涉外會(huì)計(jì)分錄.doc

.第七章出口貿(mào)易的核算第一節(jié)自營出口業(yè)務(wù)一、外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)：1貨物發(fā)出，根據(jù)出倉單：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2貨物裝運(yùn)后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理結(jié)匯時(shí)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入3根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進(jìn)價(jià)：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：發(fā)出商品4收到運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)單據(jù)，審核付費(fèi)：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：銀行存款5計(jì)付暗傭金：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款6支付暗傭金：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款 貸：銀行存款7接銀行通知收到貨款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款8辦理出口退稅：出口退稅=國內(nèi)進(jìn)價(jià)退稅率未退稅額=國內(nèi)進(jìn)價(jià)（征稅稅率-退稅率）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 -（金額=出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本-（金額=未退稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅-（金額=出口退稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-（金額=未退稅額）9計(jì)算自營出口銷售的批次損益：（1）出口銷售總成本（人民幣）=商品采購成本+攤?cè)雵鴥?nèi)費(fèi)用+出口稅金出口轉(zhuǎn)入進(jìn)價(jià)未退增值稅出口應(yīng)退消費(fèi)稅+匯兌損失匯兌收益（2）出口銷售凈收入（外幣）=出口銷售外幣總金額國外外幣費(fèi)用傭金理賠（3）出口盈虧額（人民幣）=出口銷售凈收入出口總成本（4）出口盈虧率=出口盈虧額（人民幣） 出口銷售總成本（人民幣）（5）出口每美元成本=出口銷售總成本（人民幣） 出口銷售凈收入（外幣）二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的核算1貨物發(fā)出，根據(jù)出倉單：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2貨物裝運(yùn)后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理結(jié)匯、并支付明傭時(shí)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入3根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進(jìn)價(jià)：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：發(fā)出商品4收到運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)單據(jù)，審核付費(fèi)：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：銀行存款5根據(jù)關(guān)稅繳納憑證支付出口關(guān)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：銀行存款6接銀行通知收到貨款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款7計(jì)算出口退稅（1）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=離岸價(jià)格外匯牌價(jià)（增值稅率-出口退稅率）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵額當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額（此時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期期末留抵額）：當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨的退稅率當(dāng)期期末留抵額小于等于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)收出口退稅-(=當(dāng)期應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-(=當(dāng)期免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）-(=當(dāng)期免抵退稅額)當(dāng)期期末留抵額大于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)收出口退稅- (=當(dāng)期應(yīng)退稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）-(=當(dāng)期免抵退稅額)8計(jì)算自營出口銷售的批次損益：（1）出口銷售總成本（人民幣）=商品采購成本+攤?cè)雵鴥?nèi)費(fèi)用+出口稅金出口轉(zhuǎn)入進(jìn)價(jià)未退增值稅出口應(yīng)退消費(fèi)稅+匯兌損失匯兌收益（2）出口銷售凈收入（外幣）=出口銷售外幣總金額國外外幣費(fèi)用傭金理賠（3）出口盈虧額（人民幣）=出口銷售凈收入出口總成本（4）出口盈虧率=出口盈虧額（人民幣） 出口銷售總成本（人民幣）（5）出口每美元成本=出口銷售總成本（人民幣） 出口銷售凈收入（外幣）第二節(jié)自營出口其他業(yè)務(wù)的核算一、經(jīng)銷業(yè)務(wù)的核算1經(jīng)銷商品出庫時(shí)：借：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶 貸：庫存商品庫存出口商品2經(jīng)銷商品出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入3結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶4收到代銷清單時(shí)，若實(shí)際銷售價(jià)格高于原記賬價(jià)，按差價(jià)計(jì)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款式 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入若實(shí)際銷售價(jià)格低于原記賬價(jià)，按差價(jià)計(jì)：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款5經(jīng)銷商品溢余或短缺處理（1）商品溢余，按溢余金額：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：銷售費(fèi)用存貨盤盈（2）商品短缺，按短缺金額：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款借：銷售費(fèi)用存貨盤虧 貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本6經(jīng)銷商品發(fā)生的境外運(yùn)保費(fèi)：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：銀行存款7收到銀行結(jié)匯水單：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款二、寄銷商品核算1寄銷商品出庫時(shí)：借：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶 貸：庫存商品庫存出口商品2寄銷商品實(shí)際銷售時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶3收到銀行結(jié)匯水單：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款三、出口退關(guān)與銷貨退回的核算*與銷售相反的會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)代理出口業(yè)務(wù)的核算1收到代理出口商品入庫：借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款2發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品受托代銷商品 貸：受托代銷商品3支付國內(nèi)、外代銷商品運(yùn)保費(fèi)：借：應(yīng)付賬款國內(nèi)被代理單位 貸：銀行存款4取得裝運(yùn)提單，向銀行交單：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外購貨單位） 貸：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位）借：受托代銷商品款 貸：發(fā)出商品受托代銷商品5計(jì)付傭金：借：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位） 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（國外單位）6收取代理手續(xù)借：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位）貸：其他業(yè)務(wù)收入代理出口收入7收到銀行收匯通知、辦妥結(jié)匯手續(xù)，采用議付方式支付傭金：借：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（國外單位）貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外購貨單位）收到銀行收匯通知、辦妥結(jié)匯手續(xù)，采用匯付方式支付傭金借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外購貨單位）借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（國外單位） 貸：銀行存款8支付被代理代銷商品款：借：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位） 貸：銀行存款9計(jì)算繳納代銷手續(xù)的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款第八章進(jìn)口貿(mào)易的核算第一節(jié)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算一、自營進(jìn)口商品采購業(yè)務(wù)的核算1辦理信用證借：其他貨幣資金信用證存款 貸：銀行存款2收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進(jìn)口的單據(jù)：借：商品采購進(jìn)口商品采購 貸：其他貨幣資金信用證存款3支付國外的運(yùn)保費(fèi)借：商品采購進(jìn)口商品采購 貸：銀行存款4收到國外傭金：借：銀行存款 借：商品采購進(jìn)口商品采購（紅字）5計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率借：商品采購進(jìn)口商品采購-（關(guān)稅和消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進(jìn)口商品采購-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款6支付進(jìn)口商品國內(nèi)的商檢費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及銀行手續(xù)費(fèi)等：借：商品采購進(jìn)口商品采購 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款7進(jìn)口商品入庫存，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本：借：庫存商品庫存進(jìn)口商品 貸：商品采購進(jìn)口商品采購二、自營進(jìn)口銷售業(yè)務(wù)的收入的確認(rèn)（一）進(jìn)口商品單到結(jié)算：1接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，支付國外貨款時(shí)：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 貸：銀行存款同時(shí)，向國內(nèi)用戶結(jié)算開具增值稅發(fā)票，做銷售處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2支付國外運(yùn)保費(fèi)：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 貸：銀行存款3貨到繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口-（關(guān)稅和消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款4支付進(jìn)口商品國內(nèi)的商檢費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及銀行手續(xù)費(fèi)等：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款5結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本 貸：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口（二）進(jìn)口商品貨到結(jié)算：1接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，支付國外貨款時(shí)：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 貸：銀行存款2支付國外運(yùn)保費(fèi)：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 貸：銀行存款3貨到繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口-（關(guān)稅和消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款4支付進(jìn)口商品國內(nèi)的商檢費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及銀行手續(xù)費(fèi)等：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款5接到外運(yùn)公司貨到通知時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本 貸：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口（三）出庫結(jié)算情況：1接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，支付國外貨款時(shí)：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 貸：銀行存款2支付國外運(yùn)保費(fèi)：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 貸：銀行存款3貨到繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口-（關(guān)稅和消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款4支付進(jìn)口商品國內(nèi)的商檢費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及銀行手續(xù)費(fèi)等：借：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款5進(jìn)口商品入庫存借：庫存商品庫存進(jìn)口商品 貸：商品采購進(jìn)口商品采購自營進(jìn)口5接到進(jìn)口商品銷售的出庫通知單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本 貸：庫存商品庫存進(jìn)口商品6計(jì)算自營進(jìn)口銷售批次損益：（1）自營進(jìn)口銷售總成本=國外進(jìn)價(jià)（FOB價(jià)）匯率+國外運(yùn)保費(fèi)+進(jìn)口價(jià)內(nèi)稅進(jìn)口傭金+國內(nèi)攤?cè)胭M(fèi)用+理賠（2）自營進(jìn)口銷售凈收入=向國內(nèi)客戶結(jié)算收取的價(jià)款折扣（傭金）（3）自營進(jìn)口銷售盈虧額=自營進(jìn)口銷售凈收入自營進(jìn)口銷售總成本（4）自營進(jìn)口銷售盈虧率=自營進(jìn)口銷售盈虧額自營進(jìn)口銷售總成本（5）自營進(jìn)口每美元賺（賠）額=自營進(jìn)口銷售盈虧額自營進(jìn)口國外進(jìn)價(jià)（美元）自營進(jìn)口國外進(jìn)價(jià)（美元）=國外進(jìn)價(jià)（FOB價(jià)美元）+國外運(yùn)保費(fèi)（美元）第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算1預(yù)收代理進(jìn)口商品款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款國內(nèi)公司2支付代理進(jìn)口商品款：借：應(yīng)收賬款國內(nèi)公司 貸：銀行存款3支付代理進(jìn)口商品的運(yùn)保費(fèi)：借：應(yīng)收賬款國內(nèi)公司 貸：銀行存款4計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅：關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）（1消費(fèi)