個(gè)人所得稅計(jì)算.doc

個(gè)人所得稅計(jì)算自中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則頒布后，發(fā)生的勞務(wù)報(bào)酬收入涉及到個(gè)稅如何計(jì)算？什么情況下的勞務(wù)報(bào)酬總所得必須就要進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳？如果符合個(gè)稅匯算清繳，則勞務(wù)報(bào)酬收入的個(gè)稅匯算清繳應(yīng)如何申報(bào)，需要提供哪些資料，應(yīng)什么時(shí)間進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳？為此，本文結(jié)合中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）的規(guī)定，專門針對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅處理總結(jié)如下。（一）勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人：支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人中華人民共和國個(gè)人所得稅法（中華人民共和國主席令第9號(hào)）第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號(hào)碼的，以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒有中國公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)?；诖硕惙ㄒ?guī)定，支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。（二）勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅的扣繳辦法：按次或按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅根據(jù)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第八條扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。其中根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第十一條的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體操作要點(diǎn)如下：首先，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。其次，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。再次，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。（勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（見附件如下）最后，居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。如果勞務(wù)報(bào)酬的獲得者到稅務(wù)局代開發(fā)票給支付勞務(wù)報(bào)酬的單位做成本時(shí)，一般由稅務(wù)局核定代征了個(gè)人所得稅，則用人單位不再為獲得勞動(dòng)報(bào)酬的勞動(dòng)者代扣代繳個(gè)人所得稅。（三）勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅匯算清繳的處理1、取得勞務(wù)報(bào)酬綜合所得的居民納稅人必須進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳的兩種情況第一種情況：在一處取得“勞務(wù)報(bào)酬”，另一處取得“工資薪金”所得的居民納稅人，且一年中的“勞務(wù)報(bào)酬”、“工資薪金”綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元；必須進(jìn)行年度的個(gè)人所得稅匯算清繳。根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)）第二十五條和國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）的規(guī)定，從“兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元”的個(gè)人必須進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳。例如：一位居民在一個(gè)用人單位取得工資薪金綜合所得（該居民與用人單位簽訂全日制勞動(dòng)合同），利用周六周末的時(shí)間到另外一個(gè)單位提供講學(xué)、咨詢、監(jiān)理、設(shè)計(jì)以及其他勞務(wù)從而取得勞務(wù)報(bào)酬綜合所得。第二種情況：取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中“一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元。根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)）第二十五條和國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）的規(guī)定，取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中“一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元的必須進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳。例如：一位居民收入不穩(wěn)定，沒有與任何單位簽訂全日制用工勞動(dòng)合同從而沒有工資薪金綜合所得，只有在一年當(dāng)中（每年的1月1日至12月31日之間）只取得“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得”等三項(xiàng)綜合所得中的一項(xiàng)所得，或多項(xiàng)所得，并且年收入額減除居民個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”的余額超過6萬元，必須要進(jìn)行個(gè)人所得稅的年度匯算清繳。 2、勞務(wù)報(bào)酬綜合所得進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳的時(shí)間根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第一條的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬綜合所得的居民納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)，辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。3、勞務(wù)報(bào)酬綜合所得的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的扣除時(shí)間中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)）第二十八條規(guī)定，居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣除信息表，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除?；谝陨隙愂照咭?guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得的居民自然人納稅人的專項(xiàng)附加扣除時(shí)間只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)，辦理個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行扣除。4、居民納稅人取得“勞務(wù)報(bào)酬綜合所得”辦理匯算清繳的有關(guān)資料提交要求根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報(bào)酬綜合所得”，在辦理匯算清繳時(shí)，需要提供以下資料：第一、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表。第二，納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送。5、居民納稅人取得“勞務(wù)報(bào)酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報(bào)地點(diǎn)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報(bào)酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報(bào)地點(diǎn)具體如下：（1）如果勞務(wù)報(bào)酬獲得者在一處有固定的“工資薪金所得”，則年度納稅申報(bào)地點(diǎn)：居民納稅人只有一處任職、受雇單位的，將“勞務(wù)報(bào)酬”和“工資薪金所得”合并，向其任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報(bào)。（2）如果勞務(wù)報(bào)酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得的情況下，則直接將年度的“勞務(wù)報(bào)酬”綜合所得，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報(bào)。6、勞務(wù)報(bào)酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法（中華人民共和國主席令第9號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。基于此稅法的規(guī)定，居民個(gè)人年綜合所得的計(jì)稅公式如下：居民個(gè)人的綜合所得= 一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）-專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。由于勞務(wù)報(bào)酬所得是綜合所得中的一種所得之一。根據(jù)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第八條第四款的規(guī)定，居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為兩種情況，具體如下：第一種情況：如果勞務(wù)報(bào)酬的獲得者在一處有固定的 “工資薪金所得”，則該勞務(wù)報(bào)酬所得的居民納稅人的年綜合所得計(jì)算公式如下：居民個(gè)人的綜合所得= 一納稅年度的“勞務(wù)報(bào)酬所得+工資薪金所得”收入額-費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）-專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。案例分析同時(shí)取得工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)稅匯算清繳退稅分析（一）案情介紹張華在A公司就職，每月的工資薪金5000元，同時(shí)在B公司每月取得勞務(wù)報(bào)酬10000元。張華在A公司每月發(fā)生的個(gè)人承擔(dān)部分的“三險(xiǎn)一金”1000元，每月專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用4000元。在匯算清繳時(shí)，張華如何進(jìn)行個(gè)稅處理？（二）張華個(gè)稅處理分析1、張華在B公司勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅處理（1）張華在B公司獲得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。根據(jù)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第八條的規(guī)定，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。因此，張華在B公司的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：張華在B公司的應(yīng)納稅所得額=1000080%=8000（元）。（2）張華在B公司獲得的勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅的計(jì)算。依據(jù)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（如下表）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000張華在B公司獲得的勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=800020%12=19200（元）。2、張華個(gè)人所得稅匯算清繳的處理（1）張華在個(gè)稅匯算清繳時(shí)，將在B公司獲得勞務(wù)報(bào)酬所得并入A公司工資薪金綜合所得，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。張華一年的收入總額為：500012+10000（1-20%）12=156000（元）（2）張華一年的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算張華一年的應(yīng)納稅所得額 =收入額-減除費(fèi)用（6萬）-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除=156000-60000-12000-48000=36000（元）。（3）計(jì)算張華一年合并收入的應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額根據(jù)綜合所得的累進(jìn)稅率表：個(gè)人所得稅稅率表一個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用），計(jì)算張華一年合并收入的個(gè)人所得稅稅額如下：個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）1不超過36000元的32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分45張華一年合并收入的個(gè)人所得稅稅額=360003%=1080（元）（4）張華申請(qǐng)退稅通過以上全年匯算清繳計(jì)算，張華申請(qǐng)退稅19200-1080=18120（元）。第二種情況：如果勞務(wù)報(bào)酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得的情況下，則根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）關(guān)于個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表填表說明，該勞務(wù)報(bào)酬所得的居民納稅人的年綜合所得計(jì)算公式如下：居民個(gè)人的綜合所得= 一納稅年度的“勞務(wù)報(bào)酬所得”收入額-費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）-專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。其中，“勞務(wù)報(bào)酬所得”收入額=一年中的勞務(wù)報(bào)酬收入總額（1-20%），如果勞務(wù)報(bào)酬所得的居民納稅人沒有自己購買繳納社保費(fèi)用，則專項(xiàng)扣除按零計(jì)算。特別提醒：由于勞務(wù)報(bào)酬的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用和每年6萬元費(fèi)用(僅只有勞務(wù)報(bào)酬，沒有工資薪金所得的情況下)只能在匯算清繳時(shí)才能扣除，因此，在匯算清繳時(shí)，會(huì)出現(xiàn)退稅的現(xiàn)象。案例分析只取得勞務(wù)報(bào)酬所得且年收入扣除專項(xiàng)扣除超過6萬元的個(gè)稅處理分析（一）案情介紹張華在B公司每月取得勞務(wù)報(bào)酬10000元。張華在其戶口所在地社保所自行繳納社保費(fèi)用，其中張華一年中發(fā)生的存入個(gè)人賬戶部分的“三險(xiǎn)一金”12000元，一年的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用48000元。在匯算清繳時(shí)，張華如何進(jìn)行個(gè)稅處理？（二）張華勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅的處理分析1、張華在B公司獲得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。根據(jù)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第八條的規(guī)定，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。因此，張華在B公司的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：張華在B公司的應(yīng)納稅所得額=1000080%=8000（元）。2、張華在B公司獲得的勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅的計(jì)算。依據(jù)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（如下表）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000張華在B公司獲得的勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=800020%12=19200（元）。3、張華個(gè)人所得