審計(jì)學(xué)-貨幣資金審計(jì)

貨幣資金審計(jì) 學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解貨幣資金審計(jì)的程序和方法，掌握貨幣資金的內(nèi)部控制和控制測試，熟練掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序。 第十一章 貨幣資金審計(jì) 第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試 第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì) 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì) 第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 貨幣資金 銷售與收款循環(huán) 購貨與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 二、憑證和會計(jì)記錄 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 銀行對賬單 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 有關(guān)科目的記賬憑證（如庫存現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證） 有關(guān)科目的會計(jì)賬簿（庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬） 第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試 一 、 貨幣資金的內(nèi)部控制 良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： 貨幣資金收付與記賬崗位分離。 貨幣資金收付要有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 貨幣資金的賬務(wù)處理要及時，有合理合法的憑據(jù)。 加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理。 建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。 第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試 二 、 貨幣資金的控制測試 了解貨幣資金的內(nèi)部控制 抽取并檢查收款憑證 抽取并檢查付款憑證 抽取一定期間庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核 評價貨幣資金的內(nèi)部控制 第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì) 一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo) 1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所有； 2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏； 3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確； 4確定庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。 第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì) 二 、 庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 1 核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 2 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 3 抽查大額現(xiàn)金收支 4檢查現(xiàn)金收支的正確截至日期。 5檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法 （ 1）制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 （ 2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證向核對。 （ 3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 （ 4）盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法 （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 （ 6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 （ 7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。 第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì) 例題 11 2007年 1月 18日，光大會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師劉麗華和韓碩對鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司 2006年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時，1月 19日上午 8點(diǎn)，劉麗華和韓碩對該公司出納員王曉峰所管理的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)。同時該公司會計(jì)主管李俊在場。該企業(yè) 1月 18日現(xiàn)金日記賬余額是 點(diǎn)結(jié)果如下： 現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 在保險柜中有如下憑證單據(jù)沒有進(jìn)行賬務(wù)處理： 已收款未入賬的憑證 3張，金額合計(jì) 260元； 借條兩張，其中一張是職員張強(qiáng) 11月 28日預(yù)借差旅費(fèi) 1 200元，領(lǐng)導(dǎo)已批準(zhǔn)；另一張是職員李麗借據(jù)一張，金額 200元，沒有說明用途，也沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)； 銀行核定該公司現(xiàn)金限額為 1000元。 經(jīng)核對該公司 1月 1日至 1月 18日現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬， 1月 1日至 1月 18日收入現(xiàn)金 3412元，支出現(xiàn)金 2655元，核對無誤。 要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上所列數(shù)據(jù)的正確性并提出審計(jì)意見。 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 一 、 銀行存款的審計(jì)目標(biāo) 1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會計(jì)報表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有； 2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏； 3確定銀行存款的余額是否正確； 4確定銀行存款在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 1銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符 2分析性程序 3審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4函證銀行存款余額 5檢查一年以上定期存款或限定用途存款 6抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支 7檢查銀行存款收支的正確截止 8檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 函證銀行存款余額應(yīng)注意要點(diǎn) 銀行存款詢證函要使用標(biāo)準(zhǔn)的格式； 函證時，注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行； 注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函應(yīng)有被審計(jì)單位的蓋章，并要求詢證函直接回復(fù)給會計(jì)師事務(wù)所，對于回函的情況要形成相應(yīng)的工作記錄。 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 例題 11光大會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師劉麗華和韓碩對鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司 2006年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)該公司 2006年 12月 31日的銀行存款數(shù)額為 38 000元，銀行存款賬面余額為 38 000元，從給該公司開戶銀行取得的銀行對賬單上的銀行存款余額為 85 000元。另外，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)及記賬錯誤： （ 1） 12月 28日公司送存轉(zhuǎn)賬支票 40 000元，已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬。 （ 2） 12月 23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票 30 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 （ 3） 12月 24日委托銀行代收某公司購貨款 50 000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 （ 4） 12月 29日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi) 2 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。 （ 5）企業(yè)將銷售產(chǎn)品取的貨款 10 000元的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但入賬時銀行日記賬上錯記成 1 000元。 要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí) 2006年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款的正確性。 第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì) 一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo) 1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中其他貨幣資金在會計(jì)報表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有； 2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏； 3確定其他貨幣資金的金額是否正確； 4確定其他貨幣資金在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì) 二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序 1核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與