第八章-銷售與收款循環(huán).pptVIP

1 審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容概述從本章開(kāi)始 我們進(jìn)入了審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容 即進(jìn)入了四個(gè)循環(huán)的審計(jì) 我國(guó)以前的會(huì)計(jì)理論稱之為 供 產(chǎn) 銷 三個(gè)過(guò)程 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn) 很多同學(xué)對(duì)如何掌握審計(jì)實(shí)務(wù) 感覺(jué)不好把握 為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目眾多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序而煩惱 其實(shí) 只要掌握了其中的規(guī)律 是不難掌握審計(jì)實(shí)務(wù)的 這幾章有不少內(nèi)容 只要看它一眼就可以了 這幾章審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容 主要包括兩部分 即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具體項(xiàng)目的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 對(duì)報(bào)表項(xiàng)目控制測(cè)試 測(cè)試的內(nèi)容就是內(nèi)部控制 因此 要掌握的基礎(chǔ)就是對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的記憶與適當(dāng)理解 2 對(duì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試 測(cè)試的方法就是審計(jì)程序 測(cè)試的目的就是證實(shí)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo) 因此 要掌握的基礎(chǔ)就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)種類以及審計(jì)程序之間關(guān)系的理解 也就是說(shuō) 同學(xué)們只要透徹地理解了會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的內(nèi)容 就很容易理解審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容 即要求做到理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合 另外審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)將會(huì)大量的涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí) 所以學(xué)好審計(jì)實(shí)務(wù)的前提是掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 3 審計(jì)實(shí)務(wù)總體學(xué)習(xí)思路循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多 而且內(nèi)容多 項(xiàng)目也多 這幾章可以按以下的思路來(lái)理解 首先 了解循環(huán)的概念 所謂循環(huán) 就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)帳戶組合在一起 即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其相關(guān)的帳戶捆在一起 作為一個(gè)整體來(lái)看待 這就是一個(gè)循環(huán) 也稱分塊審計(jì)法 4 然后 了解各個(gè)循環(huán)的特征 循環(huán)的內(nèi)部控制及交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 以及余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 內(nèi)部控制的測(cè)試 先談內(nèi)部控制是什么 然后再談怎么測(cè)試 可以是雙重目的的測(cè)試 交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要針對(duì)損益表各項(xiàng)目 以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 我們的講課將重點(diǎn)介紹每一個(gè)循環(huán)代表性的項(xiàng)目的審計(jì)方法 各項(xiàng)目審計(jì)方法大同小異 以及代表性的審計(jì)程序 類似檢查 觀察 詢問(wèn)這樣的審計(jì)程序?qū)⒉辉僖灰毁樖?5 第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 6 本章學(xué)習(xí)要求 1 了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)并掌握重要的憑證 記錄 2 適當(dāng)記憶銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求 3 了解主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) 掌握分析性復(fù)核程序和截止測(cè)試技術(shù) 4 掌握應(yīng)收賬款的賬齡分析方法和函證程序 5 對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)能熟練進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 7 第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 一 銷售業(yè)務(wù)1 接受顧客訂單銷售部門收到顧客訂單后 應(yīng)立即編制銷售訂單 2 批準(zhǔn)信用信用管理部門批準(zhǔn)信用 并在銷售訂單上簽字 這就表明批準(zhǔn)了發(fā)貨 3 按銷售單供貨倉(cāng)庫(kù)部門在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后供貨 4 按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)部門根據(jù)審批后的銷售單裝運(yùn)貨物 并填制一式多聯(lián) 連續(xù)編號(hào)的提貨單等貨運(yùn)文件 8 5 向顧客開(kāi)出銷售發(fā)票 并登記銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)部門開(kāi)出連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票 然后據(jù)此編制轉(zhuǎn)賬憑證 并登記應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬和總賬 月末 定期與客戶對(duì)賬 6 記錄銷售 明細(xì)賬和日記賬 7 辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知單是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客 由顧客在付款時(shí)再寄回銷貨單位的憑證 這種憑證注明顧客的姓名 銷貨發(fā)票號(hào)碼 銷貨單位開(kāi)戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容 9 8 辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓發(fā)生銷售退回與折讓時(shí) 必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 并填制貸項(xiàng)通知單 貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷貨退回或以批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷售款減少的憑證 這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同 只不過(guò)它不是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的增加 而是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的減少 9 注銷壞賬10 提取壞賬準(zhǔn)備 10 二 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 一 職責(zé)分工制度1 銷售 發(fā)貨 收款相互分離 2 賒銷批準(zhǔn)職責(zé)與銷售職責(zé)相互分離 3 發(fā)貨職責(zé)與開(kāi)票 收款 記賬職責(zé)相互分離 4 編制銷售單職責(zé)與開(kāi)具銷售發(fā)票職責(zé)相互分離 5 壞賬應(yīng)由銷售 記賬之外的人員確認(rèn) 11 二 授權(quán)審批控制1 在銷貨發(fā)生之前 賒銷已經(jīng)過(guò)正確審批 2 非經(jīng)正當(dāng)審批 不得發(fā)出貨物 3 銷售價(jià)格 銷售條件 運(yùn)費(fèi) 折扣等必須經(jīng)過(guò)審批 4 對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策 防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失 12 三 憑證和記錄控制1 在銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全的憑證制度 如銷售單 銷售發(fā)票等 2 憑證預(yù)先應(yīng)連續(xù)編號(hào) 以防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬 也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬 13 四 收款控制1 企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬 不得賬外設(shè)賬 不得擅自坐支現(xiàn)金 2 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決 五 對(duì)賬控制1 按月寄出對(duì)賬單 企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單 對(duì)不符合的情況 應(yīng)及時(shí)處理 2 銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額的核對(duì) 3 定期核對(duì)應(yīng)收賬款等賬戶的總賬和明細(xì)賬 14 三 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試 1 觀察或詢問(wèn)職責(zé)分工的情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)觀察有關(guān)人員的活動(dòng) 以及詢問(wèn)有關(guān)人員 來(lái)實(shí)施職責(zé)分工的控制測(cè)試 2 檢查銷售與收款循環(huán)相關(guān)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 3 檢查賬簿的對(duì)賬 4 檢查監(jiān)督檢查制度 15 友情提示 控制測(cè)試是可選程序 在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)了解銷售與收款內(nèi)部控制 在此基礎(chǔ)上 初步對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià) 并初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 然后 考慮是否進(jìn)行控制測(cè)試 如果被審計(jì)單位銷售與收款相關(guān)的內(nèi)部控制不存在 或設(shè)計(jì)不合理 或設(shè)計(jì)合理但沒(méi)有執(zhí)行 或雖然設(shè)計(jì)合理并且得到執(zhí)行但實(shí)施控制的成本會(huì)低于因此而減少的實(shí)質(zhì)性程序的成本 則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試 而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序 在其他循環(huán)審計(jì)中 基本做法與銷售與收款循環(huán)審計(jì)相同 16 第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 同時(shí)結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額 與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符 2 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合規(guī)性主要審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 方法 是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件 前后期是否一致 特別關(guān)注周期性 偶然性收入認(rèn)定的原則和方法 17 產(chǎn)品發(fā)出 開(kāi)出發(fā)票 提貨單 產(chǎn)品發(fā)出 辦妥收款手續(xù) 商品已銷售并收到代銷清單 按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 18 3 執(zhí)行分析性復(fù)核 1 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常 查找異常變動(dòng)的原因 2 比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況 分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常 是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性 周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律 并查明重大波動(dòng)的原因 3 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率 分析比較本期與上期同類產(chǎn)品的毛利率變化情況 注意收入與成本是否配比 并查清異常情況的原因 4 計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率 分析比較本期與上期有無(wú)異常變化 19 4 實(shí)施銷售的截止測(cè)試 目的 確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 截止測(cè)試關(guān)鍵 與三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期是否歸屬同一會(huì)計(jì)期間且同屬于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期 記賬日期 發(fā)貨日期 三條審計(jì)路線 1 以賬簿記錄為起點(diǎn) 2 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 3 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的三條路線對(duì)比 20 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證 檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票發(fā)貨 有無(wú)多記收人 防止高估營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄 確認(rèn)已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入 防止低估收入 完整 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄 確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 防止低估收入 完整 21 5 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn) 審查企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入是否及時(shí)足額地入賬 有無(wú)少計(jì)收入 偷漏稅金等問(wèn)題 審計(jì)程序 抽查部分銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行原始憑證到記賬憑證 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過(guò)程審查 核對(duì)其記錄 過(guò)賬 加總是否正確 22 調(diào)整分錄 5 調(diào)整分錄包括審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待 根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 簡(jiǎn)稱之為 調(diào)表 所以調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱 如涉及 原材料 庫(kù)存商品 等一律用 存貨 被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之外 還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄 這就會(huì)涉及到會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 即我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)調(diào)整 簡(jiǎn)稱之為 調(diào)賬 23 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是由被審計(jì)單位編制 由于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要是針對(duì)上年的會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)整 而上年賬簿已結(jié)賬 不可能再增加相關(guān)記錄 所以只能在下年度賬簿中調(diào)整 但調(diào)整時(shí)不能直接利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議是從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響角度考慮的 這樣做可能會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映 涉及資產(chǎn)負(fù)債表的科目 調(diào)整時(shí)用原科目 但凡涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目 收入 費(fèi)用等科目 就用 以前年度損益調(diào)整 科目代替 24 在審計(jì)學(xué)中 要求掌握審計(jì)調(diào)整分錄的編制 所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 也就是錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果 審計(jì)調(diào)整分錄不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束 不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程 審計(jì)調(diào)整分錄遵循的原則 調(diào)表不調(diào)賬 25 典型例題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品12月份卻發(fā)生了虧損 注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問(wèn)題 于是調(diào)閱了 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 明細(xì)賬 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 明細(xì)賬與 庫(kù)存商品 明細(xì)賬等 發(fā)現(xiàn)12月有10臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算 為了進(jìn)一步查明此事 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了12月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根 出庫(kù)單 查明12月已銷售給B公司的10臺(tái)甲產(chǎn)品已開(kāi)出發(fā)票 貨于12月20日發(fā)出 貨款為100000元 增值稅為17000元 為了查明該款是否收到 注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了12月 銀行存款日記賬 發(fā)現(xiàn)12月5日摘要欄記錄為 預(yù)收B公司的貨款 檢查其收款憑證 其會(huì)計(jì)分錄為 26 借 銀行存款117000貸 預(yù)收賬款117000該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張 A公司所得稅適用稅率為25 法定盈余公積計(jì)提比例為10 存在問(wèn)題 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入 并核算增值稅銷售稅額 該公司未按規(guī)定核算收入及稅金 從性質(zhì)上講屬于偷稅行為 審計(jì)意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理 并及時(shí)補(bǔ)交稅金 審計(jì)調(diào)整分錄 27 1 調(diào)整預(yù)收賬款 營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi) 借 預(yù)收款項(xiàng)117000貸 營(yíng)業(yè)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅17000 2 調(diào)整所得稅費(fèi)用借 所得稅費(fèi)用25000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅25000 3 調(diào)整盈余公積借 未分配利潤(rùn)7500貸 盈余公積 法定盈余公積7500 28 第三節(jié)應(yīng)收賬款的審計(jì)一 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符 2 分析應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款的賬齡 是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn) 產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起 至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析應(yīng)收賬款賬齡 可以分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性 還可以確定函證對(duì)象 29 3 函證應(yīng)收賬款 函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中最重要的一項(xiàng)審計(jì)程序 1 目的 存在 權(quán)利 計(jì)價(jià) 為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性 正確性 防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假 營(yíng)私舞弊行為 通過(guò)函證 可以較有效地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性 30 2 函證的范圍和對(duì)象一般情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 包括持股5 以上的股東 項(xiàng)目 主要客戶 包括關(guān)系密切的客戶 項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目 非正常的項(xiàng)目 31 3 函證時(shí)間的選擇最佳時(shí)間應(yīng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后的某一天 盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料 4 函證的方式A積極式函證 就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函 要求他證實(shí)所查證的欠款是否正確 無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí) 采用積極式函證較好 a個(gè)別賬戶欠款金額較大 b有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議 差錯(cuò)等問(wèn)題 32 B消極式函證 是向債務(wù)人發(fā)出詢證函 但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函 只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí) 可以采用消極式函證 a相關(guān)的內(nèi)控是有效的 b預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低 c欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多 d有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函 并對(duì)不正確的情況予以反饋 有時(shí)候兩種方式可以結(jié)合使用 大金額賬項(xiàng)采用肯定式 小金額采用否定式 33 無(wú)論是否一致均需回函 重要項(xiàng)目 1 金額大 2 有爭(zhēng)議 糾紛 3 內(nèi)控差 差錯(cuò)多 4 對(duì)方可能不重視 不一致才需回函 一般項(xiàng)目 1 金額不大 2 內(nèi)控有效 3 預(yù)計(jì)錯(cuò)誤少 4 對(duì)方有信用 較強(qiáng) 相對(duì)較差 較高 較低 較少 較多 發(fā)第二或第三封函 認(rèn)為正確 函證格式見(jiàn)教材 34 5 函證的控制A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收 B對(duì)于無(wú)法投遞退回的信函要查明原因 C對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的 應(yīng)采用追查程序 發(fā)第二 三封詢證函 若得不到答復(fù) 應(yīng)采用替代審計(jì)程序 例如檢查與銷售有關(guān)的文件 合同 銷售訂單 銷售發(fā)票副本 發(fā)運(yùn)憑證等 35 6 函證結(jié)果差異的分析收回的詢證函若有差異 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析 查找原因 必要時(shí) 要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整 產(chǎn)生的差異的原因主要有 A購(gòu)銷雙方記錄的時(shí)間不同 主要有4種情況 B一方或雙方記賬錯(cuò)誤 C被審計(jì)單位的舞弊行為 36 例題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí) 下列說(shuō)法不正確的有 A 通過(guò)函證可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的存在 完整 計(jì)價(jià)等目標(biāo) B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 C 采用積極式函證要比消極式函證應(yīng)實(shí)施更小的函證量 D 詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 AD 37 4 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 必要時(shí)建議進(jìn)行重分類調(diào)整 重分類調(diào)整分錄 1 增加應(yīng)收賬款余額借 應(yīng)收賬款貸 預(yù)收款項(xiàng) 2 同時(shí)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借 資產(chǎn)減值損失貸 應(yīng)收賬款 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 38 典型例題W公司2009年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)收款項(xiàng) 項(xiàng)目情況如下表 W公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為 賬齡1年以內(nèi)的 含1年 以下類推 按其余額的15 計(jì)提 賬齡1 2年的 按其余額的40 計(jì)提 賬齡2 3年的 按其余額的60 計(jì)提 賬齡3年以上的 按其余額的80 計(jì)提 請(qǐng)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議 若需提出審計(jì)調(diào)整建議 請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄 39 40 調(diào)整分錄 預(yù)收賬款借方余額重分類調(diào)整為應(yīng)收賬款 并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借 應(yīng)收賬款9500000貸 預(yù)收款項(xiàng)9500000資產(chǎn)減值損失 9500000 15 1425000借 資產(chǎn)減值損失1425000貸 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備1425000 41 第四節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定 計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)處理是否正確 前后期是否一致 下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款 以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 其他已逾期 但無(wú)確鑿的證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 42 本章經(jīng)典練習(xí)題XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)H公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 該公司2008年度未發(fā)生并購(gòu) 分立和債務(wù)重組行為 供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng) 在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí) 了解到H公司按期末應(yīng)收賬款余額的0 5 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況 2008年應(yīng)收賬款年末余額16353萬(wàn)元 2008年 壞賬準(zhǔn)備 年末余額52 77萬(wàn)元 43 應(yīng)收賬款賬齡分析表單位 人民幣萬(wàn)元要求 假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)均已審定無(wú)誤 請(qǐng)運(yùn)用職業(yè)判斷指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處 44 附注中可能存在兩處不合理之處 一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52 77萬(wàn)元 應(yīng)收賬款年末余額16353萬(wàn)元 0 32 與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的0 5 的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符 二是應(yīng)收賬款賬齡分析中 2 3年 和 3年以上 這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元 而 3年以上 的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元 通常在公司2008年度未發(fā)生并購(gòu) 分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的 45 案例分析基本案情 旺盛零售公司是一家上市的美國(guó)大型零售折扣店 2008年 該公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營(yíng)損失的真相 將250萬(wàn)美元的損失改為150萬(wàn)美元的收益 其中102 6萬(wàn)美元是通過(guò)減少應(yīng)付賬款來(lái)實(shí)現(xiàn)的 執(zhí)行該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于執(zhí)行了一些并無(wú)實(shí)效的審計(jì)程序 尤其執(zhí)行了無(wú)效的函證程序 而導(dǎo)致審計(jì)失敗 最后 該零售公司倒閉了 會(huì)計(jì)師事務(wù)所也難辭其咎 受到證券委員會(huì)的批評(píng) 并且在聯(lián)邦法院處理此事之前 負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人被暫停執(zhí)業(yè)5個(gè)月 下面是審計(jì)人員執(zhí)行函證程序過(guò)程中的一些細(xì)節(jié) 請(qǐng)你加以評(píng)論 46 1 審計(jì)人員為了驗(yàn)證30萬(wàn)美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性 從1100家廣告商中抽取了24個(gè)樣本 并向其中的4個(gè)廣告商發(fā)函詢證 2 審計(jì)人員為了印證17 7萬(wàn)美元的差價(jià)退款 從該公司提供的名單中 隨意抽取幾個(gè)供應(yīng)商 通過(guò)電話函證進(jìn)價(jià)過(guò)高是否真實(shí) 在15個(gè)電話的函證過(guò)程中 公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談 然后將電話交給審計(jì)人員 47 3 兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項(xiàng)通知單詢問(wèn)公司員工時(shí) 得到了先后三個(gè)不同的解釋 并且最終也未拿到書(shū)面證明文件 因此對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑 在工作底稿中形成了一份備忘錄 負(fù)責(zé)公司審計(jì)工作的事務(wù)所合伙人認(rèn)為函證已經(jīng)搜集到了足夠的證據(jù) 可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性 不需要實(shí)施追加的審計(jì)程序 4 審計(jì)人員對(duì)從公司提供的廣告商名單中選取的4家廣告商發(fā)函詢證 所收到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的 審計(jì)人員沒(méi)有查明差異的原因 確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性和完整性 48 案情分析 對(duì)于該零售公司通過(guò)篡改會(huì)計(jì)記錄的方法減少應(yīng)付賬款102 6萬(wàn)美元 審計(jì)人員完全可以通過(guò)實(shí)施函證程序發(fā)現(xiàn)這一重大錯(cuò)誤與舞弊 但為什么沒(méi)有發(fā)現(xiàn) 分析其主要原因在于 審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)