價值鏈會計(jì)庫存管理新議.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632盡管庫存管理在傳統(tǒng)會計(jì)領(lǐng)域并非新問題，但是當(dāng)突破會計(jì)主體的限制將研究視角轉(zhuǎn)到縱向聯(lián)系的若干企業(yè)的集合體（價值鏈）時，我們會發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的庫存管理優(yōu)化方法并不能實(shí)現(xiàn)價值鏈利潤（價值增值）最大化。本文試對該問題談些個人見解，愿與諸位同行共同商榷。 一、價值鏈與價值鏈會計(jì) 價值鏈的概念是由美國邁克爾波特教授于1985年在其競爭優(yōu)勢一書中最先提出的。他認(rèn)為，價值活動是企業(yè)從事的在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動，它們是創(chuàng)造對買方有價值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)，這些互相聯(lián)系的價值活動共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，從而形成企業(yè)的價值鏈。應(yīng)該指出，盡管波特教授給出的概念明確而精準(zhǔn)，但較為抽象而不易理解，從更通俗的角度來看，筆者認(rèn)為可以將價值鏈看作是以產(chǎn)業(yè)鏈為載體的價值形成及價值增值的統(tǒng)一體，即從產(chǎn)業(yè)鏈最上游的供應(yīng)商，到最末端零售商所創(chuàng)造的價值及其增值，按照時間和空間的順序分配于各節(jié)點(diǎn)企業(yè)而形成的連續(xù)的價值流。 價值鏈會計(jì)的概念由閻達(dá)五教授最先提出。他認(rèn)為，價值鏈會計(jì)是對價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實(shí)施對價值鏈的控制和管理，保證價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為各企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。從這一概念中可以看出，閻達(dá)五把價值鏈會計(jì)依然看作一種管理活動，和傳統(tǒng)會計(jì)的管理活動不同的是，價值鏈會計(jì)的管理的主體突破了企業(yè)的界限，是基于價值鏈主體的管理活動，是通過對價值鏈信息的處理、“利用會計(jì)的特有功能與方法為價值增值最大化服務(wù)”的管理活動。 二、價值鏈會計(jì)庫存管理 這里首先要談一談傳統(tǒng)的庫存管理，它是會計(jì)管理工作的一個重要組成部分，其對象主要是企業(yè)的各類存貨。在利潤（或價值增值）最大化的企業(yè)管理目標(biāo)的指引下，由于存貨對利潤的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在銷售環(huán)節(jié)上，所以，作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理工作的庫存管理更多的是從降低成本的角度展開，即在保證企業(yè)正常運(yùn)營的前提下，將存貨的相關(guān)成本降到最低從而對企業(yè)的利潤作出貢獻(xiàn)。同樣的道理，價值鏈會計(jì)庫存管理是價值鏈會計(jì)管理工作的一個組成部分，其對象是價值鏈（各節(jié)點(diǎn)企業(yè)）中存在的各類存貨。在整個價值鏈價值增值最大化的目標(biāo)指引下，價值鏈會計(jì)庫存管理在保證價值鏈正常運(yùn)營的前提下，將整個價值鏈占用的存貨的相關(guān)成本降到最低來對目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。 三、庫存管理最優(yōu)化在單個企業(yè)和整條價值鏈之間的矛盾牛鞭效應(yīng) 整條價值鏈由若干縱向聯(lián)系（買賣關(guān)系）的節(jié)點(diǎn)企業(yè)組成，每個企業(yè)都會擁有一定的庫存并采取相應(yīng)的庫存管理（優(yōu)化）策略來實(shí)現(xiàn)自己庫存成本的最小化。盡管不同的策略的表現(xiàn)形式未必相同，但是依據(jù)“期初存量本期入庫本期發(fā)出期末存量”的原理確定出不同時期的最優(yōu)庫存量以降低與存貨相關(guān)的成本卻是各種策略共同的本質(zhì)。然而，該種優(yōu)化庫存的思路雖然可以實(shí)現(xiàn)單個節(jié)點(diǎn)企業(yè)的庫存成本最小化，卻無法實(shí)現(xiàn)整個價值鏈庫存成本的最小化。為什么會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？主要原因便是價值鏈庫存管理中通常會存在著一種所謂“牛鞭效應(yīng)”現(xiàn)象。牛鞭效應(yīng)是指沿著價值鏈向上游移動時，存貨需求波動幅度逐漸增大，使訂貨量沿價值鏈上溯呈現(xiàn)波動幅度遞增的趨勢。牛鞭效應(yīng)使得各節(jié)點(diǎn)企業(yè)提高他們的庫存水平（該水平對于單個企業(yè)而言是最優(yōu)的）來實(shí)現(xiàn)單企業(yè)的利益最大化，但是卻使整個價值鏈的庫存水平相對于實(shí)際需要而言高出許多，這將增加價值鏈的庫存費(fèi)用從而無法實(shí)現(xiàn)整個價值鏈價值增值最大化的目標(biāo)。四、牛鞭效應(yīng)產(chǎn)生的原因及應(yīng)對措施 （一）牛鞭效應(yīng)的產(chǎn)生原因 牛鞭效應(yīng)實(shí)質(zhì)上是信息扭曲前提下的主體理性行為的結(jié)果，具體而言有如下可能的成因：（1）銷售預(yù)測。價值鏈的各節(jié)點(diǎn)企業(yè)為了確定理想的庫存水平，需要確定其本期銷售量，這又以下游企業(yè)的需求為基礎(chǔ)。盡管企業(yè)也會采用移動平均或指數(shù)平滑等方法對其直接下游企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，但是由于對缺貨的回避和易于對銷售做出樂觀的估計(jì)等原因的存在，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)測值不能精確地和實(shí)際需要相吻合（相對于實(shí)際需要而言偏大）。因此，沿著價值鏈向上游移動時，各節(jié)點(diǎn)企業(yè)獲得的需求信息與實(shí)際的顧客需求信息產(chǎn)生越來越大的偏差。（2）提前期。價值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)利用銷售預(yù)測來更新其目標(biāo)庫存水平時，提前期加大了需求的變化，較長的提前期將導(dǎo)致目標(biāo)庫存水平發(fā)生較大的改變。提前期越長需要的庫存量越大，訂單變化也越大，從而導(dǎo)致整個系統(tǒng)的不穩(wěn)定性，增加了牛鞭效應(yīng)產(chǎn)生的幾率。（3）批量訂貨。基于運(yùn)輸成本和訂貨成本的考慮，當(dāng)需求增加時，價值鏈下游節(jié)點(diǎn)企業(yè)一般不會立即向上游企業(yè)訂貨，而是需求累加到一定程度時才批量訂貨。這樣上游供應(yīng)商面臨的將是間歇性的批量訂貨，一會兒是很大的訂單，緊接著一段時期沒有訂單，接著又是很大的訂單。如此進(jìn)行下去，上游節(jié)點(diǎn)企業(yè)將看到一個變化很大的訂單，而不是最終的實(shí)際需求。（4）供應(yīng)不足。如果價值鏈下游節(jié)點(diǎn)企業(yè)預(yù)測到某種商品將缺貨而其上游節(jié)點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)能力有限時，上游節(jié)點(diǎn)企業(yè)一般根據(jù)下游成員的訂貨量限額配給。下游成員為了得到更多的配額，可能會發(fā)出非同尋常的訂單給其上游節(jié)點(diǎn)企業(yè)，上游節(jié)點(diǎn)企業(yè)將基于下游節(jié)點(diǎn)企業(yè)的訂單進(jìn)行生產(chǎn)，這樣就會偏離真實(shí)的需求。（5）價格波動。在許多時候，下游零售商會對商品采用一個促銷價或清倉價，這顯然會使顧客對該商品的需求也發(fā)生改變。在促銷期，零售商觀察到超出平常的需求量，而在促銷期后，零售商觀察到非常少的需求量。因此，周期性的價格促銷將導(dǎo)致需求模式的扭曲，從而增加需求變化的擴(kuò)張性。這種現(xiàn)象也會發(fā)生在價值鏈的其他環(huán)節(jié)，如制造商采取價格折扣、數(shù)量折扣等價格優(yōu)惠進(jìn)行商品促銷時，零售商將會發(fā)出很大的訂單，而后一段時間內(nèi)不訂貨，從而使得需求發(fā)生扭曲，產(chǎn)生需求放大的現(xiàn)象。 （二）牛鞭效應(yīng)的應(yīng)對措施 牛鞭效應(yīng)的存在增加了價值鏈的庫存費(fèi)用，減少了整個價值鏈的價值增值總量，進(jìn)而使每個節(jié)點(diǎn)企業(yè)都相應(yīng)地承擔(dān)了一定的利潤損失，因此需要采取如下措施來消除或最大限度地減少牛鞭效應(yīng)的存在：（1）信息共享。通過價值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的協(xié)調(diào)，建立有效的信息共享機(jī)制，對顧客需求信息進(jìn)行集中處理，從而減少銷售預(yù)測的不確定性。（2）縮短訂貨的提前期。通過應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)和高效、快速的物流技術(shù)來縮短提前期，包括信息提前期(即處理訂單的時間)和訂貨提前期(即生產(chǎn)和運(yùn)輸產(chǎn)品的時間)來緩解牛鞭效應(yīng)。（3）減少需求的可變性。通過減少顧客需求過程中的變化來降低牛鞭效應(yīng)，通過給顧客提供一個固定的價格而不是周期性的調(diào)動，可以減少需求的變化，產(chǎn)生相對穩(wěn)定的顧客需求模式。（4）建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。通過建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系加大價值鏈庫存管理的跨度。理想的跨度應(yīng)包括價值鏈所有節(jié)點(diǎn)企業(yè)，此時牛鞭效應(yīng)將不復(fù)存在。 五、結(jié)束語 牛鞭效應(yīng)是價值鏈會計(jì)視角下庫存管理的一個重要問題，我們應(yīng)該突破原有的主體束縛，以價值鏈為研究對象來分析和應(yīng)對牛鞭效應(yīng)的存在，只有如此，才能實(shí)現(xiàn)整