內(nèi)部審計(jì)的基本業(yè)務(wù)類型.doc

內(nèi)部審計(jì)的基本業(yè)務(wù)類型：確認(rèn)與咨詢的連續(xù)統(tǒng)一體模型答：一、確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合 1、明確確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的差異： （1）確認(rèn)服務(wù)具備審計(jì)的完備要素， （2）咨詢服務(wù)是由確認(rèn)服務(wù)所衍生出來(lái)，它沖擊了原有的內(nèi)部審計(jì)概念體系及實(shí)務(wù)過(guò)程。 2、確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是一個(gè)連續(xù)統(tǒng)一體，可形成多種不同組合。這個(gè)連續(xù)統(tǒng)一體包括六種服務(wù)類型：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)審計(jì)、快速反應(yīng)審計(jì)、評(píng)估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)、補(bǔ)救服務(wù)。3、不同國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)，不同歷史階段，二者比例顯著不同。 二、確認(rèn)與咨詢服務(wù)：內(nèi)涵及關(guān)系（一）內(nèi)涵根據(jù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則詞匯表中的界定，確認(rèn)服務(wù)是客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評(píng)價(jià)。確認(rèn)服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)以及審慎性調(diào)查審計(jì)。確認(rèn)服務(wù)包括了傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)涵蓋的所有內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上得到拓展，其中涵蓋三項(xiàng)基本審計(jì)服務(wù)類型，即財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和快速反應(yīng)審計(jì)（Quick Response Auditing）。財(cái)務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目包含的內(nèi)容一致，并遵循了傳統(tǒng)鑒證模式。此外，還包括遵循新興鑒證，與進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外部審計(jì)人員的合作項(xiàng)目。績(jī)效審計(jì)是以既定審計(jì)資源約束條件下風(fēng)險(xiǎn)最小化為目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程來(lái)實(shí)現(xiàn)的一種傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)?？焖俜磻?yīng)審計(jì)通常來(lái)自于高級(jí)管理層的特殊需求，但它的主要項(xiàng)目還是舞弊調(diào)查，也包括評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查等項(xiàng)目?？傊?，確認(rèn)性服務(wù)是通過(guò)發(fā)表內(nèi)部控制是否適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，或通過(guò)披露重大控制問(wèn)題來(lái)暗示對(duì)控制是否適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。咨詢服務(wù)是提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)與范圍通過(guò)與客戶協(xié)商而確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理者職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，提高組織的運(yùn)作效率。咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)、為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議、起草相關(guān)政策、參與質(zhì)量管理小組等。咨詢服務(wù)業(yè)包括三類基本服務(wù)類型，即評(píng)估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)（Facilitation Services）和補(bǔ)救服務(wù)（Remediation Services）。評(píng)估服務(wù)是審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)的過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的某些方面進(jìn)行檢查或評(píng)價(jià)，并以此提供信息幫助管理層作出決策。評(píng)估項(xiàng)目不包括為管理人員提供的特殊建議。這類咨詢項(xiàng)目的例子包括在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)控制的評(píng)估，對(duì)特定的組織再造進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，從而形成最實(shí)用、最經(jīng)濟(jì)和邏輯性最強(qiáng)的流程組合。協(xié)調(diào)服務(wù)是審計(jì)人員協(xié)助管理層檢查組織業(yè)績(jī)，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)變革的目的。在協(xié)調(diào)服務(wù)中，審計(jì)人員并不對(duì)組織業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是在引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)的機(jī)會(huì)。這類項(xiàng)目包括控制自我評(píng)估、標(biāo)桿管理（Benchmarking）、企業(yè)流程再造支持、協(xié)助制定業(yè)績(jī)指標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補(bǔ)救服務(wù)是審計(jì)人員從客戶的利益出發(fā)，直接發(fā)揮預(yù)防或補(bǔ)救已知或疑似問(wèn)題的作用?？傊稍冃苑?wù)是為被審計(jì)單位提供建議的服務(wù)。（二）聯(lián)系咨詢服務(wù)是在確認(rèn)服務(wù)基礎(chǔ)上拓展的，與確認(rèn)服務(wù)彼此之間是一種前后相繼發(fā)展的關(guān)系，有效的確認(rèn)活動(dòng)可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認(rèn)活動(dòng)的加強(qiáng)。因此，二者緊密聯(lián)系。首先，二者的目標(biāo)一致，都是為組織提供價(jià)值增值的服務(wù)。按照邁克爾波特關(guān)于“組織活動(dòng)”的劃分，內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢服務(wù)屬于組織的質(zhì)量保證活動(dòng)，它們是確保直接活動(dòng)（生產(chǎn)、制造、營(yíng)銷等）和間接活動(dòng)（預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、管理等）質(zhì)量的各種活動(dòng)，因此二者既有助于與組織競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)直接相關(guān)的生產(chǎn)、營(yíng)銷等活動(dòng)質(zhì)量的提高，又有助于決策、計(jì)劃等價(jià)值鏈間接活動(dòng)質(zhì)量的改進(jìn)，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，確認(rèn)和咨詢服務(wù)相容且可相互衍生。二者并不相互排斥或彼此割裂，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包含確認(rèn)服務(wù)，也包括咨詢服務(wù)。確認(rèn)服務(wù)可以直接衍生出咨詢服務(wù)。比如在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制充分性和有效性的過(guò)程中，管理層可能要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為內(nèi)部控制的建設(shè)提供建議。同時(shí)，咨詢服務(wù)也可能衍生出確認(rèn)服務(wù)，比如在提供咨詢服務(wù)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題比較重要，需要按鑒證性審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立的確認(rèn)服務(wù)等。 最后，確認(rèn)服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)首先要向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層提供其所需的信息并作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，完成“管理層的耳目”的任務(wù)。因此確認(rèn)服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)最根本、最基礎(chǔ)的服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)高管和各層次管理層改善自身狀況的需求提供專業(yè)咨詢服務(wù)。比如以“顧問(wèn)”、“參謀”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的差異、漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，以便其更好地履行受托責(zé)任。由于咨詢服務(wù)是在確認(rèn)服務(wù)之上的更高層次的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)需求，因此咨詢服務(wù)的實(shí)現(xiàn)實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮能動(dòng)性，通過(guò)以往審計(jì)過(guò)程中問(wèn)題的總結(jié)，對(duì)將來(lái)審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)判并提前堵住漏洞，是對(duì)傳統(tǒng)只包含確認(rèn)服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充。（三）區(qū)別1.兩種服務(wù)所涉及的合約中主體數(shù)量不同 確認(rèn)服務(wù)涉及三方主體，提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)人員、被審計(jì)的業(yè)務(wù)管理者和使用審計(jì)報(bào)告的第三方。確認(rèn)活動(dòng)需要根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部審計(jì)人員（進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的個(gè)人或團(tuán)隊(duì)）自行決定審計(jì)范圍，通過(guò)客觀的獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)，將審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給第三方，并且始終保持第三方的利益。這里面的第三方是依賴這些獨(dú)立評(píng)價(jià)的個(gè)人或團(tuán)體開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)和確認(rèn)服務(wù)報(bào)告的使用者，他們決定著這項(xiàng)服務(wù)的價(jià)值，包括債權(quán)人、潛在的投資者、股東、高管層、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等。與確認(rèn)服務(wù)不同，咨詢服務(wù)只涉及兩個(gè)主體：審計(jì)人員（服務(wù)的提供者）和業(yè)務(wù)管理者（委托人或者是服務(wù)的客戶）。咨詢服務(wù)所增加的價(jià)值取決于該項(xiàng)目對(duì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，在咨詢服務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員從潛在審計(jì)業(yè)務(wù)的討論開(kāi)始，與可確定的客戶進(jìn)行接觸，雙方能夠共同對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以適應(yīng)客戶的需要，其提供的產(chǎn)品就是意見(jiàn)和建議。因此，在咨詢服務(wù)中，沒(méi)有“第三方”。2.服務(wù)成果形式和強(qiáng)制力不同確認(rèn)服務(wù)需要按照審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，得出審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)，出具標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，并且對(duì)于報(bào)告的執(zhí)行具有強(qiáng)制力。即審計(jì)計(jì)劃一旦確定且經(jīng)審計(jì)會(huì)批準(zhǔn)，審計(jì)部門(mén)就不能隨意決定不去實(shí)施該確認(rèn)項(xiàng)目，除非認(rèn)為是該領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，或者對(duì)所選定領(lǐng)域的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被證明是錯(cuò)誤的，審計(jì)部門(mén)才可放棄，否則都必須按照審計(jì)報(bào)告所提出的方案執(zhí)行。但是對(duì)于咨詢服務(wù)，一般不需要提交標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告。即使提交報(bào)告，也只是提出建議，并且這一建議對(duì)實(shí)施沒(méi)有強(qiáng)制力，咨詢服務(wù)可能不需要詳細(xì)解釋就會(huì)被審計(jì)部門(mén)拒絕。但審計(jì)人員缺乏相關(guān)技能或者計(jì)劃這些問(wèn)題都可成為充分的拒絕理由。3.服務(wù)對(duì)象不同根據(jù)委托代理理論，可以將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象分為處于信息劣勢(shì)的客戶和處于信息優(yōu)勢(shì)的客戶。處于信息劣勢(shì)的客戶，包括供應(yīng)商、顧客、投資者、外部審計(jì)人員、審計(jì)委員會(huì)、外部管制者等，他們更需要的是確認(rèn)服務(wù)，可以幫助他們加深對(duì)組織運(yùn)行情況的相關(guān)信息的了解和驗(yàn)證，確保組織運(yùn)作的合法性，彌補(bǔ)有限信息的缺陷。處于信息優(yōu)勢(shì)的客戶，如部門(mén)經(jīng)理和一線員工，咨詢服務(wù)可以幫助他們發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于高管層，他們相對(duì)于股東及外部利益相關(guān)者處于信息優(yōu)勢(shì)地位，相比內(nèi)部基層人員處于信息劣勢(shì)地位，因此他們需要內(nèi)部審計(jì)能夠提供確認(rèn)與咨詢的雙重服務(wù)。由此可見(jiàn)，確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)