00%注：1.“營改增”前,f=ab；“營改增”后，f=c-e。2.“營改增”前，g=b-d-f,“營改增”后，g=b-d-f。3. h=（“營改增”后 g-“營改增”前 g）/“營改增”前 g100%從表格中可以清楚的看到，保險業(yè)能否從供應(yīng)商取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票對于保險業(yè)的利潤有著重大影響。如果保險公司成本、費(fèi)用能夠取得增值稅專用發(fā)票，且能在 180 天內(nèi)完成認(rèn)證工作，則成本費(fèi)用下降，利潤比繳納營業(yè)稅時上升 20%，稅負(fù)也降低。反之，則導(dǎo)致利潤比繳納營業(yè)稅時還要下降 20%，稅負(fù)上升。（二）、對保險準(zhǔn)備金評估的影響目前，財(cái)險業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算公式為（總保費(fèi)-首日費(fèi)用）未到期天數(shù)365或風(fēng)險分布法+保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，其中首日費(fèi)用指為獲得保險合同而產(chǎn)生的費(fèi)用如營業(yè)稅金及附加、手續(xù)費(fèi)支出、保險保障基金等。保險業(yè)實(shí)行“營改增”后，由于增值稅是價外稅，進(jìn)行價稅分離后，作為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算基礎(chǔ)的“保費(fèi)收入”、“首日費(fèi)用”都會發(fā)生變化，財(cái)險公司需重新計(jì)算首日費(fèi)用率，根據(jù)不含增值稅稅金的保費(fèi)收入乘以首日費(fèi)用率計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。同時，“營改增”對于未決賠款準(zhǔn)備金也會產(chǎn)生影響。未決賠款準(zhǔn)備金是指保險公司在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已發(fā)生保險責(zé)任但尚未賠償或未給付的保險金，是將來產(chǎn)生的賠款現(xiàn)金流支出。實(shí)行“營改增”后，由于賠款支出會產(chǎn)生一定的進(jìn)項(xiàng)抵扣（或賬面申報(bào)抵扣或憑票抵扣），此進(jìn)項(xiàng)抵扣會抵減應(yīng)交的增值稅金及附加、減少現(xiàn)金流出。因此，在評估未決賠款準(zhǔn)備金時，應(yīng)將提出進(jìn)項(xiàng)稅后的賠付支出作為基數(shù)來計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金。（三）、對營銷模式的影響保險營銷模式是指保險產(chǎn)品從保險公司轉(zhuǎn)至投保人過程中所經(jīng)過的途徑。保險營銷模式的選擇對于保險公司的經(jīng)營有著重大的影響，選擇適當(dāng)?shù)臓I銷渠道，不僅會降低保險公司的經(jīng)營成本，而且還能提高保險公司的銷售效益。保險營銷模式分為直接營銷和間接營銷。直接營銷是指保險產(chǎn)品從保險公司向投保人銷售的過程中不經(jīng)過任何中間人轉(zhuǎn)手，即保險公司直接面對客戶。直接營銷模式主要包括網(wǎng)絡(luò)銷售、保險門市部銷售、電視銷售、電話銷售。間接銷售模式就是保險公司通過中間人向客戶推銷保險產(chǎn)品，主要包括保險代理人、兼業(yè)代理、保險經(jīng)紀(jì)人、保險公估人。從目前行業(yè)情況來看，通過保險代理人和保險經(jīng)紀(jì)人等中介機(jī)構(gòu)銷售保險產(chǎn)品是保險公司銷售保險產(chǎn)品的重要渠道。保險公司委托保險代理人和保險經(jīng)紀(jì)人在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的時需要根據(jù)保費(fèi)收入的一定比例支付手續(xù)費(fèi)。保險市場的激烈競爭和保險企業(yè)的逐利驅(qū)動，導(dǎo)致近年來保險業(yè)手續(xù)費(fèi)的支付比例持續(xù)上漲，在保險公司成本支出的比重越來越大。保險業(yè)進(jìn)行營改增，如果手續(xù)費(fèi)能夠得到抵扣，那么對于保險公司保險產(chǎn)品的銷售模式將產(chǎn)生重要影響。保險代理人或保險經(jīng)紀(jì)人的納稅人身份至關(guān)重要，營改增后中間人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人對于保險公司的銷售渠道選擇將產(chǎn)生重要影響。在手續(xù)費(fèi)相同的情況下，手續(xù)費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額比例取決于代理人或經(jīng)紀(jì)人的性質(zhì)。中介機(jī)構(gòu)一般包括保險代理人或兼業(yè)代理人、保險經(jīng)紀(jì)人、銀行機(jī)構(gòu)、郵政機(jī)構(gòu)、汽車銷售公司、電網(wǎng)銷公司。以上為公司性質(zhì)的中介人。同時保險公司銷售間接渠道還包括個人代理和內(nèi)部人員直銷。從成本的角度來看，依據(jù)可抵扣稅率的大小排序，公司性質(zhì)機(jī)構(gòu)銷售渠道優(yōu)于個人代理，個人代理優(yōu)于內(nèi)部人員直銷。這里需要注意的是，個人代理人由于自身無法開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)其需要開具發(fā)票時必須去稅務(wù)局代開，因此個人代理人提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可能性很小，且保險公司要付出更多的管理成本，個人代理渠道與內(nèi)部人員直銷的成本接近。營改增下，不同營銷模式產(chǎn)生的稅負(fù)差異需要保險公司對保險產(chǎn)品模式的成本、收益進(jìn)行權(quán)衡，從而選取最經(jīng)濟(jì)的銷售渠道。（四）、對理賠方式的影響增值稅計(jì)稅方法分為簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法兩種，簡易計(jì)稅法與現(xiàn)行營業(yè)稅計(jì)算方法基本一致，計(jì)算簡單、方便，但其缺點(diǎn)是切斷了增值稅的抵扣鏈條，增值稅的稅收中性沒有得到體現(xiàn)。保險業(yè)實(shí)行“一般計(jì)稅法”的難點(diǎn)主要在于：一是監(jiān)管部門能否突破增值稅憑票抵扣的限制，同意保險公司的賠付成本按賬面進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于賠付成本為保險公司的主要成本，而賠付成本大多是無法取得發(fā)票的，若作為主要成本的賠付成本不能抵扣，則保險業(yè)按“一般計(jì)稅法”實(shí)行“營改增”的稅負(fù)將會大幅提高，并且失去增值稅只對增值額征稅的本義；二是發(fā)票管理上能否實(shí)現(xiàn)集中管理、集中開票、集中認(rèn)證。由于增值稅專用發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一合法憑證，現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅發(fā)票管理要求非常嚴(yán)格，如取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需逐一網(wǎng)上認(rèn)證，對丟失空白增值稅專用發(fā)票的納稅人可采取罰款、停購等，從客觀上增值稅專用發(fā)票存在著集中管理、集中開票、集中論證的要求。而現(xiàn)行全國各地的征稅系統(tǒng)相互獨(dú)立、并未聯(lián)網(wǎng)，與集中管理模式不符，對擁有著龐大的分支機(jī)構(gòu)。賠付支出在保險業(yè)成本費(fèi)用中占據(jù)最大的比例，賠付支出的能予以抵扣的范圍和比例對于保險業(yè)獲取營改增有利政策至關(guān)重要。（1）憑票抵扣法。賠付支出憑票抵扣，是指當(dāng)保險公司對被保險人進(jìn)行賠付時能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的情況下，該項(xiàng)賠付憑增值稅專用發(fā)票才能予以抵扣。當(dāng)保險公司以實(shí)物或服務(wù)進(jìn)行賠付時（例如，車輛被損毀時，以新車或零部件進(jìn)行賠付），保險公司在購買實(shí)物或服務(wù)時取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票時，賠付支出才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。從稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，此種方法的優(yōu)勢在于便于監(jiān)管，有助于保障增值稅抵扣鏈條的完好性。但是，該方法意味著只有當(dāng)保險公司進(jìn)行實(shí)物賠付且能取得增值稅專用發(fā)票的情況下的賠付支出才能得以抵扣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額過少。（2）憑票抵扣結(jié)合申報(bào)抵扣法。保險公司進(jìn)行賠付時有實(shí)物賠付和現(xiàn)金賠付兩種方式，憑票抵扣加保險公司申報(bào)抵扣法是指保險公司的實(shí)物賠付支出可以憑票抵扣，現(xiàn)金賠付支出根據(jù)保險公司試用稅率申報(bào)抵扣。這種方法的弊端在于，非憑票抵扣的方式下，如果獲得賠款一方未就所獲賠款交納增值稅，就打破了原有增值稅銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)完全對應(yīng)的鏈條完整性，并且由于開具發(fā)票的試點(diǎn)與賠付支出計(jì)入會計(jì)核算試點(diǎn)的不一致，保險人難以界定可以申報(bào)抵扣的賠付支出。（3）憑賬抵扣法。該方法是指保險公司的賠付支出直接抵扣依據(jù)保費(fèi)收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換言之，即為保險公司就財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的賠付支出金額申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。在該方法下，保險公司應(yīng)交增值稅=保費(fèi)收入*增值稅稅率-賠付支出*增值稅稅率=（保費(fèi)收入-賠付支出）*增值稅稅率。該種方法的優(yōu)點(diǎn)在于簡單易于實(shí)行，消除了上述第二種方法的時間點(diǎn)問題。缺點(diǎn)在于仍然沒有解決抵扣鏈條被打破的問題。（4）憑票抵扣、申報(bào)抵扣法和第三方支付憑票抵扣組合法。如果將第三方考慮在內(nèi)，在保險信息系統(tǒng)內(nèi)中增加新的模塊，該模塊能夠在承保和理賠系統(tǒng)中能將被保險人區(qū)分為增值稅一般納稅人和非增值稅一般納稅人。在該方法下，保險公司將依據(jù)被保險人的身份，進(jìn)行不同方式的賠付：當(dāng)向增值稅一般納稅人支付賠款時，直接抵扣稅款后支付；當(dāng)向非增值稅納稅人支付賠款時申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)；當(dāng)賠款支付給汽車銷售公司等第三方時實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種方法避了方法（2）和方法（3）的缺點(diǎn)，最具有借鑒價值。然而這種方法的缺點(diǎn)在于操作復(fù)雜。一是要求進(jìn)行復(fù)雜的業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造，二是要求根據(jù)支付對象增設(shè)會計(jì)明細(xì)科目對賠付支出進(jìn)行核算。 營改增后，基于利潤最大化原則，保險公司必然會依據(jù)改革政策偏向能使實(shí)際賠付最小化的理賠方式對被保險人進(jìn)行賠償。（五）、對財(cái)務(wù)管理的影響營業(yè)稅的稅務(wù)管理相對簡單，而增值稅需要憑票管理，因此確認(rèn)客戶以及上下游企業(yè)是否可以開具可供抵扣的增值稅專用發(fā)票成為重中之重，相較于營業(yè)稅復(fù)雜得多，實(shí)行增值稅后需投入更多的人力和物力，對保險公司現(xiàn)有的稅務(wù)管理水平和稅務(wù)人才儲備等都提出了巨大的挑戰(zhàn)。另外，對企業(yè)會計(jì)核算方式、分析指標(biāo)和報(bào)表結(jié)構(gòu)也會產(chǎn)生影響。（六）、對系統(tǒng)支持的影響增值稅的管理如果僅僅依靠人力操作或者簡單的臺賬記錄，不僅效率低下，而且還會有巨大的風(fēng)險隱患，因此公司在人員有限的情況下，通過系統(tǒng)建設(shè)來彌補(bǔ)管理的薄弱環(huán)節(jié)將對公司稅務(wù)管理帶來巨大優(yōu)勢。從目前掌握的情況來看，系統(tǒng)改造至少牽涉承保系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)、銷管系統(tǒng)、收付系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、精算系統(tǒng)和再保系統(tǒng)等。四、 保險業(yè)“營改增”存在的問題（一）、公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重以企業(yè)稅負(fù)平衡為目標(biāo)，保險工程企業(yè)成本支出可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額所占比重“進(jìn)項(xiàng)比重”至少達(dá)到50%以上。如果低于此比例，“營改增”則有可能將加重企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。從保險行業(yè)這個角度來看，由于保險工程行業(yè)的特殊性導(dǎo)致企業(yè)成本支出中進(jìn)項(xiàng)稅所占比例較低，所以大部分的保險工程企業(yè)的稅負(fù)可能在“營改增”中有所增加；從上市企業(yè)的角度來看，保險企業(yè)成本支出中，除了勞務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用外，剩余的企業(yè)費(fèi)用一般都可以取得增值稅發(fā)票，于是就有相對高的進(jìn)項(xiàng)額，這有助于保險企業(yè)的稅負(fù)。在保險行業(yè)所有成本中，原材料成本超過50%，人工費(fèi)用和水電費(fèi)等企業(yè)成本是不能進(jìn)行抵扣的。這里要注意，有的企業(yè)采用了勞務(wù)分包，他們在支付相關(guān)勞務(wù)費(fèi)用時取得了增值稅發(fā)票，所以這時人工成本變可以抵扣銷項(xiàng)稅。（二）、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取較為困難保險施工所需要的煙絲、能源等材料一般是由個體經(jīng)營戶提供的，甚至有的是直接從農(nóng)民手中收購，在此過程中所得到的票據(jù)為普通發(fā)票，他們一般沒有增值稅專用發(fā)票；一些保險地區(qū)分布區(qū)域廣，所以公司的財(cái)務(wù)管理比較薄弱，很難收集到增值稅的專用發(fā)票。具體的表現(xiàn)如下：專用發(fā)票信息不全，相關(guān)的稅號不符，而發(fā)票的獲得人沒有及時發(fā)現(xiàn)，使得發(fā)票不能通過認(rèn)證；由于對增值稅抵扣信息不熟悉，使得可以獲得增值稅專用發(fā)票的時候而只是取得了普通發(fā)票；為了降低成本，只開收據(jù)，而沒有正式的發(fā)票。發(fā)票抬頭與具體企業(yè)的名稱不符，使得增值稅無法抵扣。在很多情況下，公司的采購合同是由總公司與供應(yīng)商來簽訂的，增值稅專用發(fā)票的抬頭企業(yè)為總公司，這就使得成員企業(yè)在信息上出現(xiàn)不符，就不能進(jìn)行抵扣。在原材料的采購上，甲方將成本支到保險企業(yè)名下，發(fā)票抬頭企業(yè)不是保險企業(yè)，就不能抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）、增加了企業(yè)會計(jì)核算的難度一般情況下，保險企業(yè)在繳稅時，只在繳納和計(jì)提上進(jìn)行會計(jì)核算。在營改增之后，企業(yè)需要對購入的原材料、驗(yàn)工計(jì)價等方面做相應(yīng)的會計(jì)核算，使得繳稅的金額更加的清晰具體。在會計(jì)核算“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目，使得會計(jì)核算變得復(fù)雜。其中在收入核算上，營改增之后，增值稅是價外稅，繳稅所依據(jù)的是工程造價，當(dāng)然它不包括增值稅；在成本核算上，在營改增之前，成本是價稅合計(jì)額具體包括進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本，改革之后，需要專用的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票與銷項(xiàng)稅做抵扣。五、 保險業(yè)實(shí)施“營改增”的對策建議（一）、放寬增值稅稅基，完善增值稅抵扣鏈條目前，我國增值稅的征稅范圍還比較窄，增值稅的稅基要放寬，將勞務(wù)等都納入進(jìn)來，使得增值稅納稅慢慢規(guī)范化，完善增值稅抵扣鏈條。此外，企業(yè)還可以尋求過渡性扶持。企業(yè)也應(yīng)該更加深入的關(guān)注和理解這些營改增相關(guān)政策的詳細(xì)規(guī)定，實(shí)施能充分利用此項(xiàng)政策的經(jīng)營戰(zhàn)略，比如改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使其成為增值稅納稅征收體系的產(chǎn)品，在合法的情況下，選擇一些避