2010年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試真題及答案.doc

2010年注冊會計(jì)師會計(jì)考試真題及答案解析精簡版一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。(2)甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價(jià)格為12元的本公司普通股作為對價(jià)取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬元，實(shí)際取得價(jià)款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實(shí)際支付價(jià)款2 485萬元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。A.發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.購買丁公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益C.購買乙公司股權(quán)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益參考答案：C答案解析：選項(xiàng)A，應(yīng)該計(jì)入負(fù)債的入賬價(jià)值;選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)D應(yīng)該沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，沖減留存收益。試題點(diǎn)評：2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債B.購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資C.對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價(jià)格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積參考答案：D答案解析：選項(xiàng)A.發(fā)行費(fèi)用影響負(fù)債金額;選項(xiàng)B.因?yàn)椴淮_定是否持有至到期，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額計(jì)量。試題點(diǎn)評：(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。209年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司以賬面價(jià)值為50萬元、市場價(jià)格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2% 股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。(2)甲公司以賬面價(jià)值為20萬元、市場價(jià)格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬元。(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬元、市場價(jià)格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。(4)甲公司將賬面價(jià)值為10萬元、市場價(jià)格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是()。A.90萬元 B.104萬元C.122萬元D.136萬元參考答案：B答案解析：甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=65+25+14=104(萬元)。試題點(diǎn)評：4.甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是()。A.2.75萬元B.7萬元C.17.75萬元 D.21.75萬元參考答案：A答案解析：甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-251.17=2.75(萬元)。試題點(diǎn)評：(三)207年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。209年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。5.甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是()。A.0B.360萬元C.363萬元D.480萬元參考答案：C答案解析：甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(9-5)12-(9120-963)=363(萬元)。具體核算如下：購入時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)963貸：銀行存款963207年12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積其他資本公積117借：資產(chǎn)減值損失363資本公積其他資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480試題點(diǎn)評：6.甲公司209年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是()。A.0B.120萬元C.363萬元D.480萬元參考答案：A答案解析：因?yàn)闄?quán)益性可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回計(jì)入所有者權(quán)益，因此不影響當(dāng)期損益。試題點(diǎn)評：(四)甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，209年度免交所得稅。甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元;(2)向股東分配股票股利4 500萬元;(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬元;(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元;(6)因會計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元;(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬元：(9)因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響是( )。A.110萬元B.145萬元C.195萬元D.545萬元參考答案：C答案解析：上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響=60+50+85=195(萬元)。試題點(diǎn)評：8.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。A.-5 695萬元B.-1 195萬元C.-1 145萬元D.-635萬元參考答案：B答案解析：上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350-70-1200-560+60+85=-1195(萬元)。試題點(diǎn)評：(五)甲公司持有在境外注冊的乙公司l00%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。(1)209年10月20日，甲公司以每股2美元的價(jià)格購入丙公司B股股票20萬股，支付價(jià)款40萬美元，另支付交易費(fèi)用O.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。209年12月31目，丙公司B股股票的市價(jià)為每股2.5美元。(2)209年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：項(xiàng)目外幣金額按照209年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款600萬美元4 102萬元應(yīng)收賬款300萬美元2 051萬元預(yù)付款項(xiàng)100萬美元683萬元長期應(yīng)收款1 500萬港元1 323萬元持有至到期投資50萬美元342萬元短期借款450萬美元3 075萬元應(yīng)付賬款256萬美元1 753萬元預(yù)收款項(xiàng)82萬美元560萬元上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。209年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。9.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是( )。A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收款項(xiàng)C.長期應(yīng)收款D.持有至到期投資參考答案：B答案解析：預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者講義固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。試題點(diǎn)評：10.甲公司在209年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是( )。A.5.92萬元B.6.16萬元C.6.72萬元D.6.96萬元參考答案：A答案解析：甲公司在209年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=4102-600-6.82+2051-3006.82+1323-15000.88+342-506.82-(3075-4506.82+1753-2566.82)=5.92(萬元)。試題點(diǎn)評：11.上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年度合并營業(yè)利潤的影響是( )。A.57.82萬元B.58.O6萬元C.61.O6萬元D.63.98萬元參考答案：C答案解析：上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年度合并營業(yè)利潤的影響=-0.56.84+(2.5206.82-406.84)+5.92-(1323-15000.88)=61.06(萬元)。試題點(diǎn)評：(六)甲公司及其子公司(乙公司)207年至209年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)209年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。12.在甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是( )。A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元參考答案：B答案解析：甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/8=320(萬元)。試題點(diǎn)評：13.甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是( )。A。-60萬元B.-40萬元C.-20萬元D.40萬元參考答案：C答案解析：甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=400-400/82-260=-20(萬元)。試題點(diǎn)評：(七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項(xiàng)選擇題。14.下列各項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。A.及時(shí)性B.謹(jǐn)慎性C.重要性D.實(shí)質(zhì)重于形式參考答案：A答案解析：企業(yè)需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，也就是最大限度滿足相關(guān)性。試題點(diǎn)評：15.企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的是( ) 。A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出參考答案：C答案解析：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。試題點(diǎn)評：16.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是( )。A.支付的合同違約金B(yǎng).發(fā)生的債務(wù)重組損失C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈款D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失參考答案：D答案解析：在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本。試題點(diǎn)評：二、多項(xiàng)選擇題(本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計(jì)折舊為80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬元計(jì)入在建工程的成本。(3)以現(xiàn)金2 500萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬元。(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。(6)出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元。(7)期初應(yīng)收賬款為l 000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6 700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200萬元，期末應(yīng)收賬款為2 500萬元。甲公司209年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 500萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.甲公司在編制20 9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項(xiàng)目的有( )。A.固定資產(chǎn)折舊B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.應(yīng)收賬款的增加D.處置固定資產(chǎn)的收益E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加參考答案：ABCDE答案解析：試題點(diǎn)評：2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入200萬元B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬元C.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入5 200萬元D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 800萬元E.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額6 080萬元參考答案：BCD答案解析：選項(xiàng)A，根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動(dòng)，因此無法確定其金額選項(xiàng)B，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=60(1)+200(6)=260;選項(xiàng)C，經(jīng)營活動(dòng)僅僅流入=(6 700-2 500+1 000)=5 200(萬元);選項(xiàng)D投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200(2)+2 500(3)+100(6)=2 800(萬元);選項(xiàng)E，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=6 500-80+60+500+920-230-50(1)-100(6)=7 520(萬元)。試題點(diǎn)評：(二)甲公司209年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司207年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。(2)209年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。(3)209年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。(4)209年12月31日，甲公司對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備l 000萬元。該商譽(yù)系207年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。(5)甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。209年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為l 200萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司209年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為l5 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債參考答案：ACE答案解析：選項(xiàng)A，商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因?yàn)闇p值造成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)D，企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。試題點(diǎn)評：4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x9年度所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬元B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬元C.確認(rèn)遞延所得稅收益l l5萬元D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元參考答案：ABC答案解析：確認(rèn)應(yīng)交所得稅=(15000+300(2)-20050%+1000-840)25%=3840(萬元)。確認(rèn)遞延所得稅收益=(300+1000-840)25%=115(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬元)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(300+1000)25%=325(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=84025%=210(萬元)。試題點(diǎn)評：(三)甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)209年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權(quán)，所得價(jià)款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系206年5月10日從其母公司(己公司)購入，實(shí)際支付價(jià)款2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬元，公允價(jià)值為3 800萬元。(2)209年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價(jià)款為8 000萬元。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為800萬元。(3)209年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5 750萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5 700萬元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為300萬元。(4)209年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價(jià)款為12 000萬元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6 600萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5 400萬元，累計(jì)折舊為l 400萬元，公允價(jià)值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(5)209年12月31日，因甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款l 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A.收到己公司補(bǔ)償款1 200萬元計(jì)入當(dāng)期損益B.乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C.丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益E.辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額l 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益參考答案：ACDE答案解析：選項(xiàng)A，計(jì)入營業(yè)外收入，影響當(dāng)期損益的金額為1200，選項(xiàng)B，成本法核算下不涉及資本公積的核算。試題點(diǎn)評：6.下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。A.營業(yè)外收入l 200萬元B.投資收益3 350萬元C.資本公積-900萬元D.未分配利潤9 750萬元E.公允價(jià)值變動(dòng)收益-l 600萬元參考答案：ABDE答案解析：選項(xiàng)A，營業(yè)外收入=1200(5);選項(xiàng)B，投資收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(萬元);選項(xiàng)C，資本公積=-800-300-1000=-2100(萬元);選項(xiàng)D，未分配利潤=4000-3500*0.8(1)8000-7000+800(2)5750-5700+300(3)+12000-6600+(5000-4000)(4)=9750(萬元);選項(xiàng)E，公允價(jià)值變動(dòng)損益=-1600(萬元)。試題點(diǎn)評：(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用參考答案：AB答案解析：選項(xiàng)C，應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的一部分;選項(xiàng)D應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)E，融資租賃費(fèi)用應(yīng)分期攤銷。試題點(diǎn)評：8.下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)參考答案：ABC答案解析：選項(xiàng)D、E的土地使用權(quán)應(yīng)該單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算。試題點(diǎn)評：三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核209年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的正確性難以作出判斷：(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動(dòng)對公司利潤的影響，209年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。209年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系208年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元;100萬股系208年10月18日以每11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。208年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。209年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。209年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對公司利潤的影響，從209年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于206年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。209年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：206年12月31日為8500萬元;207年12月31日為8000萬元;208年12月31日為7300萬元;209年12月31日為6500萬元。(3)209年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，209年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司209年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司209年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司209年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄;如果甲公司的會計(jì)處理正確，編制重分類日的會計(jì)分錄。參考答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動(dòng)對公司利潤的影響而進(jìn)行重分類的，不符合重分類的條件，所以處理是不正確的。并且交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本 3500盈余公積 36.2利潤分配未分配利潤 325.8貸：可供出售金融資產(chǎn) 3150交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 350資本公積其他資本公積 362借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150貸：資本公積其他資本公積 150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對公司利潤的影響而變更后續(xù)計(jì)量模擬的，并且投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式的。更正的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)成本8500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊680盈余公積52利潤分配未分配利潤468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1200借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊340貸：其他業(yè)務(wù)成本 340借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是正確的。因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。會計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn) 1850貸：持有至到期投資成本 1750資本公積其他資本公積 100答案解析：試題點(diǎn)評：2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。208年度和209年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)209年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。209年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計(jì)其退貨的可能性。(2)209年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。(3)208年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢;甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。208年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬分。208年末，甲公司估計(jì)208年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。209年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬分。209年末，甲公司估計(jì)209年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。本題不考慮增值稅以及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司209年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司209年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算其收入金額。(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司208年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司209年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。參考答案：(1)不確認(rèn)收入。依據(jù)：代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算。而乙公司由于無法估計(jì)其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費(fèi)收入也無法確定。(2)確認(rèn)收入。依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。甲公司確認(rèn)收入的金額=6500(1-10%)=5850(萬元)(3)208年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 0000.01=700(萬元)208年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=70 000-700+70040%=69 580(萬元)208年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36 0000.01=360(萬元)相關(guān)會計(jì)分錄：銷售時(shí)：借：銀行存款70 000貸：主營業(yè)務(wù)收入69 300遞延收益700兌換積分時(shí)：借：遞延收益360貸：主營業(yè)務(wù)收入360年末：借：遞延收益(70040%)280貸：主營業(yè)務(wù)收入280(4)209年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 0000.01=1 000(萬元)209年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=100 000-1 000+100030%=99 300(萬元)209年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 0000.01=400(萬元)相關(guān)會計(jì)分錄：銷售時(shí)：借：銀行存款100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入99 000遞延收益1 000兌換積分時(shí)：借：遞延收益400貸：主營業(yè)務(wù)收入400年末：借：遞延收益(100030%)300貸：主營業(yè)務(wù)收入 300答案解析：試題點(diǎn)評：3.甲公司和乙公司208年度和209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)208年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止208年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。208年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與208年6月30日相同。209年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司208年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。208年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。208年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實(shí)施。208年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)10001500或有負(fù)債20上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止208年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。(3)208年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。(4)209年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬元。209年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊(5)其他資料如下：甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。乙公司208年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。209年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng).要求:(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,并說明判斷依據(jù)。(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù)。(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。(5)判斷甲公司208年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程)。(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。參考答案：(1)根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。不滿足很可能，所以乙公司在208年末是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。(3)購買日為208年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。(4)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為：4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)。實(shí)際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=498060%=2988(萬元)。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬元)。(5)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試：甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520(萬元)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/106/12=5155(萬元)那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=5155+520=5675(萬元)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價(jià)值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失=5675-5375=300(萬元)(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000100%=30%，超過了25%。(7)因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，正常后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的金額就是按照成本法來計(jì)算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬元，持有期間長