礦山企業(yè)的成本管理.doc

第九章 礦山企業(yè)的成本管理第一節(jié) 原礦成本的控制 第七十七條 井下采礦成本的控制。是指在原礦成本形成過程中，對從采場設(shè)計(jì)開始，經(jīng)掘進(jìn)、采礦、供礦、充填等生產(chǎn)過程和通風(fēng)、排水、維修等生產(chǎn)環(huán)節(jié)及經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行指導(dǎo)、控制、監(jiān)督。對實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和審核，對出現(xiàn)的偏差及時(shí)采取糾正措施，使各項(xiàng)費(fèi)用控制在原來所規(guī)定的范圍內(nèi)，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo)。按成本發(fā)生的時(shí)間先后，成本控制劃分為事前控制、事中控制、事后控制階段。礦山成本的事前控制主要是：確定目標(biāo)成本，建立成本控制網(wǎng)絡(luò)。分解成本指標(biāo)，將其歸口分級落實(shí)到處（科）室、礦、坑（工區(qū)）、隊(duì)組、個(gè)人。產(chǎn)量、工程量、質(zhì)量品種指標(biāo)落實(shí)到計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門；供礦品位、采礦損失率、礦石貧化率、坑道合格率落實(shí)到地測部門；采場設(shè)計(jì)、采掘作業(yè)效益、采場實(shí)現(xiàn)率、萬噸采掘比、三級礦量平衡、采供比、爆破效率等落實(shí)到生產(chǎn)技術(shù)部門；技術(shù)進(jìn)步、機(jī)械化程度、化驗(yàn)數(shù)據(jù)合格落實(shí)到科技部門；設(shè)備完好率、設(shè)備利用率、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率、設(shè)備大中小修、備品備件采購成本、風(fēng)水電等能耗管理、線損、功率因素等指標(biāo)落實(shí)到機(jī)械動(dòng)力部門；原材料的采購與使用管理，消耗定額管理落實(shí)到供應(yīng)部門；勞動(dòng)生產(chǎn)率、勞動(dòng)定員定額、勞動(dòng)紀(jì)律落實(shí)到勞動(dòng)人事部門；固定費(fèi)用管理落實(shí)到財(cái)務(wù)部門；產(chǎn)品（工程）產(chǎn)量計(jì)劃、施工質(zhì)量落實(shí)到工區(qū)、隊(duì)組。實(shí)行分工合作、層層控制、歸口管理、分級負(fù)責(zé)，在礦山上下左右形成縱橫交錯(cuò)的成本控制體系，并使成本控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)地結(jié)合起來。礦山成本的事中控制，即在原礦生產(chǎn)過程中，從掘進(jìn)起直至將礦石運(yùn)至選礦場的整個(gè)階段對成本的形成和偏離目標(biāo)成本的差異進(jìn)行過程控制。其內(nèi)容包括：建立成本反饋制度，把偏離成本目標(biāo)的差異及時(shí)反饋給責(zé)任部門和個(gè)人，及時(shí)采取措施予以糾正；對工程質(zhì)量、供礦品位等建立嚴(yán)格的監(jiān)督驗(yàn)收制度；對炸藥、雷管、木料、鋼材等主要材料必須按定額供應(yīng)，以限額領(lǐng)料單、代金券等形式加以控制；對費(fèi)用開支嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，并按預(yù)算執(zhí)行，而且還要從開支的時(shí)間上、用途上和作用上進(jìn)行控制；推行分級核算和采場成本核算制度，為成本的日?？刂萍皶r(shí)提供資料。礦山成本的事后控制一般是在掌握了成本的實(shí)際情況后，將其與目標(biāo)成本相比較，計(jì)算出成本差異，確定成本節(jié)約與浪費(fèi)，進(jìn)而分析成本超支、節(jié)約的原因和責(zé)任歸屬，并對成本責(zé)任部門進(jìn)行業(yè)績的考核與評價(jià)。堅(jiān)持隊(duì)組按旬簡要分析，工區(qū)按月分析，礦、局按季分析制度。根據(jù)比較與分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，糾正偏差，修改標(biāo)準(zhǔn)，提出新的目標(biāo)。第七十八條 露天礦產(chǎn)品成本的控制。是按一定標(biāo)準(zhǔn)對采礦產(chǎn)品成本形成的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督、限制，防止工、料、費(fèi)和資源浪費(fèi)，以達(dá)到降低成本目的的一系列管理活動(dòng)。其目的在于以盡量少的勞動(dòng)資料，生產(chǎn)回收更多的采礦產(chǎn)品，取得盡可能多的利潤和社會效益。成本控制是會計(jì)的基本職能在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的具體運(yùn)用，是保證完成成本計(jì)劃和目標(biāo)的重要手段。（一）按成本控制的時(shí)間可分為：1.事前控制，即對礦產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模、工藝方式、設(shè)備選擇以及各種生產(chǎn)、消耗定額、費(fèi)用預(yù)算的成本設(shè)計(jì)和成本計(jì)劃及其日常調(diào)控辦法的制定，以防患于未然，把損失和浪費(fèi)消滅在成本發(fā)生之前。2.事中控制，即對礦產(chǎn)品成本實(shí)際形成過程中的供、產(chǎn)、銷，工、料、費(fèi)以及設(shè)備利用、資源回收及有關(guān)指標(biāo)等的實(shí)施性控制。這是成本控制的重點(diǎn)。3.事后控制。一般是在掌握了成本的實(shí)際情況后，將其與目標(biāo)成本相比較，計(jì)算出成本差異，確定成本節(jié)約與浪費(fèi)，進(jìn)而分析成本超支、節(jié)約的原因和責(zé)任歸屬，并對成本責(zé)任部門進(jìn)行業(yè)績的考核與評價(jià)。堅(jiān)持隊(duì)組按旬簡要分析，工區(qū)按月分析，礦、局按季分析制度。根據(jù)比較與分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，糾正偏差，修改標(biāo)準(zhǔn)，提出新的目標(biāo)。4.還要做好事后分析，不斷有針對性地改善事前和事中控制,并把事前控制和事中控制措施有機(jī)地結(jié)合起來。（二）按成本控制的內(nèi)容可分為：1.物料成本控制。主要包括對材料、燃料、備件的采購、消耗和單價(jià)的控制；2.人工成本控制。主要包括對人員定額、工時(shí)消耗、勞動(dòng)生產(chǎn)率、工資標(biāo)準(zhǔn)等的控制；3.能源成本控制。主要包括電力消耗和自備電廠發(fā)電成本的控制；要注重線損和功率因素等指標(biāo)的分析。4.經(jīng)費(fèi)控制。主要包括對車間制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的控制。（三）成本控制的主要方法有：1.實(shí)行目標(biāo)成本管理。即根據(jù)一定的利潤率一般高于銀行貸款利率）或利潤目標(biāo)確定成本水平，并據(jù)以進(jìn)行管理和控制。它主要包括按目標(biāo)成本進(jìn)行設(shè)計(jì)、研制，防止先天性的高成本，并在日常成本管理中嚴(yán)格按目標(biāo)成本進(jìn)行分解、落實(shí)、實(shí)施、考核。2.制定先進(jìn)合理的工、料、費(fèi)生產(chǎn)消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)和工藝規(guī)程，并作為成本控制的依據(jù)。實(shí)行嚴(yán)格的勞動(dòng)定額和工時(shí)定額管理，實(shí)行定（限）額領(lǐng)料卡（本）費(fèi)用限額卡等制度控制。3.實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，嚴(yán)格控制和及時(shí)糾正不利差異的產(chǎn)生。4.實(shí)行成本的分級歸口管理和責(zé)任成本制，并把責(zé)、權(quán)、利、效結(jié)合起來。第二節(jié) 原礦成本管理第七十九條 礦山產(chǎn)品成本分析。礦山自然條件復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營難度大，至使影響成本的因素較多。如礦體的賦存條件和開采難易程度，開采方法的應(yīng)用，礦石品位的高低，工程質(zhì)量好壞，勞動(dòng)效率，設(shè)備材料利用效率等。為揭示各種因素對成本的影響程度，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑，礦山企業(yè)應(yīng)按年、季、月進(jìn)行成本分析。第八十條 成本分析組織。成本分析的組織。成本是技術(shù)效果與經(jīng)營效果的綜合反映，各部門都要講究經(jīng)濟(jì)效果，挖掘降低成本的潛力，對所分管的技術(shù)經(jīng)濟(jì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，企業(yè)的成本分析工作以財(cái)會部門為主，各部門積極配合，在三總師共同主持或由主管經(jīng)營的領(lǐng)導(dǎo)主持下進(jìn)行。第八十一條 成本分析的種類。（見成本分析種類圖）第八十二條 成本分析內(nèi)容。礦山主要分析如下因素：（一）各種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響；（二）原礦（原礦含金屬）產(chǎn)量增減的影響；（三）出礦品位升降的影響；（四）作業(yè)量變動(dòng)的影響；（五）作業(yè)成本升降的形響；（六）料、工、費(fèi)、動(dòng)力單耗升降的影響；（七）貧化率、損失率、工班效率、設(shè)備利用率等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的影響；（八）外購原礦成本、外購燃料和動(dòng)力價(jià)格變動(dòng)的影響；（九）車間制造費(fèi)用的影響；（十）采場設(shè)計(jì)變更、采場成本升降的影響；（十一）其他因素的影響。除開展內(nèi)部分析外，還應(yīng)當(dāng)與同類型企業(yè)同類型產(chǎn)品成本進(jìn)行比較分析，以便學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)管理水平的提高，不斷降低產(chǎn)品成本。財(cái)會部門綜合分析 局礦成 計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門的指標(biāo)分析本分析 技術(shù)部門的技術(shù)指標(biāo)等分析 歸口部門費(fèi)用分析按分析的 工區(qū)財(cái)務(wù)員綜合分析區(qū)域劃分 工區(qū)成本分析 工區(qū)職能人員分析隊(duì)組分析-綜合隊(duì)組核算內(nèi)容分析綜合分析成本分析 按分析的 定期分析 時(shí)間劃分 報(bào)表分析不定期分析-專題分析按分析的 財(cái)務(wù)人員綜合分析 技術(shù)人員等專題分析人員劃分 隊(duì)組兼職人員簡要分析按分析的 可比產(chǎn)品成本分析 計(jì)劃內(nèi)產(chǎn)品成本分析對象劃分 不可比產(chǎn)品成本分析計(jì)劃外產(chǎn)品成本分析成本分析種類圖第八十三條 成本分析的方法，主要有比較分析法和因素分析法。（一）對比分析法。即用對比的方法揭示各項(xiàng)成本差異，它是把成本指標(biāo)的實(shí)際與基期進(jìn)行對比的方法。是成本分析的一種基本的分析方法。（二）因素分析法。即分析某一成本指標(biāo)受哪些因素的影響及其影響方向和程度的方法。因素分析法一般可以用連鎖替代法完成。第八十四條 井下采礦產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對成本影響分析。礦石成本是井下作業(yè)成本的最終反映，是礦山企業(yè)最重要的工作質(zhì)量指標(biāo)。礦石成本分析常采用對比分析法和因素分析法兩種。對比分析是以實(shí)際成本與計(jì)劃成本、前期成本對比，找出兩者之間的差異；因素分析法是分析各種因素對成本的影響程度。原礦生產(chǎn)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、物耗指標(biāo)和效率指標(biāo)；（一）技術(shù)指標(biāo)對成本的影響。技術(shù)指標(biāo)主要是指礦石損失率、礦石貧化率和萬噸采掘比等，其變動(dòng)對總成本的影響，可用下列公式計(jì)算：= -+ =出礦量 -1 = - （二）物耗指標(biāo)對成本的影響。物耗指標(biāo)主要是指生產(chǎn)材料消耗定額和動(dòng)力消耗定額，其變動(dòng)對總成本的影響可用下面公式計(jì)算：= （三）效率指標(biāo)對成本的影響。效率指標(biāo)有勞動(dòng)生產(chǎn)率、爆破效率等，這些指標(biāo)的變動(dòng)對礦石成本的影響有以下幾種情況：提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，在其他條件不變的情況下會增加產(chǎn)量，從而降低固定成本。計(jì)算式：= 1- 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，可以降低成本中的工資費(fèi)用比重。計(jì)算式如下：= 1- 第八十五條 露天采礦產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對成本影響分析。指露天礦山的采礦貧化率、損失率、剝采比等主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對采礦產(chǎn)品成本的影響。（一）礦石貧化率對礦產(chǎn)品成本的影響。在露天礦開采過程中由于廢石（以地質(zhì)部門圈定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）的混入和工業(yè)礦粉的損失，使出礦品位降低的百分?jǐn)?shù)比例謂之貧化率。貧化率對采礦產(chǎn)品成本的影響主要體現(xiàn)在增加超過礦石運(yùn)輸里程的運(yùn)輸費(fèi)、采場粗碎費(fèi)及增加的其它費(fèi)用。貧化率提高增加的廢石混入量所增加的總費(fèi)用B可用下列公式計(jì)算： B = M -1 式中 M 出礦量； R0 基期貧化率； R1 報(bào)告期貧化率； B 混入礦石的每噸廢石費(fèi)用。如實(shí)際貧化率低于計(jì)劃貧化率，則B為負(fù)數(shù),表示貧化率降低而節(jié)約的成本。（二）礦石損失率對采礦產(chǎn)品成本的影響。在露天采礦過程中，將礦石混入廢石排至廢石場而損失的礦石對成本的影響主要表現(xiàn)在減少了采出礦量，相對提高了單位（噸）礦石的穿孔、爆破等費(fèi)用。（三）剝采比對礦產(chǎn)品成本的影響。生產(chǎn)剝離量與采礦量之比的變化，對礦產(chǎn)品成本的影響主要體現(xiàn)在單位（噸）礦產(chǎn)品所剝離費(fèi)的增減上。第八十六條 礦體賦存條件下伴有開采價(jià)值的金屬元素與成本關(guān)糸的分析。指在礦床開采的礦石量里含有多種有價(jià)元素，主金屬元素及附生其它有用金屬元素與成本的關(guān)系。（一）伴生金屬元素通常都是隨主金屬礦石一起采出，它自身一般無獨(dú)立開采的必要。通過選冶工藝處理，當(dāng)能富集回收提純?yōu)楦髯缘暮细癞a(chǎn)品時(shí)作為聯(lián)產(chǎn)品計(jì)算，其設(shè)計(jì)成本就低。若伴生元素不能成為各自合格產(chǎn)品時(shí)，只依附于主元素產(chǎn)品中，如銅精礦、粗銅中含金銀，主元素產(chǎn)品作為單一產(chǎn)品計(jì)算，其設(shè)計(jì)成本就高。（二）伴生有用金屬元素的品位符合可開采品位，礦石儲量達(dá)到單獨(dú)開采價(jià)值時(shí)，也可當(dāng)作共生礦開采，對出礦設(shè)計(jì)成本無影響，通過選冶工藝處理，其產(chǎn)出的產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本就低。（三）在伴生元素中，有的元素在現(xiàn)有技術(shù)條件下無法選煉出來，成為一種有害的雜質(zhì)，而且對主元素的選煉增加了選冶工藝技術(shù)的復(fù)雜性，這樣的元素不屬于伴生有價(jià)元素，主元素產(chǎn)出的產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本就高。（四）有的伴生元素雖然用途很廣，而且也很稀貴，但當(dāng)為了提取所投入的勞動(dòng)超過本身可衡量的價(jià)值，成本得不到補(bǔ)償時(shí)，也不屬于伴生有價(jià)元素，主元素產(chǎn)品為單一的，其設(shè)計(jì)成本就高。衡量或評價(jià)礦體賦存條件下的金屬元素是否屬于有開采價(jià)值的金屬元素，取決于這些金屬元素賦存品位（金屬含量）的高低，采選煉工藝技術(shù)的難易程度，使用價(jià)值的大小，使用范圍的廣度和深度以及為獲取它投入的資金能否預(yù)期收回，耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)能否得到補(bǔ)償。唯有大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，采用先進(jìn)的工藝技術(shù)，才能開發(fā)或者綜合利用礦體賦存的各種金屬元素，有效利用礦體資源，增加社會需要的產(chǎn)品品種和產(chǎn)量，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本和實(shí)際成本都能取得最佳水平。第八十七條 礦床的賦存位置與成本的一般關(guān)系的分析。礦床的賦存位置，指礦藏在地表的地理位置及礦體的埋藏深度而言。礦體埋藏的深淺，是選擇露天開采還是坑下開采的先決條件。礦體埋藏淺或在地表有露頭，適宜露天開采。露天開采不僅安全系數(shù)大，而且開采量大、出礦量多，出礦成本比井下開采成本低?？酉麻_采隨著礦體埋藏深度的增加必須隨之向深度延深以下幾個(gè)費(fèi)用必然增加。（一）礦石的提升費(fèi)用隨礦體的延深而增加，不管是采用增加提升頻率或增加每次的提升量，都要增加電力的消耗。如采用斜坡道大型汽車運(yùn)輸?shù)V石，礦體越深運(yùn)輸費(fèi)用就越多。（二）通風(fēng)排水費(fèi)用會隨著礦體的延深而增加，風(fēng)水管道要延長，通風(fēng)排水的量或時(shí)間就會相應(yīng)增加，耗電量也隨之增加，費(fèi)用也就增加。（三）巷道維修費(fèi)用隨著礦體的延深而增加，開拓巷道、采準(zhǔn)巷道長度增加，隨著延深地壓不斷增加，巷道的破壞量增加，維修量隨著增加。（四）采用地表充填料充填采空區(qū)的礦山，礦體深度增加，充填料下運(yùn)的線路隨礦體深度增加而延長，充填道也要隨著延長，增加費(fèi)用，同時(shí)運(yùn)輸充填料的費(fèi)用也隨著增加。（五）下料費(fèi)用（包括下木、下設(shè)備、支護(hù)材料等）會隨著礦體深度的增加而增加，線路的延長，消耗的人力物力等都要增加這些費(fèi)用的增加都使出礦成本提高。礦床的地表位置對開采礦體成本費(fèi)用的影響也不容忽視。礦床的地表位置距離交通運(yùn)輸干線和電力輸送干線的遠(yuǎn)近，對開發(fā)礦體所發(fā)生費(fèi)用有著極為密切的關(guān)系。如果礦床所處地理位置優(yōu)越，水資源豐富，離能源供應(yīng)基地不遠(yuǎn)，離城市較近，距水路、公路、鐵路干線近，距電力輸送干線近，不僅開發(fā)礦山的地表投資少，建設(shè)周期大大縮短，而且方便職工生活，有利于生產(chǎn)經(jīng)營，有利于投產(chǎn)后的物資供應(yīng)和產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，各種費(fèi)用支出可以大大減少，設(shè)計(jì)成本就低。相反，礦床所處地理位置處于自然條件極差、經(jīng)濟(jì)落后的邊遠(yuǎn)地區(qū)，其設(shè)計(jì)成本就高。第八十八條 礦體可采厚度與成本的一般關(guān)系分析。礦體可采厚度是指沿礦體走向的垂直方向距離，并非礦體的階段高度。它與礦體的產(chǎn)狀和規(guī)模有不同之處。礦體成因不同，礦體的規(guī)模也不同，礦體的厚度也隨之不同?？刹傻V體的厚度及其穩(wěn)定性對采礦方法的確定，對設(shè)計(jì)采場每平方米出礦量及年產(chǎn)量都有著重要影響。而產(chǎn)量與礦石的成本水平有關(guān)。 礦體的厚度決定著采場數(shù)及礦石產(chǎn)量。厚礦體，可多設(shè)計(jì)幾個(gè)采場（礦塊）；薄礦體，設(shè)計(jì)采場就少。若各采場的產(chǎn)量相當(dāng)，則采場多的出礦量就比采場少的出礦量多。若采場每平方米出礦量相同，在相同的時(shí)間里，則礦體厚的采場面積大，出礦量就多；礦體薄的采場面積小，出礦量就少。礦體厚時(shí)還可選用一些大型采運(yùn)設(shè)備，提高采場生產(chǎn)能力，勞動(dòng)生產(chǎn)率高，采礦量多，出礦就多。報(bào)告期內(nèi)的產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)量所分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用越低產(chǎn)量越低，單位產(chǎn)量所分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用越高。礦體的可采厚度決定著轉(zhuǎn)層和轉(zhuǎn)中段的次數(shù)。轉(zhuǎn)層和轉(zhuǎn)中段意味著開采的深度加大，增加采掘量而增加采掘費(fèi)用及提升、運(yùn)輸?shù)容o助作業(yè)費(fèi)用，直接影響礦產(chǎn)品成本。礦體愈薄，增加的運(yùn)費(fèi)愈多，成本升高；反之，成本就低。其次，礦體的可采厚度愈厚，礦石開采過程中的損失和貧化率愈低；礦體薄，損失和貨化率就高，不僅增加選礦處理費(fèi)用，而且降低了選礦回收率，增加金屬損失，使產(chǎn)品成本上升。因此，礦體的可采厚度直接影響礦山企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量和作業(yè)量，從而影響礦