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稅收激勵政策存在的問題及思考 【摘要】在我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)制度背景下，企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度較低，創(chuàng)新能力普遍不足。創(chuàng)新是保持企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有力推動創(chuàng)新型國家建設(shè)的關(guān)鍵，為促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力，政府部門在管理辦法中發(fā)布了“研發(fā)激勵型”的產(chǎn)業(yè)政策。然而目前中國背景下的R&D稅收激勵正面臨類似“歐洲悖論”的困境，即稅收激勵政策在激勵研發(fā)支出投入中是有效的，但對于創(chuàng)新產(chǎn)出是低效的?；诖?，對稅收激勵政策進(jìn)行充分的研究和思考是十分必要的。 【關(guān)鍵詞】研發(fā)操縱 稅收激勵 研發(fā)績效 一、前言 黨的十九大報告提出：“加快建設(shè)創(chuàng)新型國家。創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐”，要“深化科技體制改革，建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系”。將創(chuàng)新作為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的主要驅(qū)動力，是推動我國邁進(jìn)創(chuàng)新型國家隊列的重大舉措，因此為推動企業(yè)創(chuàng)新，稅收激勵政策必然成為當(dāng)前研究的重點。 二、我國稅收激勵存在的問題 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)激勵政策本是為了提高企業(yè)研發(fā)投入積極性以增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力，而稅收激勵政策之所以未能按照預(yù)期發(fā)揮作用，其原因是：一企業(yè)的市場取向型特點決定其對于從事社會回報率高的研發(fā)項目積極性不高；二稅收激勵政策沒有對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果提出新穎性要求，沒有新穎性要求導(dǎo)致稅收激勵會激勵模仿而非創(chuàng)新，因而也會弱化其專利效應(yīng)；三我國自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度環(huán)境不太健全，同時激勵政策中財政補(bǔ)貼也在一定程度上導(dǎo)致了市場扭曲、不公平、尋租等問題。 此外，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定存在諸多門檻，在信息不對稱的條件下，政府難以辨別高新技術(shù)企業(yè)的真?zhèn)?，而且政策實施中還可能存在尋租問題。因此，稅收激勵政策執(zhí)行過程中存在的問題應(yīng)值得關(guān)注和思考。 （一）“一刀切”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 減稅激勵的強(qiáng)弱會影響公司的研發(fā)操縱動機(jī)，而企業(yè)操縱研發(fā)投入以達(dá)到法規(guī)門檻的行為會降低公司研發(fā)績效。一方面，公司可能利用會計科目調(diào)整的方式虛增研發(fā)投入，將本不屬于研發(fā)活動的費用歸集到研發(fā)活動，并計入研發(fā)支出，而這些虛增的研發(fā)支出不會有相應(yīng)的專利技術(shù)的產(chǎn)出，更不會提高公司的創(chuàng)新能力和研發(fā)水平；另一方面，為了裝飾本企業(yè)“創(chuàng)新型”的門面，企業(yè)可能會購置部分并未投入實際運營的先進(jìn)研發(fā)設(shè)備來彰顯其創(chuàng)新水平，這樣做無疑也是無益于企業(yè)的創(chuàng)新水平的提高。 （二）稅收征管不嚴(yán)且缺乏相應(yīng)處罰規(guī)定 由于我國法律執(zhí)行力度較弱，監(jiān)管部門往往僅對企業(yè)的申請文件進(jìn)行形式審查，缺乏實質(zhì)性審查，導(dǎo)致大量漏網(wǎng)之魚。較弱的法律監(jiān)督也會縱容公司的機(jī)會主義行為。此外，管理辦法僅規(guī)定，若在高新技術(shù)企業(yè)申請過程中存在欺騙現(xiàn)象，公司高新技術(shù)稱號隨之失效，且公司須補(bǔ)繳以往稅款，五年內(nèi)不得再次申請高新技術(shù)認(rèn)證，其中并未涉及針對欺騙行為的罰金或行政處罰。 政府難以準(zhǔn)確判斷公司是否真正具備高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資質(zhì)。局限于信息搜集的時間和成本，政府準(zhǔn)確識別公司是否是“偽高新技術(shù)企業(yè)”的成本過高，這為公司研發(fā)操縱行為提供了空間。政策實施過程中還可能伴隨尋租問題，導(dǎo)致部分地方政府對“偽高新企業(yè)”視而不見。 （三）缺乏結(jié)果導(dǎo)向型技術(shù)成果的新穎性要求 設(shè)置創(chuàng)新成果新穎性要求實有必要，因此政府可以將技?g新穎度最高的發(fā)明專利、國內(nèi)或國際新產(chǎn)品開發(fā)或新產(chǎn)品銷售占比等作為享受稅收優(yōu)惠政策的硬性要求。 三、完善我國研發(fā)投入稅收激勵政策的思考 （一）完善稅收激勵政策和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 為避免“一刀切”的局限性，應(yīng)完善對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，例如應(yīng)對該企業(yè)進(jìn)行全面綜合的審查，追蹤其研發(fā)活動的各個環(huán)節(jié)，并建立嚴(yán)格的研發(fā)成果評價機(jī)制，對模仿，抄襲，以及沒有實質(zhì)性創(chuàng)新表現(xiàn)的技術(shù)成果不納入稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼政策范圍內(nèi)。 （二）加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度，明確研發(fā)操控的處罰措施 2016年2月4日高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法進(jìn)行了修訂，提出將建立隨機(jī)抽查和重點檢查機(jī)制，同時也會加強(qiáng)對認(rèn)定機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，但并未考慮加大對違規(guī)公司的處罰力度。若法律違規(guī)成本較低，“門檻型”的認(rèn)定政策就可能會引發(fā)公司突破門檻的操縱行為，因此對于違規(guī)公司的處罰，筆者認(rèn)為該處罰應(yīng)至少高于其進(jìn)行研發(fā)操縱的成本，以降低企業(yè)進(jìn)行研發(fā)操縱的動機(jī)。豐富間接優(yōu)惠政策，增強(qiáng)激勵效果 對于中小型企業(yè)很大程度上不會對研發(fā)活動進(jìn)行大量的人力、物力投入。研發(fā)儀器、設(shè)備對其說是一項大額支出，我國可以針對中小型企業(yè)的研發(fā)設(shè)備投入，給予相比大中型企業(yè)來說更優(yōu)惠的加速折舊條件。這樣可減輕中小企業(yè)購置研發(fā)設(shè)備的負(fù)擔(dān)，提高設(shè)備占用資金的回流速度。 （三）加大對科技人員稅收激勵的力度 鼓勵企業(yè)對技術(shù)骨干實行股權(quán)、期權(quán)等激勵機(jī)制，把技術(shù)員工和企業(yè)利益綁在一起，提高科技人員成果轉(zhuǎn)化受益分享比例，激勵科研人員創(chuàng)新激情。同時，加強(qiáng)個稅上的稅收優(yōu)惠力度，對我國高新技術(shù)企業(yè)吸納科技人才十分有利，也對我國科研資源的保留起著相當(dāng)重要的作用。增加個人所得稅的稅收激勵政策也使得我國對研發(fā)投入的優(yōu)惠機(jī)制更加系統(tǒng)和完善。 參考文獻(xiàn)： 1胡凱，吳清.R&D稅收激勵、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)與企業(yè)的專利產(chǎn)出J.財經(jīng)研究，2018，（04）. 2楊國超，劉靜，廉鵬，芮萌.減稅激勵、研發(fā)操