會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)助理人員工作手冊(cè)修訂版.doc

助理人員工作手冊(cè)助理人員工作手冊(cè)中包含了對(duì)助理人員執(zhí)行審計(jì)工作有所幫助的助理人員外勤工作指引與內(nèi)勤工作指引。每一項(xiàng)工作指引涵蓋審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，并介紹了審計(jì)該領(lǐng)域?qū)徲?jì)助理人員可能遇到的相關(guān)情況、風(fēng)險(xiǎn)和底稿編制方法。一、外勤審計(jì)工作助理人員在外勤審計(jì)工作中，通常僅被要求執(zhí)行相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低、業(yè)務(wù)簡單、無需大量執(zhí)業(yè)判斷的工作，這些工作都包含在本所審計(jì)底稿體系審計(jì)程序表中。審計(jì)程序是我們?cè)趯徲?jì)過程中執(zhí)行的各種程序，這些程序與特定賬戶余額無關(guān)；所有業(yè)務(wù)都需執(zhí)行以滿足專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的具體要求；主要目的是為了滿足行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的需要。事務(wù)所用審計(jì)程序表來控制和監(jiān)督項(xiàng)目人員對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行，同時(shí)也確保外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督需求，因此，所有的審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該按照本所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求完成審計(jì)程序表中的相關(guān)部分。執(zhí)行的審計(jì)程序隨我們使用的審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化而變化，所以我們定期按照審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)更新審計(jì)程序表及審計(jì)工作底稿，必要時(shí)需要修改和補(bǔ)充以保證其適用于每個(gè)客戶的特殊情況。下面按照一般審計(jì)業(yè)務(wù)流程，介紹助理人員在工作中可能需要執(zhí)行的工作。1. 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，判定是否承接或續(xù)約客戶承接和續(xù)約通常于開始審計(jì)工作之前執(zhí)行，包括按照本所業(yè)務(wù)底稿要求了解客戶基本情況，編制初步業(yè)務(wù)工作底稿，執(zhí)行的審計(jì)工作主要包括：就審計(jì)的目的、雙方責(zé)任、時(shí)間安排、審計(jì)收費(fèi)等進(jìn)行溝通；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估；針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)目的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；對(duì)勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行初步評(píng)估。大多數(shù)客戶承接和續(xù)約程序由審計(jì)小組中級(jí)別較高的成員（通常為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理）執(zhí)行，并完成標(biāo)準(zhǔn)的初步業(yè)務(wù)工作底稿，客戶續(xù)約程序在年審約定結(jié)束后執(zhí)行。助理人員可能會(huì)被要求：將審計(jì)小組成員了解到的客戶基本情況登記在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿中，并提交項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核；編寫連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)以前年度業(yè)務(wù)的時(shí)間/審計(jì)人員信息；連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)的基本財(cái)務(wù)信息等項(xiàng)目經(jīng)理需要助理人員提供的信息。1.1. 就審計(jì)的目的、雙方責(zé)任、時(shí)間安排、審計(jì)收費(fèi)等進(jìn)行溝通在審計(jì)工作開始之前，通常要就審計(jì)的目的、雙方責(zé)任、時(shí)間安排、審計(jì)收費(fèi)等問題與客戶進(jìn)行溝通，這部分工作主要包括了解審計(jì)目的、審計(jì)報(bào)告的用途及格式、審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)間、我們的責(zé)任、被審計(jì)單位管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任及能夠提供的的協(xié)助條件、審計(jì)收費(fèi)及收費(fèi)方式的確定等。 該工作一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理完成，大項(xiàng)目可能由項(xiàng)目承接合伙人完成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理協(xié)助，助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作。1.2. 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估工作，主要包括執(zhí)行以下幾方面工作：了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境等情況說明；經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算比較；報(bào)表分析；年報(bào)及其他資料分析；前期及中期審計(jì)結(jié)果分析；參觀被審計(jì)單位經(jīng)營場(chǎng)所的記錄。助理人員通常不會(huì)被要求完全負(fù)責(zé)這一環(huán)節(jié)的工作，主要做一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理交代的輔助工作。如在了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境工作中，助理人員可能會(huì)被要求與被審計(jì)單位聯(lián)系人溝通并記錄被審計(jì)單位的基本情況，包括：注冊(cè)地址，電話、傳真、郵箱等聯(lián)系方式，關(guān)鍵管理人員、主要財(cái)務(wù)人員情況、常年會(huì)計(jì)顧問、法律顧問情況等基本信息；在經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算比較環(huán)節(jié)，助理人員可能會(huì)被要求取得預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營報(bào)表數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)錄入工作底稿中；在報(bào)表分析環(huán)節(jié)，助理人員可能會(huì)被要求執(zhí)行報(bào)表數(shù)據(jù)錄入工作；在年報(bào)及其他資料分析環(huán)節(jié)，助理人員可能會(huì)被要求與被審計(jì)單位溝通并取得被審計(jì)單位的以前年度審計(jì)報(bào)告或其他類型報(bào)告，提供給項(xiàng)目經(jīng)理，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行前期及中期審計(jì)結(jié)果分析工作；在參觀被審計(jì)單位經(jīng)營場(chǎng)所環(huán)節(jié)中，助理人員通常會(huì)隨同項(xiàng)目組其他人員一同前往，助理人員需要根據(jù)本所技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的要求確定需要關(guān)注的要點(diǎn)，記錄自己覺得需要提示項(xiàng)目經(jīng)理注意的事項(xiàng)，根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理需要，將項(xiàng)目組所有成員的參觀結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿中。1.3. 針對(duì)特別項(xiàng)目的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估針對(duì)特別項(xiàng)目的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，主要包括：就舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營的考慮、法律法規(guī)問題、關(guān)聯(lián)方問題、或有事項(xiàng)詢問管理層。助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作，但助理人員在編制工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注與自己負(fù)責(zé)科目相關(guān)的關(guān)聯(lián)方披露問題，如關(guān)聯(lián)方往來的確定，從正反兩反面（從財(cái)務(wù)記錄就關(guān)聯(lián)方問題對(duì)管理層的詢問記錄或其他途徑取得的關(guān)聯(lián)方往來信息，從就關(guān)聯(lián)方問題對(duì)管理層的詢問記錄或其他途徑取得的關(guān)聯(lián)方往來信息財(cái)務(wù)記錄）驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方披露的完整性。為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理最終完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。1.4. 對(duì)事務(wù)所勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行初步評(píng)估 對(duì)勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行初步評(píng)估工作，主要包括：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備足夠的人員、項(xiàng)目組人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。所有項(xiàng)目組人員均應(yīng)該在此環(huán)節(jié)簽署獨(dú)立性聲明書，助理人員在此環(huán)節(jié)應(yīng)該評(píng)估自己的獨(dú)立性（主要是），并簽署獨(dú)立性聲明書。并根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理安排收集項(xiàng)目組其他人員簽署的獨(dú)立性聲明書。1.5. 匯總初步業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果表 在執(zhí)行上述1-4點(diǎn)審計(jì)工作后，將評(píng)估結(jié)果進(jìn)行匯總，并判斷是否承接或保持某項(xiàng)目。助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作。1.6. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在完成上述工作，如果確認(rèn)可接受某項(xiàng)業(yè)務(wù)后，按照本所固有模板編制業(yè)務(wù)約定書，提交客戶審核，溝通一致后，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作，但是有可能需要協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理根據(jù)確定好的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書完成蓋章等行政手續(xù)。2. 人員分配通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和時(shí)間要求、人員的經(jīng)驗(yàn)等具體因素決定分配給某業(yè)務(wù)的人數(shù)和組合情況，并考慮是否需要利用專家的工作，以及是否要求對(duì)該業(yè)務(wù)執(zhí)行獨(dú)立復(fù)核。助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作。3. 總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作。但助理人員應(yīng)該及時(shí)閱讀及理解項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理編制的審計(jì)策略及計(jì)劃，明確自己在項(xiàng)目中承擔(dān)的角色及應(yīng)完成的任務(wù)，并按照相應(yīng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)及時(shí)完成。4. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程4.1. 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括：了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，了解和評(píng)估被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)。助理人員可能會(huì)被要求：執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理要求的獲取基本信息及編制分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的工作，如：打印了解被審計(jì)單位及其環(huán)境調(diào)查問卷， 了解并記錄被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用，了解并記錄公司基本情況，包括：公司名稱、法人代表、地址、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營范圍等基礎(chǔ)信息。了解并記錄被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用，可以通過查看以前年度審計(jì)報(bào)告關(guān)于會(huì)計(jì)政策的描述、詢問被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)計(jì)人員、檢查被審計(jì)單位賬務(wù)處理方式、查看被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理辦法等方式進(jìn)行了解；了解并記錄被審計(jì)單位的基本情況，可以通過查看以前年度審計(jì)報(bào)告關(guān)于被審計(jì)單位基本情況的描述、查看營業(yè)執(zhí)照、資格證書等資料，并關(guān)注是否本年度基本信息是否發(fā)生變動(dòng)，注意更新。其他類別對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解及評(píng)價(jià)不大可能要求助理人員執(zhí)行。4.2. 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制包括：了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位企業(yè)層面內(nèi)部控制；了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制程序表。助理人員通常不能單獨(dú)完成此項(xiàng)工作，主要負(fù)責(zé)執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理指派的工作，包括：觀察、檢查、詢問與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)，并記錄執(zhí)行結(jié)果。5. 項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估討論記錄在實(shí)施了上述程序后，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論討論，分享項(xiàng)目組的信息和知識(shí)，分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序。一般關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的討論是由項(xiàng)目組較高級(jí)別人員實(shí)施，但助理人員可以就前期了解的信息根據(jù)專業(yè)判斷提出自己的意見，同時(shí)助理人員可能會(huì)被要求執(zhí)行記錄會(huì)議內(nèi)容的工作。6. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總及進(jìn)一步審計(jì)程序方案風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總，包括描述識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，判斷識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，受影響的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序方案，包括：綜合性方案、實(shí)質(zhì)性方案。該項(xiàng)工作原則上由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理或外勤主管完成，助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作。但助理人員應(yīng)及時(shí)取得進(jìn)一步審計(jì)程序方案，并按照相關(guān)程序方案規(guī)定的相關(guān)程序做好所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)工作，同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿與進(jìn)一步審計(jì)底稿之間的銜接說明（即實(shí)質(zhì)性程序底稿首頁中的內(nèi)容）7. 備忘錄審計(jì)所需資料清單為了提高審計(jì)效率，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，擬定審計(jì)所需資料清單及需要解答的問題事項(xiàng)，在進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)前提交被審計(jì)單位。助理人員主要負(fù)責(zé)根據(jù)本所底稿模板需要及項(xiàng)目經(jīng)理交代的需要被審計(jì)單位提供或解答的問題，編制備忘錄，并提交被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人。同時(shí)按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求，要求被審計(jì)單位及時(shí)提供相關(guān)資料，對(duì)相關(guān)資料按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求予以分類及編制索引等。8. 審計(jì)程序表在本所審計(jì)工作底稿模板的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果編寫、更新、篩選、修改審計(jì)程序表。該項(xiàng)工作一般根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理編制的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總及進(jìn)一步審計(jì)程序方案”確定，本所也有根據(jù)方案進(jìn)行編寫程序表的說明，助理人員通常不會(huì)被要求執(zhí)行此部分工作，也可能根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理的安排按照本所實(shí)質(zhì)性程序選擇說明的要求完成審計(jì)程序表的編寫工作。9. 控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。控制測(cè)試是為了確定被審計(jì)單位控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否完整與有效而實(shí)施的審計(jì)程序。并不是所有環(huán)節(jié)都要進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制之后，只有對(duì)那些準(zhǔn)備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測(cè)試，并確信其得到正確的執(zhí)行時(shí)，才能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，從而減少審計(jì)取證工作，提高審計(jì)工作的效率。我們的工作主要是，根據(jù)我所控制測(cè)試底稿模板，結(jié)合接受審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，編制適用的控制測(cè)試工作底稿，執(zhí)行控制測(cè)試。我們執(zhí)行的控制測(cè)試，應(yīng)當(dāng)確保：（1）我們所計(jì)劃的控制測(cè)試是有效的，并適用于所測(cè)試的控制；（2）這些測(cè)試覆蓋整個(gè)相關(guān)期間的控制活動(dòng)；（3）我們測(cè)試的結(jié)果是基于包含所有適用交易的可靠信息；（4）全面評(píng)估控制測(cè)試的結(jié)果，確保所有的錯(cuò)誤已正確記錄并已在我們的底稿中評(píng)估。如果有必要的話，重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和審計(jì)方案的選擇?？刂茰y(cè)試的樣本選擇一般由項(xiàng)目經(jīng)理確定，助理人員按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求收集所選擇內(nèi)控樣本的相關(guān)支撐資料，如發(fā)票、出入庫單、訂單等，同時(shí)判斷相關(guān)控制執(zhí)行情況，如助理人員對(duì)控制執(zhí)行情況的判斷存在不確定性，應(yīng)及時(shí)取得項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目組其他高級(jí)別人員的專業(yè)支持。10. 實(shí)質(zhì)性程序10.1. 獲取未審財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余額表、以前年度審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書等相關(guān)資料。在對(duì)各具體科目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序前，我們需要對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余額表、以前年度審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書等資料進(jìn)行核對(duì)。這些工作主要包括核對(duì)本期期初未審數(shù)據(jù)與上期期末審定數(shù)據(jù)是否一致；財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)是否一致；專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中是否存在需要特別關(guān)注的與具體科目相關(guān)的事項(xiàng)（如擔(dān)保、借款等事項(xiàng)）；以前年度管理建議書中提及的事項(xiàng)對(duì)本期審計(jì)的影響。助理人員可能負(fù)責(zé)將科目余額表年初余額核對(duì)至上年審計(jì)工作底稿（連續(xù)審計(jì)）/本年度會(huì)計(jì)報(bào)表/上年審計(jì)報(bào)告。助理人員需要閱讀以前年度管理建議書，考慮對(duì)自己負(fù)責(zé)科目的影響。助理人員會(huì)被要求復(fù)印以前年度審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、以前年度管理建議書、未審財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理需要復(fù)印的資料。復(fù)印應(yīng)保證復(fù)印資料字跡清楚、無缺頁漏頁、嚴(yán)重傾斜無法全部顯示等問題。對(duì)于專項(xiàng)報(bào)告提及的事項(xiàng)（如擔(dān)保），應(yīng)當(dāng)復(fù)印與事項(xiàng)相關(guān)的全部原始資料，包括擔(dān)保申請(qǐng)、擔(dān)保審批的會(huì)議紀(jì)要、擔(dān)保合同、反擔(dān)保合同、抵押合同、質(zhì)押合同、本年度此擔(dān)保事項(xiàng)。10.2. 認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序三者的對(duì)應(yīng)關(guān)系項(xiàng)目經(jīng)理審計(jì)時(shí)，應(yīng)針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。但審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序并非一一對(duì)應(yīng)，一個(gè)審計(jì)目標(biāo)可能有一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序與之對(duì)性，一項(xiàng)審計(jì)程序也可能實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度，應(yīng)根據(jù)評(píng)估的各項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)）確定。具體方法如下：評(píng)估的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果確定為“高”、“中”或“低”，并與計(jì)劃矩陣中的結(jié)果保持一致。在評(píng)估各項(xiàng)認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，如果預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行是有效的，或者認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。如果控制測(cè)試的結(jié)果表明內(nèi)部控制在擬依賴期間運(yùn)行無效，項(xiàng)目經(jīng)理需要修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。如果評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為“高”（修正后），則該認(rèn)定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)為“低”，因而需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度應(yīng)當(dāng)為“高”。反之亦然。例如，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果認(rèn)為被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，但在了解針對(duì)該認(rèn)定的內(nèi)部控制后，項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理、得到執(zhí)行，并且預(yù)期運(yùn)行是有效的，則該認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平可評(píng)估為“中”或“低”。如果實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行確實(shí)有效，則不需要修正初始的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論，反之，則需要將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論修正為“高”。審計(jì)實(shí)務(wù)中，某項(xiàng)認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下表所示：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度高高中中低低注：如果實(shí)施了控制測(cè)試，則評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果予以修正。如果某財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目本身不重要，且各項(xiàng)認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的所有認(rèn)定“需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度”可全部填寫為“低”。項(xiàng)目小組成員應(yīng)該了解自己負(fù)責(zé)相關(guān)具體科目的重要性水平，并在項(xiàng)目經(jīng)理指導(dǎo)下完成相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序獲取保證程度的底稿編寫。10.3. 對(duì)具體科目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的基本要求項(xiàng)目小組成員根據(jù)被項(xiàng)目經(jīng)理分配的具體科目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。助理人員在此環(huán)節(jié)通常會(huì)被分配到相對(duì)業(yè)務(wù)簡單、風(fēng)險(xiǎn)較低的科目，但如果被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，也可能分配到重要科目。這個(gè)環(huán)節(jié)在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)是需要助理人員投入時(shí)間最多、工作量最大的一個(gè)環(huán)節(jié)，助理人員需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，獲取對(duì)被審計(jì)科目的合理保證，并根據(jù)本所審計(jì)工作底稿的要求編制審計(jì)工作底稿。（1）基本要求：各科目審計(jì)底稿主要由程序表、審定表、明細(xì)表、分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試（主要為憑證檢查、函證、盤點(diǎn)等）、披露表等構(gòu)成。（2）程序表是與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試進(jìn)行銜接的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，所有科目的實(shí)質(zhì)性程序表應(yīng)確定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（高、中、低）、控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論（支持、不支持）、需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（高、中、低）。（3）新審計(jì)工作底稿各報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序表中所列示的審計(jì)程序?qū)嶋H上是一個(gè)程序庫的概念。在實(shí)際審計(jì)工作中，需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。項(xiàng)目 財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 存在完整性權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?分類列報(bào)需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注1）重大交易、重要賬戶余額需要從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注2）總體評(píng)價(jià)（注3）如程序表中將該科目列為從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度為高，則應(yīng)執(zhí)行所有底稿中規(guī)定的計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；如程序表中將該科目列為從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度為中，則應(yīng)根據(jù)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定每個(gè)執(zhí)行最少兩個(gè)分析或細(xì)節(jié)測(cè)試程序；如程序表中將該科目列為從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度為低，則可僅執(zhí)行審定表、明細(xì)表、披露表的程序，不執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試程底，但應(yīng)在審定表的說明中披露理由。注1：系審計(jì)人員通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試后，確定的相關(guān)賬戶和相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。該行次由審計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)性計(jì)劃矩陣”填列；注2：賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以上（含5%）的，應(yīng)該將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確認(rèn)為“中”；賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以下的，應(yīng)該將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確認(rèn)為“低”；對(duì)于“權(quán)益類”項(xiàng)目和“損益類”項(xiàng)目，應(yīng)將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確定為“中”；注3：上述兩事項(xiàng)的結(jié)果匯總，按孰高原則確定。（4）準(zhǔn)則規(guī)定的八項(xiàng)審計(jì)程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。（5）審定表及科目明細(xì)表的基本要求： 科目明細(xì)表中，項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目數(shù)量、期初余額、本期借方、本期貸方、期末余額，應(yīng)與被審計(jì)單位的明細(xì)賬保持一致； 科目明細(xì)表的期初未審合計(jì)數(shù)、期末未審合計(jì)數(shù)，應(yīng)與被審單位的總賬保持一致；未審報(bào)表的期初數(shù)、期末數(shù)，應(yīng)與科目明細(xì)表的未審期初合計(jì)數(shù)、未審期末合計(jì)數(shù)，保持一致；科目審定表中的期初審定數(shù)、期末審定數(shù)，應(yīng)與審計(jì)報(bào)告保持一致審定表應(yīng)有審計(jì)標(biāo)識(shí)；期初數(shù)與上年審定數(shù)進(jìn)行核對(duì)，一致標(biāo)識(shí)為“B”；縱加核對(duì)； 橫加核對(duì)；S與明細(xì)賬核對(duì)一致；G與總賬核對(duì)一致；T/B與試算平衡表核對(duì)一致；F/S與審定報(bào)表核對(duì)一致。表格的橫向、縱向必須有合計(jì)數(shù)；使用Excel時(shí)，復(fù)雜的鏈接公式盡量標(biāo)明計(jì)算過程；盡量將索引標(biāo)注清楚。（6）審計(jì)說明：在審定表、明細(xì)表及分析程序下發(fā)應(yīng)編寫審計(jì)說明，主要記載的事項(xiàng)有：核算方法、特殊事項(xiàng)、注釋、審計(jì)策略、執(zhí)行的程序、該科目異常變動(dòng)的原因說明（30%以上）等。如存在調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在審定表（可索引）及科目明細(xì)表的審計(jì)說明中編寫調(diào)整說明，逐條說明調(diào)整分錄，主要記載的事項(xiàng)有：調(diào)整的原因、調(diào)整的依據(jù)、調(diào)整數(shù)字的計(jì)算等。（7）審計(jì)結(jié)論：所有審定表均應(yīng)有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)結(jié)論可以有如下表達(dá)方式：余額可以確認(rèn)或（資產(chǎn)負(fù)債表科目）發(fā)生額可以確認(rèn)（損益表科目）；經(jīng)調(diào)整后余額可以確認(rèn)或（資產(chǎn)負(fù)債表科目）經(jīng)調(diào)整后發(fā)生額可以確認(rèn)（損益表科目）；經(jīng)審計(jì)，除上述說明事項(xiàng)外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常（慎用，一般結(jié)果是非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)使用）。（8）憑證檢查注意事項(xiàng)：通常情況下，資產(chǎn)類的審計(jì)重點(diǎn)是防止資產(chǎn)多計(jì)。一般情況，資產(chǎn)類科目抽憑更加關(guān)注借方金額，檢查資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否充分、合理。通常情況下，負(fù)債類的審計(jì)重點(diǎn)是防止負(fù)債少計(jì)。一般情況，負(fù)債類科目抽憑更加關(guān)注貸方金額，檢查負(fù)債是否存在少計(jì)現(xiàn)象。除了結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的憑證，權(quán)益類科目有發(fā)生額時(shí)，一般要求100%憑證抽查。損益類憑證，一般情況下，涉及到貨幣資金收支的憑證，必須有發(fā)票等單據(jù)支持；涉及到非正常損益的轉(zhuǎn)賬憑證，必須有被審單位內(nèi)部的審批手續(xù)。10.4. 對(duì)具體科目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序?qū)γ恳粋€(gè)具體科目的審計(jì)，要做到能夠?qū)Υ丝颇控?fù)責(zé)的程度，能夠回答項(xiàng)目經(jīng)理需要對(duì)此科目的一切信息。對(duì)于新入職助理人員，可能以前并未接觸過審計(jì)工作底稿，切忌一開始上來就直接填制審計(jì)工作底稿數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最后形成的表格不是審計(jì)工作底稿而是被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的簡單粘貼。當(dāng)被分配到某個(gè)具體科目要求我們審計(jì)時(shí)：首先，我們要對(duì)該科目有一個(gè)總體的認(rèn)識(shí)與了解，包括：該科目在報(bào)表中的位置，它屬于哪一類資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或損益科目；對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的意義，占資產(chǎn)總額的比重，屬于流動(dòng)性的還是非流動(dòng)性的，屬于經(jīng)常性的還是非經(jīng)常性的；應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容有哪些（如貨幣資金一般包括現(xiàn)金、銀行存款或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介物、營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等）。這個(gè)工作或者說這個(gè)意識(shí)非常重要，避免存在某個(gè)科目已經(jīng)做完，但助理人員根本不了解它的意義和內(nèi)容，僅僅是數(shù)據(jù)的填列。審計(jì)工作不是簡單的復(fù)制粘貼，需要判斷事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性。對(duì)該科目進(jìn)行初步了解后，我們要從被審計(jì)單位科目余額表中找到該科目，查看其核算的內(nèi)容都包括哪些，判斷其是否應(yīng)在此科目核算，并錄入工作底稿，按照審計(jì)工作底稿的提示，執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)該科目的存在、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、列?bào)等事項(xiàng)獲取合理保證，對(duì)審計(jì)工作底稿提示我們關(guān)注的地方予以關(guān)注，按照審計(jì)工作底稿的要求編制審計(jì)工作底稿。助理人員若存在不清楚、不明白的地方，應(yīng)及時(shí)向現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理或其他更有經(jīng)驗(yàn)的人員請(qǐng)教，切忌在無法確定的情況下，按照自己的意愿錯(cuò)誤執(zhí)行，現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間非常有限，避免耽誤工作效率。助理人員需要對(duì)自己編制的審計(jì)工作底稿的結(jié)論負(fù)全部責(zé)任。舉例說明實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行：（假設(shè)12月31日為審計(jì)截止日期）貨幣資金（結(jié)合底稿貨幣資金底稿ZA一并閱讀）：1、貨幣資金程序表：（1）表頭填列完整，包括：被審計(jì)單位名稱（全稱）、審計(jì)截止日期（若為利潤表科目則為審計(jì)期間）、編制人、編制日期、復(fù)核人、復(fù)核日期填列完整。復(fù)核人、復(fù)核日期應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目組內(nèi)部級(jí)別較高人員在對(duì)助理人員的工作底稿復(fù)核后進(jìn)行填寫，但出于時(shí)間緊張、溝通效率的需要，應(yīng)當(dāng)由助理人員在項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核底稿后，自行填寫，注意不要存在矛盾（復(fù)核日期應(yīng)在編制日期后，編制日期與復(fù)核日期均應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日之前）。（2）審計(jì)目標(biāo):此處不需要填寫，但是需要閱讀并了解審計(jì)目標(biāo)。（3）計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（最高、高、中、低）、控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論（支持、不支持、不適用）、需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（最高、高、中、低）。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試后，可以得出這三項(xiàng)內(nèi)容的結(jié)論。這些判定通常由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行，助理人員需要根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表、控制測(cè)試結(jié)果填列。注意此處不可隨意填列或者不填列，不得存在矛盾（如評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為最高、控制測(cè)試結(jié)果支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，但需要從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度為低）。（4）實(shí)質(zhì)性程序的選擇：此部分工作應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作后確定，助理人員可以根據(jù)對(duì)科目的了解進(jìn)行適當(dāng)增減（減少實(shí)施某項(xiàng)程序必須經(jīng)過項(xiàng)目經(jīng)理同意）。對(duì)于某項(xiàng)程序是否執(zhí)行應(yīng)作出標(biāo)記、并索引至相關(guān)底稿。2.貨幣資金審定表：（1）審定表中均鏈接公式，不需要手動(dòng)填寫，明細(xì)表及其他輔助表格填列好后，自動(dòng)生成。審定表雖然在底稿的第二頁，但是應(yīng)是在執(zhí)行完所有程序后生成的表格。（2）審計(jì)說明應(yīng)當(dāng)說明你對(duì)此科目執(zhí)行的所有程序及結(jié)論（包括但不限于說明該科目核算內(nèi)容、增減變動(dòng)的主要原因（變動(dòng)比例超過30%以上做出說明）；對(duì)有抵押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外的或有潛在收回風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)說明）。（3）對(duì)于此科目的調(diào)整分錄應(yīng)當(dāng)在審計(jì)說明空白處列示，并詳細(xì)說明調(diào)整事由。此處的調(diào)整分錄應(yīng)該為貨幣資金科目的調(diào)整分錄，而不是二級(jí)科目銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金的調(diào)整分錄，數(shù)據(jù)應(yīng)鏈接到貨幣資金明細(xì)表中調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)，最好不要手動(dòng)輸入，（保證數(shù)據(jù)正確，可以追蹤到具體事由）表格中的審計(jì)調(diào)整數(shù)字鏈接到調(diào)整分錄中的數(shù)據(jù)）。（4）審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明，余額是否可以確認(rèn)。3.貨幣資金明細(xì)表：（1）現(xiàn)金：A.項(xiàng)目為現(xiàn)金；B.幣種按照被審計(jì)單位所擁有的現(xiàn)金情況填列，假設(shè)被審計(jì)單位有3種現(xiàn)金（人民幣、美元、歐元），那么也應(yīng)當(dāng)分為三行填列，按照幣種進(jìn)行區(qū)分；（關(guān)于如何了解被審計(jì)單位有幾種幣種，首先關(guān)注被審計(jì)單位科目余額表是否按照幣種設(shè)置三級(jí)明細(xì)，若被審計(jì)單位未按照幣種設(shè)置三級(jí)明細(xì)或者通過輔助賬也無法查詢，可以詢問出納人員，被審計(jì)單位持有現(xiàn)金情況，并通過盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金驗(yàn)證出納人員提供的信息。）C.期初余額包括未審數(shù)、審計(jì)調(diào)整、審定數(shù)三列，未審數(shù)從被審計(jì)單位科目余額表取得，貨幣資金等資產(chǎn)類科目為借方余額，負(fù)債類及所有者權(quán)益科目為貸方余額。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計(jì)，將未審數(shù)與上年審計(jì)報(bào)告年末庫存現(xiàn)金余額核對(duì)（貨幣資金附注），核對(duì)一致即可確定無審計(jì)調(diào)整，審定數(shù)與未審數(shù)一致；核對(duì)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位出納人員了解差異原因，是否存在需要調(diào)整的事項(xiàng)，核實(shí)調(diào)整事項(xiàng)及金額，確定審計(jì)調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審數(shù)加上審計(jì)調(diào)整金額。若為非連續(xù)審計(jì)，我們需要執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獲取合理保證，如檢查并取得上年度審計(jì)報(bào)告中貨幣資金庫存現(xiàn)金附注的披露（若上年度經(jīng)過審計(jì)）；取得上年度12月31日（或期初截止日期）被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（經(jīng)過相關(guān)出納、主管會(huì)計(jì)簽字確認(rèn)的），檢查盤點(diǎn)表確定金額與期初未審數(shù)披露是否一致；若有任何事項(xiàng)表明無法信賴被審計(jì)單位期初截止日期的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表或僅通過上述程序（實(shí)質(zhì)性程序）無法獲得合理保證，可以考慮抽查部分日期上年度庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，執(zhí)行控制測(cè)試（包括與上年度現(xiàn)金日記賬核對(duì)金額是否一致，要件是否齊全）。將執(zhí)行的審計(jì)程序均記錄于工作底稿中（審計(jì)說明中描述，取得的附件，編索引號(hào)，歸檔保管）。D借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計(jì)單位科目余額表取得。E期末余額包括未審數(shù)、審計(jì)調(diào)整、審定數(shù)，未審數(shù)是直接由期初未審數(shù)+借方發(fā)生數(shù)-貸方發(fā)生數(shù)直接得來，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計(jì)單位科目余額期末余額核對(duì)（要注意是借方還是貸方）。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：庫存現(xiàn)金審計(jì)調(diào)整數(shù)字是通過執(zhí)行審計(jì)程序（包括盤點(diǎn)、抽查憑證等）發(fā)現(xiàn)的實(shí)際存在的庫存現(xiàn)金與賬面記錄的差異，審定數(shù)直接等于期末未審數(shù)+審計(jì)調(diào)整。F未審數(shù)變動(dòng)金額與變動(dòng)比率直接由公式得出，在變動(dòng)比率較大（如超過30%）以上需要進(jìn)行審計(jì)說明，說明變動(dòng)較大的原因。G備注：應(yīng)當(dāng)記錄你認(rèn)為需要記錄提示自己或者項(xiàng)目經(jīng)理注意的所有內(nèi)容（如被審計(jì)單位規(guī)定庫存現(xiàn)金余額不得超過3萬元，但實(shí)際庫存現(xiàn)金余額10萬元，這可能表明內(nèi)部控制執(zhí)行無效。）H調(diào)整分錄：如果有期初審計(jì)調(diào)整、期末審計(jì)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)說明空白處做出說明及調(diào)整分錄，審計(jì)調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)鏈接到調(diào)整分錄，而不是輸入數(shù)值。這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項(xiàng)的說明。（如在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金盤盈30,000.00元，則應(yīng)在審計(jì)說明中表述：12月31日下班后對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈30,000.00元，調(diào)整分錄：借：庫存現(xiàn)金30,000.00元；貸：營業(yè)外收入30,000.00元。（2）銀行存款：A開戶銀行及銀行賬號(hào)可以在被審計(jì)單位科目余額表三級(jí)明細(xì)中找到，如果科目余額表無三級(jí)明細(xì)或者三級(jí)明細(xì)表中未填寫（填寫不全）開戶銀行及銀行賬號(hào)，你應(yīng)當(dāng)找到被審計(jì)單位出納人員，要求其提供會(huì)計(jì)期間所有開戶銀行及銀行賬號(hào)情況。按照每個(gè)銀行賬號(hào)不同填列到各行，如建行有兩個(gè)賬號(hào)001和002，應(yīng)當(dāng)分為兩行填列。B幣種按照實(shí)際情況填列。可以從出納的銀行賬戶明細(xì)表中取得信息。C期初余額包括未審數(shù)、審計(jì)調(diào)整、審定數(shù)三列，未審數(shù)從被審計(jì)單位科目余額表取得，貨幣資金等資產(chǎn)類科目為借方余額，負(fù)債類及所有者權(quán)益科目為貸方余額。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計(jì)，將未審數(shù)與上年審計(jì)報(bào)告年末銀行存款余額核對(duì)（貨幣資金附注），核對(duì)一致即可確定無審計(jì)調(diào)整，審定數(shù)與未審數(shù)一致；核對(duì)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位出納人員了解差異原因，是否存在需要調(diào)整的事項(xiàng)，核實(shí)調(diào)整事項(xiàng)及金額，確定審計(jì)調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審數(shù)加上審計(jì)調(diào)整金額。若為非連續(xù)審計(jì)，我們需要執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獲取合理保證，如檢查并取得上年度審計(jì)報(bào)告中貨幣資金附注銀行存款的披露（若上年度經(jīng)過審計(jì)）；取得上年度12月31日的對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表，必要時(shí)進(jìn)行函證期初銀行存款余額，核對(duì)對(duì)賬單與函證余額是否一致，余額調(diào)節(jié)表金額是否與年初余額核對(duì)一致，若不一致，進(jìn)行調(diào)整。并考慮通過增加測(cè)試樣本量（抽查更多月份的對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表）的方式考慮被審計(jì)單位銀行存款內(nèi)部控制的有效性。并將對(duì)期初余額進(jìn)行的審計(jì)程序記錄于工作底稿中（審計(jì)說明中描述，取得的附件（包括期初對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、詢證函，編索引號(hào)，歸檔保管）。D借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計(jì)單位科目余額表取得。E期末余額包括未審數(shù)、審計(jì)調(diào)整、審定數(shù)，未審數(shù)是直接由期初未審數(shù)+借方發(fā)生數(shù)-貸方發(fā)生數(shù)直接得來，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計(jì)單位科目余額期末余額核對(duì)（要注意是借方還是貸方）。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：銀行存款審計(jì)調(diào)整數(shù)字是通過執(zhí)行審計(jì)程序（包括檢查對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函等）發(fā)現(xiàn)的截至報(bào)表日止實(shí)際存在的銀行存款與賬面記錄的差異，審定數(shù)直接等于期末未審數(shù)+審計(jì)調(diào)整。F未審數(shù)變動(dòng)金額與變動(dòng)比率直接由公式得出，在變動(dòng)比率較大（如超過30%）以上需要進(jìn)行審計(jì)說明，說明變動(dòng)較大的原因（首先應(yīng)該通過對(duì)賬務(wù)進(jìn)行了解，若未能明了或者有疑問需要證實(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位出納人員了解。G對(duì)賬單余額應(yīng)當(dāng)記錄每個(gè)開戶行每個(gè)銀行賬戶的報(bào)表截止日期的對(duì)賬單余額。（對(duì)賬單是由銀行每個(gè)月寄給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的收支明細(xì)單，記錄每天在此賬戶中發(fā)生的收入、支出情況，每日結(jié)余情況，應(yīng)在入現(xiàn)場(chǎng)時(shí)作為資料清單上面的一項(xiàng)內(nèi)容要求被審計(jì)單位人員提供，這是我們必須取得的審計(jì)證據(jù)之一）H調(diào)整后銀行存款余額調(diào)節(jié)表為由出納人員編制的，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員復(fù)核的調(diào)節(jié)表（應(yīng)在入現(xiàn)場(chǎng)時(shí)作為資料清單上面的一項(xiàng)內(nèi)容要求被審計(jì)單位人員提供，這是我們必須取得的審計(jì)證據(jù)之一），調(diào)整后的金額應(yīng)與審定數(shù)保持一致。I銀行詢證函回函金額，記錄函證金額即可，應(yīng)與對(duì)賬單金額一致。（最好能在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束之前取得，如果不能，也應(yīng)及時(shí)關(guān)注回函情況，這是我們必須取得的審計(jì)證據(jù)之一）。關(guān)于函證的收發(fā)我們會(huì)在下面統(tǒng)一說明。J對(duì)賬單索引號(hào)、調(diào)節(jié)表索引號(hào)、詢證函索引號(hào)，所有的底稿（包括按照本所模板編制的和從被審計(jì)單位或其他機(jī)構(gòu)取得的）均應(yīng)有索引號(hào)，底稿中的每一張紙均應(yīng)標(biāo)號(hào)，否則視同廢紙。編號(hào)規(guī)則，如：對(duì)賬單索引號(hào)，由于這個(gè)附件是貨幣資金明細(xì)表的附件，編號(hào)應(yīng)為ZA-2-X，調(diào)節(jié)表索引號(hào)為ZA-2-Y。K調(diào)整分錄：如果有期初審計(jì)調(diào)整、期末審計(jì)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)說明空白處做出說明及調(diào)整分錄，審計(jì)調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)鏈接到調(diào)整分錄，而不是輸入數(shù)值。這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項(xiàng)的說明。（如發(fā)現(xiàn)對(duì)賬單顯示12月31日某公司打來預(yù)付貨款50萬元，被審計(jì)單位尚未收到通知單據(jù)，未入賬，且視被審計(jì)單位的資產(chǎn)情況，此金額應(yīng)當(dāng)作出調(diào)整，則應(yīng)在審計(jì)說明中表述：某公司12月31日預(yù)付被審計(jì)單位50萬元，被審計(jì)單位未入賬，應(yīng)當(dāng)調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)50萬元，調(diào)整分錄：借：銀行存款500,000.00元；貸：預(yù)收賬款500,000.00元。其他貨幣資金做法與銀行存款一致。審計(jì)說明及審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論，盡量將你能想到的需要提示自己日后使用及項(xiàng)目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計(jì)說明。4.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（1）上一日賬面庫存余額，應(yīng)當(dāng)填寫現(xiàn)金日記賬盤點(diǎn)日（比如1月8日?qǐng)?zhí)行盤點(diǎn)程序）前一日（1月7日）的現(xiàn)金日記賬余額（日清月結(jié)），此處假設(shè)你看到的1月7日的現(xiàn)金日記賬余額1,000元。（2）盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額，為被審計(jì)單位1月8日當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金收入但未入賬的情況。假設(shè)1月8日收到賣廢舊電腦的款項(xiàng)100元。（3）盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額，為被審計(jì)單位1月8日當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金支出但未入賬的情況。假設(shè)1月8日現(xiàn)金支付員工借款300元。（4）盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額應(yīng)為上一日賬面庫存余額（1000元）+盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額（100元）-盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額（300元）=800元。（5）盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額為盤點(diǎn)的當(dāng)下被審計(jì)單位實(shí)有的庫存現(xiàn)金，是由被審計(jì)單位人員盤點(diǎn)，我們監(jiān)盤得來的（注意盡量避免直接接觸被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜、現(xiàn)金及保險(xiǎn)柜內(nèi)其他物品），我們需要將監(jiān)盤情況填列在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表右邊的實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄處，按照面額和數(shù)量填列，最后匯總得出盤點(diǎn)日實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)額。假設(shè)經(jīng)過你的監(jiān)盤結(jié)果為100元的6張，50元的兩張，均為人民幣。那實(shí)有庫存現(xiàn)金合計(jì)為700元人民幣。盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額也應(yīng)為700元。（6）盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異為盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額與盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額的差異。上述假設(shè)為例即為：800-700=100元。（7）差異原因分析：包括白條抵庫、長期未入賬憑證等情況，在這里標(biāo)注原因及金額即可。此例中，員工借條100元，現(xiàn)金已經(jīng)付出，但是尚未入賬，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，借：其他應(yīng)收款甲員工100元，貸：庫存現(xiàn)金100元。調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)寫在審計(jì)說明處。（8）追溯調(diào)整：報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額為1月1日-1月8日所有現(xiàn)金支出金額。假設(shè)1月1日-1月7日，記賬現(xiàn)金支出金額2500元，則報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額應(yīng)為2500元+300元=2800元。報(bào)表日止審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額為1月1日-1月8日所有現(xiàn)金收入金額。假設(shè)1月1日-1月7日，記賬現(xiàn)金收入3000元，則報(bào)表日止審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額應(yīng)為3000元+100元=3100元。報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額+報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額=700+2800-3100=400元。報(bào)表日賬面匯率，按照外幣報(bào)表日的匯率填寫。報(bào)表日余額折合本位幣金額=報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額*報(bào)表日賬面匯率。在此例中，應(yīng)為400*1=400元，應(yīng)與被審計(jì)單位科目余額表中庫存現(xiàn)金核對(duì)一致。本位幣合計(jì)為報(bào)表日所有幣種折合本位幣的金額總和。（8）表格下端應(yīng)由出納員、會(huì)計(jì)主管人員、監(jiān)盤人（你自己）簽字確認(rèn)，檢查日期為監(jiān)盤日期。審計(jì)說明及審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論，盡量將你能想到的需要提示自己日后使用及項(xiàng)目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計(jì)說明。每一張表均應(yīng)作出審計(jì)結(jié)論。注：編制這張表時(shí)，首先執(zhí)行的工作可能是監(jiān)盤現(xiàn)金，最好先用鉛筆填寫，在檢查盤點(diǎn)記錄完畢后（數(shù)據(jù)核對(duì)正確，差異得到處理）再用黑色簽字筆替換，避免涂改，或者重復(fù)要求被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。5.銀行函證控制表原則上，所有銀行賬戶均應(yīng)函證，若被審計(jì)單位存在特殊情況，不能或者不愿對(duì)某些賬戶發(fā)函，應(yīng)及時(shí)通知項(xiàng)目經(jīng)理與其溝通，不要自己決定是否應(yīng)當(dāng)發(fā)函。（1）詢證函編號(hào)：即為編制銀行詢證函給予他的索引號(hào)，按照上文所述方式編號(hào)即可。（2）開戶銀行及賬號(hào)、幣種為發(fā)出銀行詢證函的開戶銀行及賬號(hào)、幣種詳細(xì)信息，被審計(jì)單位在一個(gè)單位若有N個(gè)賬號(hào)，可以發(fā)一份詢證函，但是在銀行函證控制表中，應(yīng)該每個(gè)賬號(hào)各分一行。（3）函證情況包括對(duì)賬單余額、函證日期、回函日期、回函金額、差異金額。對(duì)賬單金額應(yīng)鏈接到貨幣資金明細(xì)表中相關(guān)賬號(hào)的對(duì)賬單余額處。函證日期為發(fā)出函證的日期，回函日期為收到回函的日期，回函金額從銀行回函中取得，通常情況下，若銀行認(rèn)為函證金額與其記錄一致，會(huì)在詢證函信息證明無誤處蓋章確認(rèn)。若函證金額與其記錄不一致，會(huì)在信息不符出作出詳細(xì)說明。也可以從詢證函回函找到差異金額。（4）凍結(jié)質(zhì)押等事項(xiàng)說明，可從銀行詢證函回函信息中取得，如果回函中反應(yīng)出被審計(jì)單位未披露的凍結(jié)質(zhì)押事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記錄下來，并考慮對(duì)其他資產(chǎn)、借款事項(xiàng)、擔(dān)保、或有事項(xiàng)確定與披露的影響，并及時(shí)通知項(xiàng)目經(jīng)理。（5）差異原因，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員回函金額與發(fā)函金額的差異，并得到合理解釋（如未達(dá)賬項(xiàng)，賬務(wù)處理錯(cuò)誤）。必要時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)理處理。（6）最終確認(rèn)金額，此金額為分析差異原因，作出相應(yīng)調(diào)整后的金額，也是此賬戶的審定金額，必須與明細(xì)表的期末審定數(shù)核對(duì)一致。最終確定金額（7）合計(jì)與審計(jì)說明。此表的合計(jì)金額統(tǒng)計(jì)包括：對(duì)賬單余額統(tǒng)計(jì)、回函金額統(tǒng)計(jì)、差異金額統(tǒng)計(jì)、最終可確認(rèn)金額。合計(jì)金額的統(tǒng)計(jì)可以總體看出函證銀行存款余額占銀行存款總額的比例、回函總金額占函證總金額的比例、差異金額占函證總金額的比例、最終確認(rèn)金額與函證總金額的差異。（這些內(nèi)容雖然在表中沒有體現(xiàn)，但應(yīng)當(dāng)在審計(jì)說明中計(jì)算并表述，差異較大時(shí)，應(yīng)與項(xiàng)目經(jīng)理討論對(duì)該科目是否應(yīng)增加相應(yīng)的審計(jì)程序，甚至重新考慮被審計(jì)單位的信任程度。）6.銀行存單檢查表（1）開戶銀行、賬戶、幣種、戶名：這些信息應(yīng)從出納人員處取得銀行存單明細(xì)表后登記在此表中。（2）根據(jù)登記的銀行存單明細(xì)表，找到存單，將存單上反應(yīng)的信息（存入日期、到期日、期末存單余額）登記在此表中。期末賬面余額從科目余額表中取得，并按照存單賬號(hào)的分別登記在此表中，對(duì)形成的差異金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并逐項(xiàng)了解分析差異原因，考慮是否需要作出調(diào)整。（3）備注：可填寫是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)保或存在其他使用限制等情況說明，首先應(yīng)從出納人員處了解，并逐項(xiàng)記錄。再結(jié)合事項(xiàng)的審計(jì)（如借款、擔(dān)保、銀行存款函證、或有事項(xiàng)披露等）考慮是否存在未披露的被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频那闆r說明。（4）審計(jì)說明：至少應(yīng)當(dāng)說明對(duì)不符事項(xiàng)的描述及處理方法。7、銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總（1）開戶行、賬號(hào)、賬戶狀態(tài)（是否正常使用、凍結(jié)、限制使用）等內(nèi)容，可以從被審計(jì)單位出納人員處取得相關(guān)信息。每一行按照賬號(hào)的不同列示。（2）銀行日記賬余額：是指被審計(jì)單位銀行存款日記賬12月31日賬面余額。假設(shè)為100萬元。（3）銀行已收、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于12月29日收到A公司貨款200萬元（體現(xiàn)在對(duì)賬單12月29日的發(fā)生額中），但被審計(jì)單位未收到銀行收款憑證，未入賬。（4）銀行已付、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于12月31日扣除被審計(jì)單位借款利息3萬元（體現(xiàn)在對(duì)賬單12月31日的發(fā)生額中），但被審計(jì)單位尚未收到銀行開來的利息費(fèi)用扣款憑證，未入賬。（5）調(diào)整后銀行日記賬余額應(yīng)為100萬+200萬-3萬=297萬。（6）銀行對(duì)賬單余額:是指銀行出具的被審計(jì)單位該賬戶截至12月31日止在該銀行的余額。例如：建設(shè)銀行賬號(hào)001號(hào)12月31日對(duì)賬單余額為293萬元。（7）企業(yè)已收，銀行未入賬金額，如被審計(jì)單位12月30日收到客戶開來的工商銀行支票6萬元后到建設(shè)銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)后記賬，但是建行需要到工商銀行對(duì)票據(jù)進(jìn)行審核，無誤后，款項(xiàng)才能賺到建設(shè)銀行被審計(jì)單位001號(hào)賬戶上，截止12月31日，尚未辦理完成，該款項(xiàng)尚未進(jìn)入銀行賬上。（8）企業(yè)已付，銀行未入賬金額,如被審計(jì)單位12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票2萬元給B公司后入賬，但B公司于次年1月5日才去銀行辦理結(jié)算，截止12月31日，該款項(xiàng)還在被審計(jì)單位銀行賬戶中。銀行未入賬。（9）調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額為293萬元+6萬元-2萬元=297萬元。應(yīng)與調(diào)整后的銀行日記賬余額一致。（10）此表為匯總表，應(yīng)統(tǒng)計(jì)被審計(jì)單位所有賬戶情況，無不需要在此表反應(yīng)的情況。通過此表，我們可以總體看出被審計(jì)單位未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整情況。8對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查（1）此表為銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總的附表，當(dāng)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單金額不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制此表。（2）此表填列方法，見上表說明。調(diào)節(jié)事項(xiàng)說明，應(yīng)具體說明調(diào)節(jié)事項(xiàng)、原因?？梢陨鲜雠e例為例。是否需要被審計(jì)單位調(diào)整一列，需要你來判斷是否需要調(diào)整，若未達(dá)賬項(xiàng)明顯不重要（10萬的銀行存款，100塊的某一事項(xiàng)的未達(dá)則不需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（這里要關(guān)注是否為單一事項(xiàng)影響還是累計(jì)影響差額，應(yīng)還原到每一事項(xiàng)后再考慮是否需要調(diào)整。不能簡單認(rèn)為相差很小不需要調(diào)整，如凈額100元的未達(dá)賬項(xiàng)，可能是10000元與9900元的正負(fù)影響造成，則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整）。（3）重要銀行科目應(yīng)有未達(dá)賬項(xiàng)的檢查表，如假設(shè)此賬戶為基本戶，且對(duì)于存款余額來說，200萬元的未達(dá)賬項(xiàng)已經(jīng)非常重大，則應(yīng)對(duì)此比未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查，包括銀行單據(jù)、合同等實(shí)質(zhì)性檢查程序。注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)保證調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額與調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額保持一致，但根據(jù)重要性原則，部分金額較小的項(xiàng)目可以不予做審計(jì)調(diào)整。9外幣貨幣資金檢查表（1）項(xiàng)目應(yīng)填寫外幣屬于現(xiàn)金、銀行存款還是其他貨幣資金。（2）幣種按照實(shí)際幣種填列。（3）外幣余額可以從出納處取得外幣信息登記本（或類似資料）。（4）本位幣金額為賬面本位幣金額（按照日常發(fā)生時(shí)的匯率結(jié)算下列的）。（5）基準(zhǔn)匯率為報(bào)表日基準(zhǔn)匯率。（6）測(cè)算本位幣金額=外幣余額*基準(zhǔn)匯率。（7）測(cè)算差異=測(cè)算本位幣金額-本位幣金額，此差額應(yīng)與財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益科目進(jìn)行核對(duì)。（8）必須有合計(jì)的體現(xiàn)，可以總體看出被審計(jì)單位外幣貨幣資金的總體情況，當(dāng)期的匯兌損益情況等信息。（9）審計(jì)說明至少要說明與匯兌損益的核對(duì)情況。10.貨幣資金收支檢查情況表（1）由于金額大小不同，貨幣資金收支檢查應(yīng)當(dāng)按照二級(jí)科目進(jìn)行檢查，即按照現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別進(jìn)行檢查。（2）收支檢查情況表為抽查原始憑證的過程，通常情況下為根據(jù)你的審計(jì)程序以及對(duì)被審計(jì)單位賬務(wù)情況的了解，認(rèn)為需要檢查原始憑證的情況（以中普為例，雙擊科目余額表銀行存款一行，即可進(jìn)入銀行存款日記賬,點(diǎn)擊每一筆記錄即可查看每筆記賬憑證）。在無法確定需要重點(diǎn)抽查哪些憑證的情況下，可以選擇大金額的交易做憑證檢查。（3）日期、憑證編號(hào)，業(yè)務(wù)內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目這些內(nèi)容可以在抽查到的原始憑證中摘取。（4）借方金額、貸方金額，此處反應(yīng)的是你抽查科目在此憑證中是借方發(fā)生還是貸方發(fā)生，此兩個(gè)表格中僅能有一個(gè)數(shù)字，不要出現(xiàn)借貸方均有數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。如抽查的憑證為預(yù)收貨款100萬元，分錄為借：銀行存款100萬元，貸：預(yù)收賬款100萬元。則此處應(yīng)反應(yīng)在借方金額100萬元。（5）核對(duì)內(nèi)容為查看記賬憑證后附的原始憑證是否符合核對(duì)內(nèi)容的要求，相符則劃勾。這里切忌簡單的劃勾，應(yīng)當(dāng)有自己的判斷，如上述舉例，若原始憑證僅有銀行進(jìn)賬單，則應(yīng)當(dāng)考慮與做預(yù)收賬款科目的同事溝通，是否可以確認(rèn)，對(duì)方