基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件完整.ppt

基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 課件 烏蘭察布職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)教研室 第一章總論 教學(xué)內(nèi)容 會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)原則 會(huì)計(jì)核算方法 第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念 一 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ) 以盡可能少的勞動(dòng)消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財(cái)富則是人類社會(huì)進(jìn)行生產(chǎn)的共同要求 在人類社會(huì)發(fā)展的初級(jí)階段 人們就通過(guò)實(shí)際逐步認(rèn)識(shí)到了記錄生產(chǎn)過(guò)程 計(jì)算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對(duì)比 所耗 與 所得 關(guān)系的必要性 人們?cè)谶M(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的同時(shí) 必然會(huì)產(chǎn)生對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)成果進(jìn)行觀察 計(jì)量以至進(jìn)行記錄和比較的要求 這正是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因 一 古代會(huì)計(jì)階段遠(yuǎn)古 結(jié)繩 刻木 記事標(biāo)志著會(huì)計(jì)的萌芽我國(guó) 會(huì)計(jì) 一詞最早出現(xiàn)在西周 管錢糧的專職官員進(jìn)行 月計(jì)月會(huì) 宋朝初期出現(xiàn)了 四柱清冊(cè) 即 舊管 上期結(jié)存 新收 本期收入 開(kāi)除 本期支出 實(shí)在 本期結(jié)存 明朝開(kāi)始以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位明末清初民間商業(yè)組織使用 龍門帳 二 近代會(huì)計(jì)階段一是1494年 意大利數(shù)學(xué)家 會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡 巴其阿勒所注 算術(shù) 幾何 及比例概要 確立了復(fù)式記帳法的地位 復(fù)式記帳不斷完善和推廣 二是成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展 三 現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段二十世紀(jì)五十年代到目前1953年電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中開(kāi)始運(yùn)用 出現(xiàn) 會(huì)計(jì)電算化 會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支 二 會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能 核算監(jiān)督 一 核算職能1 以貨幣為計(jì)量單位2 從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3 記錄只是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)而不是全部4 會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性 完整性 系統(tǒng)性 二 監(jiān)督職能利用會(huì)計(jì)核算的信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的合法性 合理性和有效性進(jìn)行的控制和指導(dǎo) 1 會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督2 會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督 也要進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督 3 會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督 是外部監(jiān)督不可替代的 三 會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 以憑證為依據(jù) 借助于專門的技術(shù)方法 對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面 綜合 連續(xù) 系統(tǒng)的核算與監(jiān)督 并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) 第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象一 會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 一 會(huì)計(jì)的一般對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè) 行政 事業(yè)等單位在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二 企業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象1 產(chǎn)品制造企業(yè) 工業(yè)企業(yè) 的會(huì)計(jì)對(duì)象工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可分為 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金籌集資金運(yùn)用資金回收資金分配自有資金供應(yīng)生產(chǎn)銷售貨幣原材料半成品產(chǎn)成品貨幣營(yíng)業(yè)稅支付工資 費(fèi)用利潤(rùn)負(fù)債固定資產(chǎn)折舊期間費(fèi)用所得稅凈利潤(rùn) 2 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程可分為 商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程 商品銷售過(guò)程 商品流通企業(yè)的資金是沿著 貨幣資金 商品資金 貨幣資金 的形式 周而復(fù)始地進(jìn)行 商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的預(yù)算內(nèi) 外 財(cái)務(wù)收支活動(dòng) 第三節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述二 會(huì)計(jì)假設(shè) 一 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)實(shí)體 會(huì)計(jì)個(gè)體 指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位 界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍 1 意義 1 區(qū)分了主體與主體所有者 投資人 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 2 區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 二 持續(xù)經(jīng)營(yíng)意義 建立在非清算的基礎(chǔ)上 可解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題 三 會(huì)計(jì)分期意義 界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段 為權(quán)責(zé)發(fā)生制 可比性原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ) 為編制財(cái)務(wù)表報(bào)界定了時(shí)間 四 貨幣計(jì)量意義 確認(rèn)了以貨幣為主要的 統(tǒng)一的計(jì)量單位 三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則1 可靠性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù) 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 2 相關(guān)性會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求 滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要 3 可比性原則 橫向可比 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行 會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致 相互可比 縱向可比 會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致 不得隨意變更4 及時(shí)性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行 5 清晰性原則會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于理解和運(yùn)用 6 謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)核算中 對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失 應(yīng)作出合理的預(yù)計(jì) 對(duì)可能取得的收入則不加以預(yù)計(jì)7 重要性原則重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)單獨(dú)反映 次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可簡(jiǎn)單處理 8 實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是外在形式 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法與程序一 設(shè)置帳戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法 二 復(fù)式記帳對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄 借以完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法 三 填制和審核憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明 是登記帳簿的依據(jù) 四 登記帳簿帳簿是用來(lái)連續(xù) 系統(tǒng) 完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到簿籍 是帳戶的集合 是保存數(shù)據(jù)的重要工具 五 成本計(jì)算是按照一定的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 計(jì)算各對(duì)象的總成本和單位成本的一種方法 六 財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物 核對(duì)帳目 查明各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù) 以保證帳戶記錄真實(shí)可靠的一種方法 七 編制會(huì)計(jì)報(bào)表以書(shū)面報(bào)告形式定期總括反映各單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量的一種專門方法 以上會(huì)計(jì)核算的各種專門方法相互聯(lián)系 緊密結(jié)合 形成了一個(gè)完整的方法體系 其中 填制和審核憑證 登記賬簿是記賬過(guò)程 填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算的最初環(huán)節(jié) 登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié) 成本計(jì)算是算賬過(guò)程 是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)信息資料的加工過(guò)程 會(huì)計(jì)報(bào)表是報(bào)賬過(guò)程 是會(huì)計(jì)核算的最終環(huán)節(jié) 記賬 算賬 報(bào)賬一般都是按照一定程序進(jìn)行的 首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶 每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 然后運(yùn)用復(fù)式記賬法將經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長(zhǎng)上 再通過(guò)成本計(jì)算將記錄在賬簿中的初級(jí)信息資料加工之后再登記在賬簿中 這是會(huì)計(jì)信息加工再儲(chǔ)存的過(guò)程 期終經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查后 確認(rèn)賬簿記錄正確 符合各種方法有些是交叉重復(fù)進(jìn)行的 但基本是按照以上順序 相互配合地加以運(yùn)用 以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo) 第二章會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容所作的基本分類 會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素分為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 一 資產(chǎn)過(guò)去的交易 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 包括各種財(cái)產(chǎn) 債權(quán)和其他權(quán)利 一 資產(chǎn)的特征資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素 是企業(yè)存在的基礎(chǔ) 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定 作為資產(chǎn) 一般應(yīng)同時(shí)具有以下幾個(gè)基本特征 1 資產(chǎn)必須由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的 2 資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的 擁有 是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有所有權(quán) 控制 是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有支配權(quán) 3 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 這是資產(chǎn)最重要的特征 所謂 經(jīng)濟(jì)利益 是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 二 資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)不同 分為流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 包括貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 長(zhǎng)期投資 不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資 包括股票 債券 其他投資 固定資產(chǎn) 使用年限在一年以上 單位價(jià)值在規(guī)定限額以上 在使用過(guò)程中保持實(shí)物形態(tài)不變的資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 商譽(yù)等 其他資產(chǎn) 是指除以上各項(xiàng)以外的資產(chǎn) 如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 是指企業(yè)已經(jīng)支出 但攤銷期限在一年以上 不含一年 的各項(xiàng)費(fèi)用 包括固定資產(chǎn)大修理支出 租入固定資產(chǎn)的改良支出等 二 負(fù)債過(guò)去的交易 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 理行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 一 負(fù)債的特征按照 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定 作為負(fù)債 一般應(yīng)同時(shí)具有以下基本特征 1 負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的結(jié)果 2 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出 二 負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性或償還期的長(zhǎng)短 分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 包括短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 預(yù)提費(fèi)用等 長(zhǎng)期負(fù)債 償還期限在在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù) 包括長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 三 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 一 所有者權(quán)益的特征相對(duì)負(fù)債而言 所有者權(quán)益具有以下特征 1 不具有償還性 所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還 除非企業(yè)減資 清算 企業(yè)不需要償還其所有者的投資 2 企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí) 負(fù)債優(yōu)先清償 3 可分享企業(yè)利潤(rùn) 所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn) 而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)的分配 二 所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本 或股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤(rùn) 1 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本 2 資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè) 所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過(guò)法定資本部分的資本或者資產(chǎn) 包括資本 或股本 溢價(jià) 法定財(cái)產(chǎn)重估增值 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等 3 盈余公積是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的各種公積金 4 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn) 四 收入企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng) 一 收入的特征作為會(huì)計(jì)要素的收入具有如下的特征 1 收入是從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的 而不是偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的 2 收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加 或負(fù)債的減少 或兩者兼而有之 3 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 4 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 如銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng)稅額 代收利息等 二 收入的分類按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類 可以把收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 亦稱基本業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入 如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品 自制半成品等取得的收入 商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入 2 其他業(yè)務(wù)收入 亦稱為附營(yíng)業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入 如銷售材料 出租固定資產(chǎn)和包裝物 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及從事運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入 五 費(fèi)用企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 一 費(fèi)用的特征費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的 企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入必須付出代價(jià) 發(fā)生一定的耗費(fèi) 費(fèi)用具有以下特點(diǎn) 1 費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 2 費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 或者兩者兼而有之 3 費(fèi)用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少 二 費(fèi)用的分類直接材料記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用直接人工直接費(fèi)用制造費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用管理費(fèi)用不記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 六 利潤(rùn)企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果 它是收入與費(fèi)用配比后的差額 一 利潤(rùn)的特征 1 利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比的結(jié)果 當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí) 表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn) 反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損 2 利潤(rùn)的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少 二 利潤(rùn)的分類企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三種 1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額 2 利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額 3 凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額 七 會(huì)計(jì)等式 一 會(huì)計(jì)基本等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物 經(jīng)濟(jì)資源 的兩個(gè)側(cè)面 有一定量的資產(chǎn) 就必定有其相應(yīng)的資金來(lái)源 反之 有一定的資金來(lái)源 也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn) 也就是說(shuō) 資產(chǎn)和權(quán)益相互依存 金額相等 這種客觀存在的 必然相等的關(guān)系 稱為會(huì)計(jì)等式 用公式表示為 資產(chǎn) 權(quán)益 權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益 即企業(yè)的負(fù)債 和所有者權(quán)益 所以 上式具體表示為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益以上會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式 它反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系 2 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系企業(yè)的資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)后 隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行 企業(yè)一方面會(huì)取得收入 另一方面 企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用 收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn) 反之 差額為虧損 公式表示為 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 二 會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式1 定義 由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式 2 組合方式 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入3 對(duì)擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的理解第一 資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展 資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道 第二 等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等 三 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù) 能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 亦稱作會(huì)計(jì)事項(xiàng) 2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型 1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會(huì)計(jì)等式的類型 2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類型歸納 四類 使等式雙方要素同時(shí)增加 增加金額相等 等式保持平衡 使等式雙方要素同時(shí)減少 減少金額相等 等式保持平衡 使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減 增減金額相等 等式保持平衡 使等式右方要素有增有減 增減金額相等 等式保持平衡 三 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素 或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目 發(fā)生增 減變化 四 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化 雙方總額不變 等式保持平衡 2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化 雙方總額或增減 但等式仍保持平衡 課后思考題1 會(huì)計(jì)要素的含義是什么 2 資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 3 負(fù)債要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 4 所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 5 收入要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 6 費(fèi)用要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 7 利潤(rùn)要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 8 什么叫會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式包括哪些種 第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一 會(huì)計(jì)科目 一 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義1 會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目 也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱 2 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 1 系統(tǒng) 分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要 2 滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要 3 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶 核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要 二 會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則1 必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn) 全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容 2 既要符合對(duì)外報(bào)告的要求 又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 3 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要 又要保持相對(duì)穩(wěn)定 4 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 5 應(yīng)簡(jiǎn)明 適用 三 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次1 總分類科目 1 一級(jí)科目或總賬科目 2 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目 如 應(yīng)收賬款 等 3 是進(jìn)行總分類核算的依據(jù) 提供總括指標(biāo) 4 一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定 2 明細(xì)分類科目 1 對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目 如 應(yīng)收賬款 沿海公司 等 2 是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù) 3 可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置 第二節(jié) 賬戶 一 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的必要性會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類的項(xiàng)目 而為了序時(shí) 連續(xù) 系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng) 還需要核算時(shí)使用的工具 這就是在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶 1 設(shè)置依據(jù) 作為對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的賬戶 應(yīng)該按照會(huì)計(jì)要素來(lái)設(shè)置賬戶 資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益賬戶 收入類賬戶 費(fèi)用類賬戶和利潤(rùn)類賬戶 再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容 特點(diǎn)和管理要求 分別設(shè)置若干個(gè)賬戶2 基本特征 具有一定格式 3 主要作用 分類 連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具 4 重要地位 會(huì)計(jì)核算的一種專門方法 二 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方 一方登記增加數(shù) 另一方登記減少數(shù) 至于哪一方登記增加 哪一方登記減少 則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定 一個(gè)完整的賬戶還包括以下內(nèi)容 賬戶的名稱 會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期 摘要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明 憑證號(hào)數(shù) 增加額 減少額和余額 每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素 即期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額和期末余額 正常情況下 賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系為 賬戶期末余額 賬戶期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 三 會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別1 相互聯(lián)系會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱 二者反映的經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)要素 內(nèi)容相同 會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法 會(huì)計(jì)賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 2 相互區(qū)別 1 外表形式不同 會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式 會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有 2 發(fā)揮作用不同 會(huì)計(jì)賬戶則是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具 手段 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目 標(biāo)志 課后思考題 1 什么叫會(huì)計(jì)科目 什么叫會(huì)計(jì)賬戶 2 會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系是怎樣的 3 會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的 第四章復(fù)式記賬 第一節(jié)借貸記賬法一 記賬方法概念記賬方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法 記賬方法一般都是由記賬符號(hào) 所記賬戶 記賬規(guī)則 試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成 二 記賬方法種類單式記賬法 復(fù)式記賬法 三 復(fù)式記賬法及原理 一 復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都以相等的金額 同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法 二 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性 即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生 起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素 或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目 發(fā)生增減變化 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái) 即復(fù)式記賬 三 復(fù)式記賬的基本內(nèi)容1 借貸記賬法2 收付記賬法3 增減記賬法 四 復(fù)式記賬的作用1 能夠全面 系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 提供有用的會(huì)計(jì)信息 2 能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍脈 便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督 3 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò) 四 借貸記賬法 一 借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展1 產(chǎn)生 大約在12 13世紀(jì)起源于意大利 總結(jié)于14世紀(jì)末 并逐漸流傳于全世界 2 演進(jìn) 借 貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán) 債務(wù)關(guān)系及其增減變化 隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富 逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào) 二 借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號(hào)1 記賬符號(hào) 借貸記賬法為 借 貸 二字 2 主要作用 表示 增加 或 減少 反映賬戶的登記方向 3 符號(hào)含義 表示增減 但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義 三 賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)1 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系 期初借方余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末借方余額2 負(fù)債 所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債 所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系 期初貸方余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 期末貸方余額3 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)4 費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶中的 生產(chǎn)成本 可能有余額 應(yīng)在借方 表示期末在產(chǎn)品成本 5 雙重性賬戶的結(jié)構(gòu) 四 記賬規(guī)律 規(guī)則 1 有借必有貸 賬戶登記方向 2 借貸必相等 賬戶登記金額 其具體應(yīng)用 1 資產(chǎn)類賬戶 增加記 借 減少記 貸 余額在借方 2 權(quán)益類賬戶 增加記 貸 減少記 借 余額在貸方 3 收入相當(dāng)于權(quán)益 成本 費(fèi)用相當(dāng)于資產(chǎn) 但一般沒(méi)有余額 4 雙重性賬戶 如 待處理財(cái)產(chǎn)損益 借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余 貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失 期末余額如在借方 表示凈損失 在貸方則表示凈收益 五 會(huì)計(jì)分錄的編制與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1 會(huì)計(jì)分錄的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱 方向和金額的一種記錄形式 在實(shí)際工作中 會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的 2 編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法3 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容 格式及書(shū)寫(xiě)要求4 會(huì)計(jì)分錄的種類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄 復(fù)合 復(fù)雜 會(huì)計(jì)分錄 由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄 5 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 6 兩個(gè)重要名詞 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系 例如 收到投資者投資存入銀行 銀行存款 與 實(shí)收資本 賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的 不可隨意 拉郎配 對(duì)應(yīng)賬戶 分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶 在上例中 銀行存款 與 實(shí)收資本 賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶 六 試算平衡1 試算平衡的含義根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理 按照記賬規(guī)則的要求 通過(guò)匯總計(jì)算和比較 檢查賬戶記錄的正確性 完整性的技術(shù)方法 2 試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額 平衡公式 全部賬戶借方發(fā)生額 全部賬戶貸方發(fā)生額 平衡原理 借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 平衡依據(jù) 一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì) 余額平衡法 平衡公式 全部賬戶借方余額合計(jì) 全部賬戶貸方余額合計(jì) 平衡原理 會(huì)計(jì)等式的平衡原理 平衡依據(jù) 一定時(shí)期末全部賬戶余額 平衡方法 編制 總分類賬戶余額試算平衡表 七 借貸記賬法的具體運(yùn)用 實(shí)例 略 第二節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置各會(huì)計(jì)主體日常使用的賬戶 按其提供資料的詳細(xì)程度不同 可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩種 二 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶 對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用 而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶 對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用 某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的 它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充 只有把二者結(jié)合起來(lái) 才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容 因此 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記 一 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)1 同內(nèi)容 凡在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的 對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一方面要記入有關(guān)總分類賬戶 另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶 2 同方向 在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí) 方向必須相同 即在總分類賬戶中記入借方 在它所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方 在總分類賬戶中記入貸方 在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方 3 同金額 記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等 課后作業(yè) 1 什么叫復(fù)式記賬 復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么 2 采用復(fù)式記賬法時(shí)應(yīng)遵循哪些基本原則 3 什么叫借貸記賬法 4 借貸記賬法記賬符號(hào)的含義是怎樣的 5 借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的 6 為什么要平行登記 平行登記的要點(diǎn)是什么 第五章會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的意義與種類一 會(huì)計(jì)憑證的概念1 所謂會(huì)計(jì)憑證就是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并作為登記賬簿依據(jù)的書(shū)面證明文件 是重要的會(huì)計(jì)資料 2 會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)中具有重要的作用 它是提供原始資料 傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的工具 是登記賬簿的依據(jù) 是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段 是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的條件 二 會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證 一 原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí) 由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填制的 載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件 二 記賬憑證記賬憑證 俗稱傳票 是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類 確定會(huì)計(jì)分錄 并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證 第二節(jié)原始憑證的填制與審核一 原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的 載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù) 原始憑證必須具備以下基本要素 憑證名稱 填制憑證的日期及編號(hào) 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 接受憑證單位的名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量 單價(jià)和金額 二 原始憑證的種類 一 原始憑證按其來(lái)源不同分類1 外來(lái)原始憑證 由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制 2 自制原始憑證 二 原始憑證按其填制方法不同分類1 一次憑證只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 并且一次性填制完成 2 累計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的 并且需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載 3 匯總原始憑證根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證 4 記賬編制憑證根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類 整理編制的原始憑證 三 原始憑證的填制 一 基本填制方法1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制 如 領(lǐng)料單 2 由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制 如 發(fā)出材料匯總表 3 由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類 整理填制 如 制造費(fèi)用分配表 二 基本填制要求記錄真實(shí)手續(xù)完備內(nèi)容齊全書(shū)寫(xiě)規(guī)范填制及時(shí) 三 幾種常見(jiàn)原始憑證填制案例1 收料單的填制 2 領(lǐng)料單的填制 3 限額領(lǐng)料單的填制 4 普通發(fā)票的填制 5 增值稅專用發(fā)票的填制 6 發(fā)料憑證匯總表的填制 7 商品驗(yàn)收單的填制 三 原始憑證的審核審核原始憑證時(shí)要審查它的合法 合規(guī)和合理性 其填制是否符合要求 審核原始憑證的真?zhèn)螌徍嗽紤{證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理 合法 第三節(jié)記賬憑證的填制與審核一 記賬憑證的基本內(nèi)容二 記賬憑證的種類 一 記賬憑證按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類1 專用記賬憑證含義 在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容 收款業(yè)務(wù) 付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 的記賬憑證 業(yè)務(wù)類型 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類 專用記賬憑證種類 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證2 通用記賬憑證含義 可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證 格式 與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同 二 記賬憑證按其編制的方式不同分類1 復(fù)式記賬憑證含義 在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目 并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證 種類 專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證 2 單式記賬憑證含義 按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證 雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目 但只作參考不作為記賬依據(jù) 種類 借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證 三 記賬憑證按其是否經(jīng)過(guò)匯總分類1 非匯總記賬憑證含義 在一張只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證 種類 專用記賬憑證均為單一憑證2 匯總記賬憑證含義 根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的 包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證 種類 匯總收款憑證 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 三 記賬憑證的填制 一 記賬憑證的填制依據(jù) 二 記賬憑證的填制方法 專用記賬憑證 1 收款憑證2 付款憑證 根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制 對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取 相互劃轉(zhuǎn) 業(yè)務(wù) 為避免重復(fù)記賬 應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證 均付款在先 而不填制收款憑證 3 轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制 根據(jù)賬簿記錄填制 三 記賬憑證填制的基本要求 記錄真實(shí) 手續(xù)完備 內(nèi)容齊全 書(shū)寫(xiě)規(guī)范 填制及時(shí)以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求 但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn) 摘要簡(jiǎn)明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全 連續(xù)編號(hào)四 記賬憑證的審核 第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一 會(huì)計(jì)憑證的傳遞 一 會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義會(huì)計(jì)憑證傳遞是會(huì)計(jì)核算得以正常 有效進(jìn)行的前提 科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保證會(huì)計(jì)憑證在傳遞過(guò)程的安全 及時(shí) 準(zhǔn)確和完整 二 會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容1 有序的傳遞路線2 合理的傳遞時(shí)間3 嚴(yán)密的傳遞手續(xù)二 會(huì)計(jì)憑證的保管 一 定期整理歸類 二 造冊(cè)歸檔 三 使用及節(jié)約借閱手續(xù) 四 保管期限和銷毀手續(xù) 課后作業(yè) 1 記賬憑證有哪些種 其適用范圍是怎樣的 2 記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些 應(yīng)如何填制 3 如何填制原始憑證 4 如何審核原始憑證和記賬憑證 5 練習(xí)原始憑證的填制方法 6 練習(xí)記賬憑證的填制方法 第六章會(huì)計(jì)賬簿 第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類一 會(huì)計(jì)賬簿的概念所謂會(huì)計(jì)賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁(yè)所組成的簿籍 在賬簿中應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)有關(guān)賬戶 用來(lái)序時(shí)地 分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)果 會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一 設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義 一 可以全面 連續(xù) 系統(tǒng)地記錄 反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 二 為計(jì)算成本 費(fèi)用 利潤(rùn)提供詳細(xì)資料 三 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料 四 為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù) 二 會(huì)計(jì)賬簿的種類 一 會(huì)計(jì)賬簿按用途分類1 序時(shí)賬簿 序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序 逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿 也叫日記賬 特種日記賬 專門用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿 應(yīng)用較廣的是 現(xiàn)金日記賬 和 銀行存款日記賬 普通日記賬 用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿 對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄 予以全面 連續(xù)地登記 其內(nèi)容類似于記賬憑證 因此這種日記賬也叫 分錄賬 或 原始分類簿 2 分類賬簿 分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同 可分為總分類賬 簡(jiǎn)稱總賬 和明細(xì)分類賬 簡(jiǎn)稱明細(xì)賬 總賬是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿 明細(xì)賬是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)科目設(shè)置的 詳細(xì) 分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿 按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿 3 備查賬簿 也稱輔助賬簿 它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿 如 租入固定資產(chǎn)登記簿 等 備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的 與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系 備查賬的格式 登記方法 不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定 企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置 二 會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類1 訂本式賬簿2 活頁(yè)式賬簿3 卡片式賬簿一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿 如總賬 現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬 采用訂本賬 活頁(yè)賬和卡片賬 則一般適用于各種明細(xì)賬 第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法一 賬簿的基本內(nèi)容 1 封面 標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱 2 扉頁(yè) 填明啟用的日期和截止的日期 頁(yè)數(shù) 冊(cè)次 經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章 會(huì)計(jì)主管簽章 賬戶目錄等 3 賬頁(yè) 賬頁(yè)的基本內(nèi)容包括 賬戶的名稱 一級(jí)科目 二級(jí)或明細(xì)科目 記賬日期 憑證種類和號(hào)數(shù)欄 摘要欄 金額欄 總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等 二 賬簿的登記方法 一 序時(shí)賬簿的格式與登記方法我們這里所說(shuō)的序時(shí)賬簿主要是指特種日記賬 企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 1 現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證 付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時(shí)登記的 2 銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證 付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時(shí)登記的 銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同 二 總分類賬的格式與登記方法 總分類賬是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序分類開(kāi)設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿 總分類賬的格式有三欄式 即借方 貸方 余額三個(gè)主要欄目 和多欄式兩種 三 明細(xì)分類賬的格式及登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶 并根據(jù)審核無(wú)誤后的會(huì)計(jì)憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿 明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種 1 三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同 即賬頁(yè)只設(shè)有借方金額欄 貸方金額欄和余額金額欄三個(gè)欄目 2 數(shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁(yè)上對(duì)借方 貸方 余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄 以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息 如原材料 庫(kù)存商品等科目的明細(xì)賬 3 多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要 在一張賬頁(yè)內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿 按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為 借方多欄式 如 物資采購(gòu)明細(xì)賬 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)賬 等 貸方多欄式 如 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 等 借方 貸方多欄式 如 本年利潤(rùn)明細(xì)賬 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 等 四 備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對(duì)主要賬簿起補(bǔ)充說(shuō)明作用的賬簿 包括租借設(shè)備 物資的輔助登記 有關(guān)應(yīng)收 應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿 擔(dān)保 抵押品的備查簿等 第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記規(guī)則一 賬簿的啟用規(guī)則 一 設(shè)置賬簿的封面與封底 二 在啟用新會(huì)計(jì)賬簿時(shí) 應(yīng)首先填寫(xiě)在扉頁(yè)上印制的 賬簿使用登記表 中的啟用說(shuō)明 并加蓋單位公章 在會(huì)計(jì)人員工作發(fā)生變更時(shí) 應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫(xiě) 賬簿使用登記表 中的有關(guān)交接欄目 三 填寫(xiě)賬戶目錄 總賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目順序填寫(xiě)科目名稱及啟用頁(yè)號(hào) 在啟用活頁(yè)式明細(xì)分類賬時(shí) 應(yīng)按照所屬會(huì)計(jì)科目填寫(xiě)科目名稱和頁(yè)碼 在年度結(jié)賬后 撤去空白賬頁(yè) 填寫(xiě)使用頁(yè)碼 四 粘貼印花稅票 應(yīng)粘貼在賬簿的右上角 并且劃線注銷 在使用繳款書(shū)繳納印花稅時(shí) 應(yīng)在右上角注明 印花稅已繳 及繳款金額 二 賬簿的登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記 會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè) 缺號(hào) 跳行的 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正 并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員 在更正處蓋章 平時(shí)登記賬簿時(shí)必須用藍(lán)黑墨水筆書(shū)寫(xiě) 不得用鉛筆或圓珠筆記賬 除 結(jié)賬劃線 改錯(cuò) 沖銷賬簿記錄 等外 不得用紅色墨水筆 有關(guān)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí) 應(yīng)辦理交接手續(xù) 對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問(wèn)題 一般來(lái)說(shuō) 總賬 日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次 會(huì)計(jì)賬簿做為一種重要的會(huì)計(jì)檔案 必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管 不得丟失 保管期滿后 按規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 再行銷毀 三 錯(cuò)賬的更正規(guī)則 一 錯(cuò)賬的基本類型錯(cuò)賬的基本類型主要有以下幾種 1 記賬憑證正確 但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時(shí)發(fā)生過(guò)帳錯(cuò)誤 2 記賬憑證錯(cuò)誤 導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯(cuò)誤 這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況 一是由于記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬 二是記賬憑證上金額多寫(xiě)而引發(fā)的錯(cuò)賬 三是記賬憑證上金額少寫(xiě)而引發(fā)的錯(cuò)賬 二 錯(cuò)賬的更正方法如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤 不得任意使用刮擦 挖補(bǔ) 涂改等方法去更改字跡 而應(yīng)該根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況 采用正確的方法予以更正 按照 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 的要求 更正錯(cuò)賬的方法一般有三種 即劃線更正法 紅字更正法和補(bǔ)充登記法 1 劃線更正法在結(jié)賬前 如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤 而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤 即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤 可用劃線更正法予以更正 2 紅字更正法紅字更正法 適用于以下的兩種錯(cuò)誤的更正 1 根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后 發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借 應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤 但金額正確 應(yīng)采用紅字更正法 更正的具體辦法是 先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證 并據(jù)以紅字登記入賬 沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄 然后 再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證 據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬 例京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi)3000元 付給現(xiàn)金 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為借記 其他應(yīng)收款 科目 貸記 現(xiàn)金 科目 但會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí) 誤將 其他應(yīng)收款 記為 應(yīng)收賬款 并已登記入賬 更正時(shí) 先用紅字 以下用表示紅字 填制一張會(huì)計(jì)分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證 并據(jù)以用紅字登記入賬 沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄 借 應(yīng)收賬款3000貸 現(xiàn)金3000然后 再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬 借 其他應(yīng)收款3000貸 現(xiàn)金3000 2 根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后 發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借 應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目 記賬方向正確 只是金額發(fā)生錯(cuò)誤 而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額 對(duì)于這種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正 更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目 借貸方向相同的記賬憑證 其金額是錯(cuò)誤金額與正確金額兩者的差額 登記入賬 例京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個(gè)月欠交的稅金 會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí) 誤將7500元記為75000元并已記賬 這個(gè)錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正 更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目 方向相同的記賬憑證 其金額為67500 75000 7500 元 據(jù)以用紅字登記入賬 以沖銷多記的金額 借 應(yīng)交稅金67500貸 銀行存款67500 3 補(bǔ)充登記法記賬以后 如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額 而應(yīng)借 應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤時(shí) 那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正 更正的具體辦法是 按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借 應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證 并據(jù)以登記入賬 以補(bǔ)充少記的金額 例京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款 會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí) 誤將28000元記為2800元 即 借 應(yīng)付賬款2800貸 銀行存款2800這屬于金額少記的錯(cuò)誤 應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正 即用藍(lán)字編制一張與原錯(cuò)誤憑證應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 記賬方向相同的記賬憑證 其金額為25200 28000 2800 元 據(jù)以藍(lán)字登記入賬即可 借 應(yīng)付賬款25200貸 銀行存款25200采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正錯(cuò)賬時(shí) 都要在憑證的摘要欄注明原錯(cuò)誤憑證號(hào)數(shù) 日期和錯(cuò)誤原因 便于日后核對(duì) 第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)賬一 結(jié)賬 一 結(jié)賬的概念所謂結(jié)賬 是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上 按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié) 結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額 并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程 二 結(jié)賬的步驟及內(nèi)容 二 對(duì)賬 一 對(duì)賬的概念所謂對(duì)賬 簡(jiǎn)單地說(shuō)就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后 對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作 二 對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬的內(nèi)容 一般包括以下幾個(gè)方面 1 賬證核對(duì) 做到賬證相符2 賬賬核對(duì) 做到賬賬相符3 賬實(shí)核對(duì) 做到賬實(shí)相符賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上 將各種賬簿記錄余額與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 現(xiàn)金 銀行存款及各種往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)核對(duì) 做到賬實(shí)相符 第五節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管一 賬簿的更換所謂賬簿的更換是指在會(huì)計(jì)年度終了時(shí) 將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作 在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束 新一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí) 應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 更換一次總賬 日記賬和大部分明細(xì)賬 少部分明細(xì)賬還可以繼續(xù)使用 年初可以不必更換賬簿 如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等 二 賬簿的保管各賬簿的保管期限分別為 日記賬一般為15年 其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年 固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年 其他總分類賬 明細(xì)分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存15年 保管期滿后 要按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定 由財(cái)會(huì)部門和檔案部門共同鑒定 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理 課后思考題 1 練習(xí)賬簿的登記方法 2 練習(xí)日記賬的登記方法 3 練習(xí)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 4 練習(xí)更正錯(cuò)賬的方法 5 設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義是什么 會(huì)計(jì)賬簿有哪些種 6 會(huì)計(jì)賬簿的格式是怎樣的 應(yīng)如何登記 7 錯(cuò)賬更正方法有哪些 其適用性如何 8 登記賬簿應(yīng)遵守哪些基本規(guī)則 第七章賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用 第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 一 材料供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程是指從材料采購(gòu)開(kāi)始 直到材料驗(yàn)收入庫(kù)為止的整個(gè)過(guò)程 它包括支付材料貨款 支付運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用 這些構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本 材料貨款的結(jié)算 采購(gòu)費(fèi)用的支付 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 材料驗(yàn)收入庫(kù)等 均為供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的整個(gè)過(guò)程 它包括原材料的消耗 勞動(dòng)力的消耗 生產(chǎn)設(shè)備的折舊 動(dòng)力等費(fèi)用的支付等 支付材料費(fèi) 人工費(fèi) 折舊費(fèi) 其他費(fèi)用等 就構(gòu)成了生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 三 產(chǎn)品銷售過(guò)程銷售過(guò)程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購(gòu)買方的過(guò)程 它包括發(fā)出產(chǎn)品 收回貨款 支付銷售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等 這些就構(gòu)成了銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二 商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程 一 商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程 二 商品儲(chǔ)存過(guò)程 三 商品銷售過(guò)程 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)一 權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一 實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1 實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本金 2 股份公司實(shí)收資本 股本 的核算例 京連股份公司經(jīng)過(guò)國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn) 發(fā)行普通股5000000股 每股面值1元 發(fā)行價(jià)格1元 股 股款已全部存入銀行 假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi) 借 銀行存款5000000貸 股本5000000 例京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套 經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值1320000元 借 固定資產(chǎn)1320000貸 股本1320000例京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資 經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價(jià)值為2000000元 公司發(fā)給每股面值40元的普通股50000股 借 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán)2000000貸 股本2000000 二 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一 短期借款業(yè)務(wù)的核算對(duì)于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置 短期借款 和 財(cái)務(wù)費(fèi)用 兩個(gè)主要的賬戶 1 短期借款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負(fù)債類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi) 含一年 的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶 帳戶結(jié)構(gòu) 貸方 登記取得的短期借款即短期借款本金的增加 借方 登記短期借款的償還即短期借款本金的減少 期末余額在貸方 表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額 短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶 并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算 2 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶 賬戶性質(zhì) 損益類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用 包括利息支出 減利息收入 傭金 匯兌損失 減匯兌收益 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 企業(yè)在賒銷商品過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算 帳戶結(jié)構(gòu) 借方登記 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方登記 應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入 匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額 即財(cái)務(wù)費(fèi)用支出大于收入的差額 如果收入大于支出則進(jìn)行反方向的結(jié)轉(zhuǎn) 經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)之后 該賬戶期末沒(méi)有余額 例 京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要 于2004年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為六個(gè)月的借款3000000元 存入銀行 借 銀行存款3000000貸 短期借款3000000 例承前例 假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6 利息按季度結(jié)算 計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到 財(cái)務(wù)費(fèi)用 和 預(yù)提費(fèi)用 兩個(gè)賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加 應(yīng)記入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶的借方 預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加 應(yīng)記入 預(yù)提費(fèi)用 賬戶的貸方 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸 預(yù)提費(fèi)用7500 承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37500元支付本季度的銀行借款利息 借 預(yù)提費(fèi)用37500貸 銀行存款37500 例4 9 承 例4 7 京連股份公司在10月16日用銀行存款3000000元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金 借 短期借款3000000貸 銀行存款3000000 第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)一 固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1 固定資產(chǎn) 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 固定資產(chǎn)取得成本的增加貸方登記 固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方 表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額 2 在建工程 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來(lái)核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建 安裝 技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出 包括安裝設(shè)備的價(jià)值 并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記工程支出的增加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本期末余額在借方 表示未完工工程的成本 例京連股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備 該設(shè)備的買價(jià)328000元 增值稅55760元 包裝運(yùn)雜費(fèi)等6000元 全部款項(xiàng)通過(guò)銀行支付 設(shè)備當(dāng)即投入使用 本 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加389760元 另一方面使得公司的銀行存款減少389760元 涉及