總分機構(gòu)企業(yè)所得稅政策及業(yè)務(wù)操作培訓(xùn).doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除總分機構(gòu)企業(yè)所得稅政策及業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)一、幾個基本概念：（一）分公司與總公司分公司：持非法人營業(yè)執(zhí)照（負責人執(zhí)照），無獨立資產(chǎn)，營業(yè)成果直接并入總公司子公司：持法人營業(yè)執(zhí)照（負責人執(zhí)照），獨立資產(chǎn)，營業(yè)成果通過股息紅利等權(quán)益性投資收益的形式間接并入母公司2、跨地區(qū)屬性的判斷：先判定總公司以總公司與其區(qū)劃跨度最大的分支機構(gòu)之間的地域關(guān)系判定再判定分公司跨地區(qū)屬性與總公司保持一致例：甲公司總機構(gòu)位于昆明西山區(qū)，在昆明盤龍區(qū)設(shè)有分公司A，在大理設(shè)有分公司B,在貴陽設(shè)有分公司C，則分公司A的跨地區(qū)屬性為？跨省二、總分機構(gòu)管理模式（一）管理模式變化08年前，以“獨立核算”標準區(qū)分分支機構(gòu)是否就地納稅08年起，法人所得稅制度（二）總分機構(gòu)管理方式分類中央固定收入企業(yè)：稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總繳納，二級分支機構(gòu)就地申報（實際利潤）但不就地繳納稅款，二級以下分支機構(gòu)經(jīng)營成果并入二級分支申報 （例外：中石油、中石化的分支機構(gòu)按50%就地預(yù)繳）跨省總分機構(gòu)：“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”即總機構(gòu)按“三因素”權(quán)重統(tǒng)一計算分配比例，二級分支機構(gòu)按分配比例就地申報和繳納（包括月/季度預(yù)繳和年度匯算清繳），二級以下分支機構(gòu)經(jīng)營成果并入二級分支計算、申報跨地州總分機構(gòu)：有財政分配比例：“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算” 即總機構(gòu)按“三因素”權(quán)重統(tǒng)一計算分配比例，分支機構(gòu)按分配比例就地申報和繳納（包括月/季度預(yù)繳和年度匯算清繳），二級以下分支機構(gòu)經(jīng)營成果并入二級分支計算、申報無財政分配比例：總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算繳納，分支機構(gòu)不就地繳納稅款跨縣區(qū)總分機構(gòu)：總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算繳納，分支機構(gòu)不就地申報和繳納稅款跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)：總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部按實際經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳，總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳三、中央固定收入企業(yè)的總分機構(gòu)管理范圍：（截至2014年1月1日）銀行：中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國郵政儲蓄銀行股份有限公司的云南省分行（我局所管均為二級分支）石油：中國石油天然氣股份有限公司云南銷售分公司和中國石油化工股份有限公司云南石油分公司（我局所管為二級分支）資產(chǎn)管理公司：中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司云南分公司（我局所管為二級分支）郵政：云南省郵政公司（我局所管為總機構(gòu)），昆明市郵政局（我局所管為二級分支），各地州郵政局（二級分支）云南省郵政速遞物流有限公司（我局所管為總機構(gòu)），云南省郵政速遞物流有限公司物流分公司（我局所管為二級分支），云南省郵政速遞物流有限公司郵件處理中心（我局所管為二級分支），云南省郵政速遞物流有限公司昆明市分公司（我局所管為二級分支）、云南省郵政速遞物流有限公司各地州公司（二級分支）鐵路：我局目前暫無相關(guān)法規(guī)：不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法（2012年57號公告）石油：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司中國石油化工股份有限公司所屬二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅問題的通知（國稅函2011211號）郵政：云南省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布云南省郵政公司等企業(yè)所屬二級及二級以下分支機構(gòu)名單及相關(guān)問題的公告（省局2013年第13號公告）信達資產(chǎn)管理公司：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知（國稅函2011250號）其余比照執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知（國稅函2010184號）主要涉稅事宜：1、總機構(gòu)和各級分支機構(gòu)分別向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記2、確認中央固定收入企業(yè)身份、層級提供相關(guān)文件依據(jù)以便稅收管理員確認身份、層級3、進行納稅申報二級分支機構(gòu)：月(季)度申報：填報月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)的第1-9行（而非第31-32行），據(jù)實反映本級(包括以下)分支機構(gòu)的收入、成本、利潤等，不產(chǎn)生應(yīng)補退稅額（例外：中石油、中石化的分支機構(gòu)按50%就地預(yù)繳）年度申報：填報年度納稅申報表（A類）的第1-25行(而非2013分支機構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的第31、32行)，據(jù)實反映本級(包括以下)分支機構(gòu)的收入、成本、利潤等，不產(chǎn)生應(yīng)補退稅額（例外：中石油、中石化的分支機構(gòu)按50%就地預(yù)繳）總機構(gòu)：正常填報月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)和年度納稅申報表（A類），據(jù)實反映本部及下級所有分支機構(gòu)的收入、成本、利潤等，統(tǒng)一匯總繳納稅款，稅款為中央收入，全額上繳中央國庫4、資產(chǎn)損失：總機構(gòu)和分支機構(gòu)除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報其上一級機構(gòu)；上一級機構(gòu)對所屬各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。四、一般跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)的征管（一）范圍：跨?。撼陨宵c名的中央固定收入企業(yè)以外的其他跨省企業(yè)的總分機構(gòu)省內(nèi)跨州市：云財預(yù)2009418號名單中的164戶總機構(gòu)、585戶分支機構(gòu)實行分支機構(gòu)按分配比例就地預(yù)繳，名單外企業(yè)均由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)不就地申報及預(yù)繳。同一州市內(nèi)跨縣區(qū)：均由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)不就地申報及預(yù)繳。(二)相關(guān)法規(guī)：跨?。簢叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的通知（財預(yù)201240號）財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的補充通知（財預(yù)2012453號）省內(nèi)跨州市：總體規(guī)定：云南省企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法（云財預(yù)2008228號）分配名單：云南省財政廳關(guān)于核定省內(nèi)跨州市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例的通知（云財預(yù)2008426號）（已失效）云南省財政廳關(guān)于明確2009年省內(nèi)跨州市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例的通知（云財預(yù)2009418號）云南省財政廳關(guān)于明確2010年省內(nèi)跨州市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例的通知（云財預(yù)2010588號）（無具體名單，按云財預(yù)2009418號的名單和比例繼續(xù)執(zhí)行）（三）主要涉稅事宜：1、總機構(gòu)和各級分支機構(gòu)分別向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記2、總分機構(gòu)信息備案: 總機構(gòu)應(yīng)在30日內(nèi)將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編，填報總分機構(gòu)信息備案表（總機構(gòu)適用）。分支機構(gòu)應(yīng)在30日內(nèi)將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編，填報總分機構(gòu)信息備案表（分支機構(gòu)適用）。上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)填寫上述備案表，報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。 除新成立的總分機構(gòu)應(yīng)上述時限和要求完成備案外，原總分機構(gòu)也需于補報相應(yīng)備案表（電子和紙質(zhì)）。3、確認身份層級：向稅收管理員提供關(guān)于身份層級的相關(guān)資料以確定身份。判定依據(jù)（相關(guān)資料）：總/分機構(gòu)備案信息本級營業(yè)執(zhí)照證明其與上級機構(gòu)層級關(guān)系的有效證明，如：總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議合同、公司章程、管理制度、總分機構(gòu)業(yè)務(wù)、財務(wù)、人員關(guān)系情況等?？倷C構(gòu)身份：依法設(shè)立并領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）；并根據(jù)與其區(qū)劃跨度最大的分支機構(gòu)之間的地域關(guān)系確認其08模塊中“跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移標志”：具體為跨省、省內(nèi)跨州市、跨縣區(qū)分支機構(gòu)身份：（1）“成員企業(yè)級別”：二級、三級、四級二級分支機構(gòu)，是指依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且由總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)，總機構(gòu)往下的第一個層級。三級、四級以此類推。（2）“跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移標志”：應(yīng)與總機構(gòu)保持一致，（注意：不是根據(jù)該分支機構(gòu)與總機構(gòu)的地理跨度決定）具體為跨省、省內(nèi)跨州市、跨縣區(qū)。（3）分支機構(gòu)是否具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能：在當?shù)厥欠窭U納增值稅、營業(yè)稅，除產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等內(nèi)部輔助性職能外，是否具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能如屬于不具備獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的分支機構(gòu)應(yīng)提供總機構(gòu)出具、并經(jīng)總機構(gòu)主管稅務(wù)機管認可的情況說明。（4）境內(nèi)還是境外分支機構(gòu)（5）總機構(gòu)是否小型微利企業(yè)：如總機構(gòu)上年被認定為小型微利企業(yè)，應(yīng)提供其主管稅務(wù)機關(guān)認可的備案表或證明小微企業(yè)標準工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（6）是否屬于視同二級分支？視同二級分支機構(gòu)的情形：總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。（7）省內(nèi)跨州市分支機構(gòu)還應(yīng)確認是否屬于應(yīng)分配稅款就地預(yù)繳的分支機構(gòu)：即查詢是否在云財預(yù)2009418號文確定的分配名單上 4、確定征管方式（是按匯總納稅的總分支機構(gòu)管理還是視同獨立納稅人管理？是按中央固定收入的總分機構(gòu)管理還是按跨省市或省內(nèi)跨州市的總分機構(gòu)管理）總體原則：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。例外：視同二級分支機構(gòu)的情形：總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)：（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（2）總機構(gòu)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年由總機構(gòu)統(tǒng)一就地全額納稅，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（從第二年1月1日起就地預(yù)繳，非成立滿12個月）例外（即不視同新設(shè)二級分支機構(gòu)，應(yīng)自設(shè)立當年就地預(yù)繳）的情形：匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，應(yīng)按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu),應(yīng)按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。（4）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?？倷C構(gòu)應(yīng)按剩余分支機構(gòu)重新計算分配比例。（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。視同獨立納稅人管理的情形：（1）無法提供分配表，同時不能證明其二級及二級以下身份的（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度）；（2）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責成提交匯總納稅企業(yè)所得稅分配表和發(fā)函提請總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)提交分配表，仍不按規(guī)定提交的；（3）三級及以下分支但未納入上級統(tǒng)一核算繳納企業(yè)所得稅的或分配稅款的；（4）借用分支機構(gòu)名義掛靠經(jīng)營，自負盈虧，經(jīng)營成果不納入總機構(gòu)統(tǒng)一核算的，提供總機構(gòu)出具的證明與其無總分隸屬關(guān)系的證明按以上規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。匯總納稅企業(yè)(總分機構(gòu)均)不得核定征收企業(yè)所得稅。但視同獨立納稅人管理的（四種情形），如果符合核定征收的條件，可以核定征收。5、協(xié)調(diào)總機構(gòu)提供分配表或其他相關(guān)資料（1）確定為應(yīng)分配稅款的二級分支的，總機構(gòu)在其成立的第二年起（自然年度，非按成立起滿12個月）提供總機構(gòu)出具、并經(jīng)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)認可的匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表或其他相關(guān)資料。（2）對未按規(guī)定提交分配表或上述證明的管理和處罰：分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)按照征收管理法（六十二條 未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料）的有關(guān)規(guī)定予以處罰。屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)按照征收管理法（六十二條 未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料）的有關(guān)規(guī)定予以處罰。查驗、核實三因素和分配比例的正確性：分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）等，對其主管分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應(yīng)分攤繳納的所得稅稅款進行查驗、核對；對查驗項目有異議的，應(yīng)于收到匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復(fù)核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復(fù)核結(jié)果函復(fù)分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的復(fù)核決定。復(fù)核期間，分支機構(gòu)應(yīng)先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報繳納稅款。注意：三因素均按上年度分支機構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)計算；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)跨省和省內(nèi)跨州市三因素計算差異：跨?。籂I業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬各分支機構(gòu)職工薪酬之和）0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）0.30例1：甲公司為跨省總機構(gòu)，在省外設(shè)有A、B兩家二級分支機構(gòu)，收入額工資額資產(chǎn)額總機構(gòu)01002000A分支50080200B分支30030150分支機構(gòu)合計800110350總分機構(gòu)合計8002102350甲公司2013年4季度應(yīng)補（退）所得稅為100萬A分支分配比例=500/800*0.35+80/110*0.35+200/350*0.3=64.47%B分支分配比例=300/800*0.35+30/110*0.35+150/350*0.3=35.53%總機構(gòu)分攤所得稅額=100*25%=25總機構(gòu)財政集中分配所得稅額=100*25%=25分支機構(gòu)分攤所得稅額=100*50%=50A分支分配稅額=50*64.47%=32.24B分支分配稅額=50*20.68%=17.76省內(nèi)跨州市：經(jīng)營收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個因素的權(quán)重依次為：0.4、0.4和0.2某總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤比例=（總機構(gòu)或分支機構(gòu)經(jīng)營收入總分機構(gòu)經(jīng)營收入之和）0.4+（總機構(gòu)或分支機構(gòu)職工人數(shù)總分機構(gòu)職工人數(shù)之和）0.4+（總機構(gòu)或分支機構(gòu)資產(chǎn)總額總分機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）0.20省內(nèi)跨州市總分機構(gòu)要對財政廳分配比例進行換算由于分配表是根據(jù)跨省匯總納稅企業(yè)的計算方法設(shè)計的，即：總分機構(gòu)稅款分攤計算公式總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額50所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額50某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額該分支機構(gòu)分攤比例 而省內(nèi)跨州市總機構(gòu)或某分支機構(gòu)應(yīng)納稅額企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額企業(yè)總機構(gòu)或該分支機構(gòu)應(yīng)納稅比例即跨省匯總納稅企業(yè)的各分支機構(gòu)分配比例總和為100%，而跨州市匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)比例加各分支機構(gòu)比例的總和為100，故跨州市總分機構(gòu)在填報分配表時為滿足表間邏輯要重算分配比例。稅務(wù)機關(guān)重算比例后通知總分機構(gòu)按重算的比例填報分配表和申報表計算方法是：某分支機構(gòu)重新計算比例該分支機構(gòu)財政分配比例/(1總機構(gòu)財政分配比例)100，各分支機構(gòu)分配比例相加需等于1。該分配比例的計算不改變財政廳下發(fā)的分配比例。分支機構(gòu)分攤的所得稅額預(yù)繳申報表（A類）第17行“應(yīng)補（退）的所得稅額”（1總機構(gòu)財政分攤比例）各分支機構(gòu)分配稅額“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”表中重新計算的分支機構(gòu)分配比例。例1：乙公司為省內(nèi)總機構(gòu)，在省內(nèi)設(shè)有C、D兩家二級分支機構(gòu)，收入額人數(shù)資產(chǎn)額總機構(gòu)01002000C分支50050200D分支30030150分支機構(gòu)合計80080350總分機構(gòu)合計8001802350乙公司2013年4季度應(yīng)補（退）所得稅為100萬總機構(gòu)分配比例=0/800*0.4+100/180*0.4+2000/2350*0.2=39.24%C分支分配比例=500/800*0.4+50/180*0.4+200/2350*0.2=37.81%D分支分配比例=300/800*0.4+30/180*0.4+150/2350*0.2=22.94%總機構(gòu)分攤所得稅額=100*39.24%=39.24總機構(gòu)財政集中分配所得稅額=100*0%=0分支機構(gòu)分攤所得稅額=100*（1-39.24%）=60.76C分支分配稅額=100*37.81%=37.81D分支分配稅額=100*22.94%=22.94填報分配表重算分支機構(gòu)分配比例：C分支機構(gòu)重算分配比例37.81%/（1-39.24）62.24D分支機構(gòu)重算分配比例22.94/（1-39.24）37.77C 分支機構(gòu)分配的稅款60.7662.2437.81D分支機構(gòu)分配的稅款60.7637.7722.946、納稅申報就地繳納分配稅款（月季度分配的稅款和匯算清繳分配的稅款）（1）應(yīng)提供的資料：季（月）度預(yù)繳：總機構(gòu)申報時提交：1、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表 2、財務(wù)報表 3、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表 4、各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）；在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報送一次。省內(nèi)跨州市的還需提供財政廳審定的分配比例文件（云財預(yù)2009418號），可不提供各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表， 分支機構(gòu)申報時提交：1、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（只填列部分項目） 2、經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。匯算清繳：總機構(gòu)：1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表 2、年度財務(wù)報表 3、報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表 4、各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明分支機構(gòu)：1、報送企業(yè)所得稅納稅申報表（只填列部分項目）外，（使用季度預(yù)繳納稅申報表） 2、報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表 3、分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）4、分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。（2）申報表填報及主要邏輯關(guān)系跨?。侯A(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款（57號新政，2013年起匯算清繳稅款應(yīng)補應(yīng)退也進行分配），50由總機構(gòu)繳納（其中，25就地辦理繳庫和退庫，由總機構(gòu)所在地分享；25就地全額繳入中央國庫或退庫）；50在各分支機構(gòu)分攤；季度申報表：跨省:總機構(gòu)：企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)當期應(yīng)納所得稅額，26行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”*25%27行“財政集中分配所得稅額”=17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”*25%28行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”*50%17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”=26、27、28三行之和匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表“應(yīng)納所得稅額”=預(yù)繳申報表第17行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=預(yù)繳申報表26行“總機構(gòu)財政集中分配所得稅額”=預(yù)繳申報表27行“分支機構(gòu)分攤所得稅額”=預(yù)繳申報表28行“分支機構(gòu)情況”部分錄入所屬所有二級分支機構(gòu)的情況，包括視同二級分支機構(gòu)管理的總機構(gòu)內(nèi)設(shè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，但不包括總機構(gòu)本身。各分支機構(gòu)合計分配比例應(yīng)等于1（100%）分支機構(gòu)：匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表“應(yīng)納所得稅額”=總機構(gòu)預(yù)繳申報表第17行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=總機構(gòu)預(yù)繳申報表26行“總機構(gòu)財政集中分配所得稅額”=總機構(gòu)預(yù)繳申報表27行“分支機構(gòu)分攤所得稅額”=總機構(gòu)預(yù)繳申報表28行“分支機構(gòu)情況”部分錄入所屬所有二級分支機構(gòu)的情況，包括視同二級分支機構(gòu)管理的總機構(gòu)內(nèi)設(shè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，但不包括總機構(gòu)本身。不得只錄入該分支機構(gòu)的情況。各分支機構(gòu)合計分配比例應(yīng)等于1（100%）企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)28行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=總機構(gòu)預(yù)繳申報表28行31行“分配比例” =匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表該分支機構(gòu)的分配比例，應(yīng)用小數(shù)填列，不得大于1（100%）32行“分配所得稅額”=28行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”*31行“分配比例”=匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表該分支機構(gòu)的分配稅額省內(nèi)跨州市：總機構(gòu)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)當期應(yīng)納所得稅額，26行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”*總機構(gòu)財政分配比例27行“財政集中分配所得稅額”=028行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”*（1-總機構(gòu)財政分配比例）17行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”=26、27、28三行之和匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表“應(yīng)納所得稅額”=預(yù)繳申報表第17行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=預(yù)繳申報表26行“總機構(gòu)財政集中分配所得稅額”=預(yù)繳申報表27行“分支機構(gòu)分攤所得稅額”=預(yù)繳申報表28行“分支機構(gòu)情況”部分錄入所屬所有二級分支機構(gòu)的情況，包括視同二級分支機構(gòu)管理的總機構(gòu)內(nèi)設(shè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，但不包括總機構(gòu)本身。注意：分支機構(gòu)情況中，三因素按云財預(yù)2009418號文中的數(shù)據(jù)填報，分配比例須換算：=該分支機構(gòu)財政分配比例/(1總機構(gòu)財政分配比例)100換算后各分支機構(gòu)合計分配比例應(yīng)等于1（100%）分支機構(gòu)：匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表“應(yīng)納所得稅額”=預(yù)繳申報表第17行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=預(yù)繳申報表26行“總機構(gòu)財政集中分配所得稅額”=預(yù)繳申報表27行“分支機構(gòu)分攤所得稅額”=預(yù)繳申報表28行“分支機構(gòu)情況”部分錄入所屬所有二級分支機構(gòu)的情況，包括視同二級分支機構(gòu)管理的總機構(gòu)內(nèi)設(shè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，但不包括總機構(gòu)本身。不得只錄入該分支機構(gòu)的情況。注意：分支機構(gòu)情況中，三因素按云財預(yù)2009418號文中的數(shù)據(jù)填報，分配比例須換算：=該分支機構(gòu)財政分配比例/(1總機構(gòu)財政分配比例)100換算后各分支機構(gòu)合計分配比例應(yīng)等于1（100%）企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)28行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=總機構(gòu)預(yù)繳申報表28行31行“分配比例” =匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表該分支機構(gòu)的分配比例，應(yīng)用小數(shù)填列，不得大于1（100%）32行“分配所得稅額”=28行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”*31行“分配比例”=匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表該分支機構(gòu)的分配稅額年度申報表總機構(gòu)：跨?。耗甓壬陥蟊肀仨毺顖笾鞅淼?5-37行，第35-37行之和應(yīng)等于第34行40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)匯算清繳應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅額，43行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”*25%44行“財政集中分配所得稅額”=40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”*25%45行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”*50%40行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”=43、44、45三行之和匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表的填報與季度相同此外，總機構(gòu)還應(yīng)填報申報表的十一張附表、關(guān)聯(lián)申報表及附表，以及四張財務(wù)報表。分支機構(gòu)：申報表與匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表的填報與季度相同跨州市：年度申報表必須填報主表第35-37行，第35-37行之和應(yīng)等于第34行40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)匯算清繳應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅額，43行“總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”*總機構(gòu)財政分配比例44行“財政集中分配所得稅額”=045行“分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”=40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”*（1-總機構(gòu)財政分配比例）40行“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”=43、44、45三行之和匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表的填報與季度相同此外，總機構(gòu)還應(yīng)填報申報表的十一張附表、關(guān)聯(lián)申報表及附表，以及四張財務(wù)報表。分支機構(gòu)：申報表與匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表的填報與季度相同注意：還應(yīng)填報申報表的基礎(chǔ)信息表等附表，以及四張財務(wù)報表。（3）分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照征收管理法的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。（4）總機構(gòu)未按規(guī)定準確計算分攤稅款的處理？分配不足的，在下期補足分攤差額，多分的，在下期分攤稅款中扣減。匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。7、分支機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠的管理由分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理的稅收優(yōu)惠事項，主管稅務(wù)機關(guān)加強審核（審批）、備案管理、并通過評估、檢查、臺帳管理等手段，加強后續(xù)管理。8、受理財產(chǎn)損失并評估審核：跨?。嚎蛇x擇執(zhí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法(總局57號公告),即二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，并入二級分支機構(gòu)由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報，不再向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報；也可選擇執(zhí)行云南省國家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理問題的公告（省局2011年4號公告）,即二級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報后再并入二級分支機構(gòu)清單申報?？倷C構(gòu)和二級分支機構(gòu)按清單申報和專項申報方式進行申報扣除，二級分支向主管局申報財產(chǎn)損失的同時還應(yīng)上報總機構(gòu)，總機構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)以清單方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報。省內(nèi)跨州市：執(zhí)行省局2011年4號公告，即二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報后再并入二級分支機構(gòu)清單申報。小結(jié)：匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失，都應(yīng)由總機構(gòu)及其二級分支機構(gòu)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報其總機構(gòu)；總機構(gòu)對所屬各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報?？缡∨c省內(nèi)跨州市的區(qū)別在于：二級以下分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失是向其主管稅務(wù)機關(guān)申報后再并入上一級機構(gòu)，還是不向其主管稅務(wù)機關(guān)申報直接并入上一級機構(gòu)申報。9、稅務(wù)檢查（納稅評估、稅務(wù)稽查）跨?。海?）對總機構(gòu)實施的稅務(wù)檢查（評估）：可自行實施也可聯(lián)合實施；總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對查實項目按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。 查補稅款50總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。50分攤給分支機構(gòu)繳納。具體的稅款繳庫程序按照財預(yù)