集團公司的稅收籌劃策略.doc

集團公司的稅收籌劃策略發(fā)布時間：2005-10-10 13:28:27閱讀次數(shù)：295評分(0票，平均0.00分)來源：中國稅務報作者：張美中顧金波 編輯：dushaer目前，很多企業(yè)越做越大，形成了大大小小的企業(yè)集團。因此，稅收籌劃的發(fā)展趨勢已不是在單純一個企業(yè)內(nèi)進行，而是在企業(yè)集團內(nèi)部進行。企業(yè)集團稅收籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。全局性是企業(yè)集團稅收籌劃的顯著特征。對于企業(yè)集團來講，由于其資金存量厚實，現(xiàn)金流量大，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團稅收籌劃可以從哪些方面入手？通過籌劃縮小稅基、適用較低的稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限等一般企業(yè)適用的方法，對集團企業(yè)仍然適用。所不同的是，企業(yè)集團有更好的條件使用稅負轉嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。此外，企業(yè)集團稅收籌劃應更好地平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務的分割和轉移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是企業(yè)集團在稅收籌劃方面的特色。下面重點介紹設立核心控股公司、財務中心籌劃策略。集團控股公司是集團進行股權參與和控制而形成的一種組織結構。由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。 一般可以考慮的操作方法有：1.核心控股公司設在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。2.兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。3.分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。4.利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團資金結構和債務比例。在做以上籌劃時，集團的財務運作必須實行集中化管理，核心控股公司的稅收籌劃運作應與財務中心的設立和資本運營相結合。對集團整體而言，財務中心扮演著銀行的角色，向集團內(nèi)部的經(jīng)營單位放貸借款，其職能在于集中承擔公司的財務風險。這些財務中心除了可以因財務功能集中而節(jié)約費用外，還可以為集團帶來可觀的稅收利益。如集團財務中心設在稅收協(xié)定網(wǎng)絡較發(fā)達的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預提稅和營業(yè)稅的好處；同時，大量利息收入就可以通過財務中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。企業(yè)集團稅收籌劃研究稅收籌劃企業(yè)集團稅收籌劃研究彭志華羅才榮企業(yè)集團稅收籌劃是從集團發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。企業(yè)集團的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特點，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務戰(zhàn)略的重要組成部分。對于企業(yè)集團來講，由于其資金存量厚實，盤活、調(diào)度效果明顯，因此，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。一、企業(yè)集團稅收籌劃基本思路對企業(yè)集團的稅收籌劃，一般可從以下六個方面考慮：1.縮小集團企業(yè)或集團的稅基。縮小稅基，可以減少應納稅額，如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減少應納稅所得額。2.使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的空間。3.合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測銷售的形成、各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能獲得最大利益。4.集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應納稅款延期越長，所獲得利益越多。當經(jīng)濟處于通貨膨脹時期，延緩納稅的理財效益更為明顯。5.利用稅負轉稼方式降低集團稅負水平。稅負轉嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉稼到集團之外創(chuàng)造了條件。6.平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務的分割和轉移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負。二、稅負轉嫁籌劃策略稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔轉移給他人承擔的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務。稅負轉稼基本上與稅法無關，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉稼給他人，其行為并未侵害國家利益，也不構成違法行為。因此，稅負轉稼受到企業(yè)集團的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉稼、如何轉稼以及轉嫁的有效程度。在稅收轉稼的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉稼給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉稼程度的大小，則要視供求彈性的力量對比（即供給彈性和需求彈性之間的比率）而定。企業(yè)集團由眾多的獨立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條上，都可以作為中間商。中間商應能根據(jù)消費者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性時，則向前轉稼的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉稼的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終消費者身上。影響稅負轉嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計稅方法、經(jīng)濟交易以及市場結構類型等因素。一般認為，課稅范圍越廣，越易于稅負轉嫁。從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅負轉嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅負轉嫁就比較容易。稅負轉嫁一般是通過將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價格之中轉嫁給他人，是在經(jīng)濟交易發(fā)生過程中實現(xiàn)的，經(jīng)濟交易是稅負轉嫁的必要條件。對于不同的市場結構，稅負轉嫁的狀況不同。一般認為，在完全競爭的條件下，稅收短期內(nèi)無法轉嫁。但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者是形成整個行業(yè)提價的一股不可低估的力量，稅收最終要加在價格中轉嫁給消費者。在壟斷競爭市場下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當調(diào)整，從而有可能把部分稅收加入價格向后轉稼給消費者。三、設立核心控股公司和財務中心籌劃策略集團控股公司是集團進行股權參與和控制而形成的一種組織結構。由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。操作方法主要有：一是核心控股公司設在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。二是兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。四是利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團資金結構和債務比例。在進行以上籌劃時，集團的財務運作必須實行集中化管理，核心控股公司的稅收籌劃運作應與財務中心的設立和資本運營相結合。對集團整體而言，財務中心無疑扮演著銀行的角色，向集團內(nèi)部的經(jīng)營單位放貸借款，其職能在于集中承擔公司的財務風險。這些財務中心除了可以因財務功能集中而節(jié)約費用外，還可以為集團財務中心設在稅收協(xié)定網(wǎng)絡較發(fā)達的區(qū)域，可享受借貸款免征或少征預提稅和營業(yè)稅的好處；同時，大量利息收入就可以通過財務中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。四、互惠定價籌劃策略互惠定價亦稱轉移定價，是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。所謂關聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關利益關系的企業(yè)。關聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合?；セ荻▋r本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉移，達到降低集團整體稅負的手段。關聯(lián)企業(yè)之間互惠定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是在關聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、傭金等以轉移利潤；三是通過關聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平；四是通過提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用以及租金等來影響關聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。例如，銀河集團總部適用的所得稅稅率為33%，其一子公司長江公司，雇用殘疾人達到政策規(guī)定的數(shù)量，被認定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。銀河集團總部把成本8萬元，可以按12萬元作價的一批貨物，壓低到10萬元銷售給長江公司，長江公司最后以14萬元的價格出售到集團之外。這種定價對集團總體稅負水平有何影響？按12萬元作價，銀河集團應負擔的稅收為（12-8）33%=1.32萬元；按互惠價格作價,銀河集團實際稅負僅為（10-8）33%=0.66萬元。采用互惠價后，銀河集團可以實現(xiàn)節(jié)稅0.66萬元。互惠定價法作為集團企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢：1.集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有A、B企業(yè)，A企業(yè)適用的稅率高，B企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)時，應低價銷售；相反，B企業(yè)銷售產(chǎn)品給A企業(yè)時，應提高價格。2.集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有C、D企業(yè)，C企業(yè)處在高利潤期，D企業(yè)處在虧損期，通過互惠定價可以轉移利潤，原理同上。但是，采用互惠定價轉移利潤必須有度。雖然在市場經(jīng)濟中，商品的市場價格總是處于變動之中，商品定價逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場決策，這為通過互惠定價開展稅收籌劃提供了條件。但是，企業(yè)集團在采用互惠定價法進行稅收籌劃時，對于互惠定價的確定，不能違背市場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律。現(xiàn)行稅法明確規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務機關將進行調(diào)整。采用互惠定價有一定技巧，需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進行，并且有充足的理由。五、租賃減稅籌劃策略租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處；一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。同時由于租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。因為購買設備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。當出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉給另一個企業(yè)。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設備一道以租賃的形式轉租給另一方，并按照有關規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負降低。談企業(yè)集團的稅收籌劃簡介：本文在介紹稅收籌劃的概念、特點及目標，企業(yè)集團稅收籌劃的必要性，企業(yè)集團在稅收籌劃中遇到的問題，企業(yè)集團稅收籌劃應考慮的幾個方面的基礎上，提出了稅收籌劃的幾項具體措施。中國加入WTO以后，正以前所未有的深度和廣度參與全球經(jīng)濟競爭，國家的宏觀產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策都將逐步進行重大調(diào)整。隨著稅制改革的不斷深入，稅收征管的逐漸規(guī)范，企業(yè)集團多元化經(jīng)營進程的加快，企業(yè)的納稅風險也將日益加劇，稅收籌劃工作在企業(yè)集團經(jīng)營管理中的重要作用日漸凸現(xiàn)，如何做好企業(yè)的稅收籌劃工作值得經(jīng)營管理者和廣大財務工作者進行廣泛研究和深入探討。一、稅收籌劃的概念、特點及目標稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)國家的稅收方針政策，通過對經(jīng)營、投資及理財活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當?shù)亩愂绽?。其最顯著的特點是合法性、籌劃性和目的性，同時也反映出對綜合性和專業(yè)性的要求。 稅收籌劃是在企業(yè)納稅義務發(fā)生之前所做的事先規(guī)劃與設計，其根本特征是合法合理性，符合國家的稅收政策導向，與人們通常所說的避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅雖然也是企業(yè)競爭的需要，但其是利益驅動性的選擇，納稅人通過巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取的稅收利益，有悖于國家的稅收政策導向，是稅收籌劃過程中所不提倡的。企業(yè)只有自覺遵守市場經(jīng)濟規(guī)則、遵守國家法律法規(guī)，才可能利用稅收籌劃為社會和自身創(chuàng)造良好的發(fā)展空間。 稅收籌劃的目標是選擇低稅負和滯延納稅期。所謂低稅負，不僅僅是個別稅種稅負的高低，而應考慮整體稅負的最低，同時還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的擴展和投入產(chǎn)出比，理想的稅收籌劃應是總體收益最多，或許納稅并非最少。所謂滯延納稅期，雖然不能使應納稅款減少，但納稅期的推后，可以使納稅人暫時使用應繳稅款，相當于得到政府的無息貸款，緩解資金的壓力。二、企業(yè)集團稅收籌劃的必要性1.稅收籌劃是提升企業(yè)核心競爭力的需要。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，市場競爭日益加劇，企業(yè)集團只有從經(jīng)營管理的各個方面入手，尋求提升競爭能力的渠道，才能更好地發(fā)展。稅負的降低意味著收益的增加，收益增加意味著較高的資本回報率，相應促進了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提高企業(yè)的競爭力。稅負直接影響著企業(yè)的產(chǎn)品定價，而產(chǎn)品價格又相當大程度決定市場的占有份額，因此說“稅”是影響企業(yè)競爭力的主要原因之一，稅收籌劃對提升企業(yè)競爭能力大有裨益。 2.稅收籌劃是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。眾所周知，稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要成本，如果企業(yè)在合法范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負擔，將會使稅后利潤大大提高，提高資本回收率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造生機，生存發(fā)展的空間將更加廣闊。 3.稅收籌劃是增強企業(yè)法律意識的過程。企業(yè)進行稅收籌劃，首先必須明確稅收法律關系，深入了解稅法，才能靈活運用所掌握稅法知識籌劃出科學有效的稅收方案，稅收籌劃過程實際就是學習和普及稅法的過程，對企業(yè)整體法律意識的提高有較強的促進作用，使企業(yè)真正做到既遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，照章納稅，又能夠充分利用有利條款，尋求節(jié)稅和稅收優(yōu)惠渠道。 4.稅收籌劃是規(guī)范企業(yè)集團設立模式的環(huán)節(jié)之一。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的兼并、重組、改制成立集團的現(xiàn)象越來越普遍，而一些設立不合法的集團形式也隨之出現(xiàn)，一方面不符合國家的相關政策，一方面制約著企業(yè)向更廣泛的領域拓展。在集團成立之前，稅收籌劃工作的介入，可以使組建的集團既符合國家法律規(guī)定，又減少了納稅環(huán)節(jié)，避免了以后可能產(chǎn)生的不必要的納稅問題。 5.稅收籌劃是提高財務人員稅務知識水平的過程。在日常工作中，財務人員很難對稅務理論和實際操作做到系統(tǒng)掌握和全面靈活運用，稅收籌劃過程實際是系統(tǒng)學習和科學運用稅務知識的過程，使財務人員稅務知識水平能有一個質(zhì)的飛躍。 6.稅收籌劃是發(fā)揮中介機構作用、促進稅務代理業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)集團的稅收籌劃涉及面廣、內(nèi)容錯綜復雜，僅靠集團內(nèi)部財務人員的策劃是遠遠不夠的，稅務代理機構具有專業(yè)知識全面系統(tǒng)、實際操作經(jīng)驗豐富的特點，委托其代理企業(yè)集團的稅收籌劃工作，既可避免因不全面掌握稅法而出現(xiàn)的違法行為，又可以使企業(yè)集中精力抓好經(jīng)營管理的其他方面，同時也促進了中介機構的發(fā)展進程。三、企業(yè)集團在稅收籌劃中遇到的問題稅收籌劃在經(jīng)營管理中的重要作用日漸突出，這就要求企業(yè)必須重視和做好這項工作，但在目前實際運作過程中，稅收籌劃并未真正收到預期效果，還存在許多不盡如人意的地方： 1.納稅管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，節(jié)稅經(jīng)驗是企業(yè)管理者的重要素質(zhì)之一，要進行企業(yè)集團的稅收籌劃，不是對稅法一知半解的人所能做到的，必須有一班對稅務知識掌握全面系統(tǒng)的人員，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標準要求。 2.稅收籌劃的一個主要特點是策劃性，就是在納稅業(yè)務發(fā)生之前有計劃地對各項活動進行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動已發(fā)生、應納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。 3.稅收籌劃應以法律為界限，不能以違法意圖為出發(fā)點，要周密考慮每項計劃及實施過程。目前有些企業(yè)名曰稅收籌劃，實際上，有的是鉆稅法條款不完善的空子而實施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。 4.部分企業(yè)集團在設立或改制的過程中，沒有考慮到稅收待遇這一重要因素，沒有吸收稅務相關人員參與集團模式的討論，使最終組建的集團增加內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)，整體稅負無法達到最低。 5.有些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團的母子公司所采用的會計政策和核算方式設計不科學，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大了稅收籌劃的難度。 6.企業(yè)在資本結構決策過程中，往往忽視了借入資金和權益資金等不同方式下的稅負題，使融資成本沒有達到最低。國企少繳稅費的主要表現(xiàn)及治理對策近年來，筆者先后對數(shù)家大型國有企業(yè)集團公司的領導人進行了任期經(jīng)濟責任審計。從審計結果看，部分國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他經(jīng)濟業(yè)務中少繳國家稅費問題比較突出。近年來，我們先后對數(shù)家大型國有企業(yè)集團公司的領導人進行了任期經(jīng)濟責任審計。從審計結果看，部分國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他經(jīng)濟業(yè)務中少繳國家稅費問題比較突出。 國有企業(yè)少繳國家稅費的主要表現(xiàn) 一、少繳納營業(yè)稅費。1、土地開發(fā)收入少繳營業(yè)稅費。近年來，部分國有企業(yè)為了走出困境，采用出讓土地使用權、銷售分得合作建房以及用生產(chǎn)用地置換其他單位不動產(chǎn)等各種方式開發(fā)原國家劃撥、企業(yè)占有的土地資源。在上述土地盤活的企業(yè)中，不享受國家污染擾民搬遷政策的商業(yè)運作收入少繳營業(yè)稅費問題比較突出。2、其他業(yè)務收入少繳營業(yè)稅費。隨著市場競爭的日益加劇，近年來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形式及經(jīng)濟活動趨于外延和多樣化，企業(yè)利用自身資源多方面參與社會經(jīng)濟活動，并取得了除主營業(yè)務之外的收益，有的企業(yè)其他業(yè)務收入甚至超過主營業(yè)務收入。但獲得的各類收入，一些企業(yè)并未自覺、及時地申報納稅。 二、少繳納增值稅費。1、少計銷售收入造成少繳納增值稅。因財務核算不規(guī)范、少計銷售收入，導致少繳納增值稅。一是部分企業(yè)產(chǎn)品銷售行為未及時作收入處理，少繳稅金。二是個別企業(yè)對外投資、禮品贈送等視同銷售行為未繳納增值稅。三是個別企業(yè)仍存在發(fā)出商品視同庫存，不計收入少繳納增值稅問題。2、存貨損失未轉出，造成少繳納增值稅。增值稅暫行條例規(guī)定：非正常損失存貨的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。但個別企業(yè)卻未將已核銷的存貨損失、自用產(chǎn)品和非生產(chǎn)用料的損失及時轉出進項稅，造成少繳增值稅。3、貨款未支付抵扣進項稅。國家稅務總局明確規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后才能申報抵扣進項稅。而個別國企在未支付貨款的情況下，抵扣了進項稅，導致少繳增值稅。 三、少繳納企業(yè)所得稅。1、少計各項收入。如少計生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉讓收入等造成少繳納企業(yè)所得稅。2、多記成本費用。如虛列生產(chǎn)成本、各項費用等造成少繳納企業(yè)所得稅。3、超過規(guī)定的范圍和標準列支成本費用。例如多計貸款利息加大財務費用、多提折舊、多攤無形及遞延資產(chǎn)，超標列支工資費用等造成少繳納企業(yè)所得稅。4、混淆資本性支出與費用性支出界限，加大成本費用支出。例如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出列入成