涉外會計分錄.doc

.第七章出口貿(mào)易的核算第一節(jié)自營出口業(yè)務(wù)一、外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)：1貨物發(fā)出，根據(jù)出倉單：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理結(jié)匯時：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入3根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：發(fā)出商品4收到運費、保險單據(jù)，審核付費：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：銀行存款5計付暗傭金：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款6支付暗傭金：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款 貸：銀行存款7接銀行通知收到貨款借：銀行存款 財務(wù)費用手續(xù)費財務(wù)費用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款8辦理出口退稅：出口退稅=國內(nèi)進價退稅率未退稅額=國內(nèi)進價（征稅稅率-退稅率）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 -（金額=出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本-（金額=未退稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅-（金額=出口退稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出-（金額=未退稅額）9計算自營出口銷售的批次損益：（1）出口銷售總成本（人民幣）=商品采購成本+攤?cè)雵鴥?nèi)費用+出口稅金出口轉(zhuǎn)入進價未退增值稅出口應(yīng)退消費稅+匯兌損失匯兌收益（2）出口銷售凈收入（外幣）=出口銷售外幣總金額國外外幣費用傭金理賠（3）出口盈虧額（人民幣）=出口銷售凈收入出口總成本（4）出口盈虧率=出口盈虧額（人民幣） 出口銷售總成本（人民幣）（5）出口每美元成本=出口銷售總成本（人民幣） 出口銷售凈收入（外幣）二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的核算1貨物發(fā)出，根據(jù)出倉單：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理結(jié)匯、并支付明傭時：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入3根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：發(fā)出商品4收到運費、保險單據(jù)，審核付費：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：銀行存款5根據(jù)關(guān)稅繳納憑證支付出口關(guān)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：銀行存款6接銀行通知收到貨款借：銀行存款 財務(wù)費用手續(xù)費財務(wù)費用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款7計算出口退稅（1）計算當期不得免征和抵扣稅額當期不得免征和抵扣稅額=離岸價格外匯牌價（增值稅率-出口退稅率）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （2）計算當期應(yīng)納稅額當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅-當期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵額當當期應(yīng)納稅額0時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（3）當期應(yīng)納稅額0時，計算當期免抵退稅額（此時當期應(yīng)納稅額=當期期末留抵額）：當期免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨的退稅率當期期末留抵額小于等于當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額企業(yè)應(yīng)做會計處理:借：應(yīng)收出口退稅-(=當期應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-(=當期免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）-(=當期免抵退稅額)當期期末留抵額大于當期免抵退稅額時當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0企業(yè)應(yīng)做會計處理:借：應(yīng)收出口退稅- (=當期應(yīng)退稅額)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）-(=當期免抵退稅額)8計算自營出口銷售的批次損益：（1）出口銷售總成本（人民幣）=商品采購成本+攤?cè)雵鴥?nèi)費用+出口稅金出口轉(zhuǎn)入進價未退增值稅出口應(yīng)退消費稅+匯兌損失匯兌收益（2）出口銷售凈收入（外幣）=出口銷售外幣總金額國外外幣費用傭金理賠（3）出口盈虧額（人民幣）=出口銷售凈收入出口總成本（4）出口盈虧率=出口盈虧額（人民幣） 出口銷售總成本（人民幣）（5）出口每美元成本=出口銷售總成本（人民幣） 出口銷售凈收入（外幣）第二節(jié)自營出口其他業(yè)務(wù)的核算一、經(jīng)銷業(yè)務(wù)的核算1經(jīng)銷商品出庫時：借：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶 貸：庫存商品庫存出口商品2經(jīng)銷商品出口時：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入3結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶4收到代銷清單時，若實際銷售價格高于原記賬價，按差價計：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款式 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入若實際銷售價格低于原記賬價，按差價計：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款5經(jīng)銷商品溢余或短缺處理（1）商品溢余，按溢余金額：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：銷售費用存貨盤盈（2）商品短缺，按短缺金額：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款借：銷售費用存貨盤虧 貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本6經(jīng)銷商品發(fā)生的境外運保費：借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：銀行存款7收到銀行結(jié)匯水單：借：銀行存款 財務(wù)費用手續(xù)費財務(wù)費用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款二、寄銷商品核算1寄銷商品出庫時：借：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶 貸：庫存商品庫存出口商品2寄銷商品實際銷售時，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：委托代銷商品境外經(jīng)銷客戶3收到銀行結(jié)匯水單：借：銀行存款 財務(wù)費用手續(xù)費財務(wù)費用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款三、出口退關(guān)與銷貨退回的核算*與銷售相反的會計分錄第四節(jié)代理出口業(yè)務(wù)的核算1收到代理出口商品入庫：借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款2發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品受托代銷商品 貸：受托代銷商品3支付國內(nèi)、外代銷商品運保費：借：應(yīng)付賬款國內(nèi)被代理單位 貸：銀行存款4取得裝運提單，向銀行交單：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外購貨單位） 貸：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位）借：受托代銷商品款 貸：發(fā)出商品受托代銷商品5計付傭金：借：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位） 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（國外單位）6收取代理手續(xù)借：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位）貸：其他業(yè)務(wù)收入代理出口收入7收到銀行收匯通知、辦妥結(jié)匯手續(xù)，采用議付方式支付傭金：借：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（國外單位）貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外購貨單位）收到銀行收匯通知、辦妥結(jié)匯手續(xù)，采用匯付方式支付傭金借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外購貨單位）借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（國外單位） 貸：銀行存款8支付被代理代銷商品款：借：應(yīng)付賬款企業(yè)（國內(nèi)被代理單位） 貸：銀行存款9計算繳納代銷手續(xù)的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款第八章進口貿(mào)易的核算第一節(jié)自營進口業(yè)務(wù)的核算一、自營進口商品采購業(yè)務(wù)的核算1辦理信用證借：其他貨幣資金信用證存款 貸：銀行存款2收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進口的單據(jù)：借：商品采購進口商品采購 貸：其他貨幣資金信用證存款3支付國外的運保費借：商品采購進口商品采購 貸：銀行存款4收到國外傭金：借：銀行存款 借：商品采購進口商品采購（紅字）5計算繳納進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅及消費稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）增值稅稅率消費稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率借：商品采購進口商品采購-（關(guān)稅和消費稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進口商品采購-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款6支付進口商品國內(nèi)的商檢費、運雜費及銀行手續(xù)費等：借：商品采購進口商品采購 財務(wù)費用銀行手續(xù)費貸：銀行存款7進口商品入庫存，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本：借：庫存商品庫存進口商品 貸：商品采購進口商品采購二、自營進口銷售業(yè)務(wù)的收入的確認（一）進口商品單到結(jié)算：1接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，支付國外貨款時：借：商品采購進口商品采購自營進口 貸：銀行存款同時，向國內(nèi)用戶結(jié)算開具增值稅發(fā)票，做銷售處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進口銷售收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2支付國外運保費：借：商品采購進口商品采購自營進口 貸：銀行存款3貨到繳納進口關(guān)稅、增值稅及消費稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）增值稅稅率消費稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率借：商品采購進口商品采購自營進口-（關(guān)稅和消費稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進口商品采購自營進口-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款4支付進口商品國內(nèi)的商檢費、運雜費及銀行手續(xù)費等：借：商品采購進口商品采購自營進口 財務(wù)費用銀行手續(xù)費貸：銀行存款5結(jié)轉(zhuǎn)進口商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營進口銷售成本 貸：商品采購進口商品采購自營進口（二）進口商品貨到結(jié)算：1接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，支付國外貨款時：借：商品采購進口商品采購自營進口 貸：銀行存款2支付國外運保費：借：商品采購進口商品采購自營進口 貸：銀行存款3貨到繳納進口關(guān)稅、增值稅及消費稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）增值稅稅率消費稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率借：商品采購進口商品采購自營進口-（關(guān)稅和消費稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進口商品采購自營進口-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款4支付進口商品國內(nèi)的商檢費、運雜費及銀行手續(xù)費等：借：商品采購進口商品采購自營進口 財務(wù)費用銀行手續(xù)費貸：銀行存款5接到外運公司貨到通知時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進口銷售收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營進口銷售成本 貸：商品采購進口商品采購自營進口（三）出庫結(jié)算情況：1接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，支付國外貨款時：借：商品采購進口商品采購自營進口 貸：銀行存款2支付國外運保費：借：商品采購進口商品采購自營進口 貸：銀行存款3貨到繳納進口關(guān)稅、增值稅及消費稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）增值稅稅率消費稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率借：商品采購進口商品采購自營進口-（關(guān)稅和消費稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或：借：商品采購進口商品采購自營進口-（關(guān)稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款4支付進口商品國內(nèi)的商檢費、運雜費及銀行手續(xù)費等：借：商品采購進口商品采購自營進口 財務(wù)費用銀行手續(xù)費貸：銀行存款5進口商品入庫存借：庫存商品庫存進口商品 貸：商品采購進口商品采購自營進口5接到進口商品銷售的出庫通知單時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進口銷售收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本自營進口銷售成本 貸：庫存商品庫存進口商品6計算自營進口銷售批次損益：（1）自營進口銷售總成本=國外進價（FOB價）匯率+國外運保費+進口價內(nèi)稅進口傭金+國內(nèi)攤?cè)胭M用+理賠（2）自營進口銷售凈收入=向國內(nèi)客戶結(jié)算收取的價款折扣（傭金）（3）自營進口銷售盈虧額=自營進口銷售凈收入自營進口銷售總成本（4）自營進口銷售盈虧率=自營進口銷售盈虧額自營進口銷售總成本（5）自營進口每美元賺（賠）額=自營進口銷售盈虧額自營進口國外進價（美元）自營進口國外進價（美元）=國外進價（FOB價美元）+國外運保費（美元）第三節(jié)代理進口業(yè)務(wù)的核算1預(yù)收代理進口商品款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款國內(nèi)公司2支付代理進口商品款：借：應(yīng)收賬款國內(nèi)公司 貸：銀行存款3支付代理進口商品的運保費：借：應(yīng)收賬款國內(nèi)公司 貸：銀行存款4計算繳納進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅及消費稅：關(guān)稅=關(guān)稅完稅價關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價+關(guān)稅）（1消費