注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第16章 政府補(bǔ)助.doc

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)備考指導(dǎo)：第16章 政府補(bǔ)助第16章 政府補(bǔ)助注：此章為非重點(diǎn)章節(jié)，一般了解即可。 一、政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式1.概念：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2.特征（1）無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。（2）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。（3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。另：增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。3. 政府補(bǔ)助的主要形式（1）財(cái)政撥款無償撥付的款項(xiàng)。（2）財(cái)政貼息銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。（3）稅收返還稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助?！拘隆啃枰f明的是，政府補(bǔ)助體現(xiàn)為以上幾種形式，但并非所有這些形式的經(jīng)濟(jì)支持均屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，應(yīng)嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助的定義來界定。4.政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助，分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助定義是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。撥付方式銀行轉(zhuǎn)賬銀行轉(zhuǎn)賬確認(rèn)、計(jì)量在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)、計(jì)量在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。政府無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。【新】通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償?！究偨Y(jié)】不屬于政府補(bǔ)助的有：1.規(guī)定作為“資本公積”處理的專項(xiàng)撥款；2.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本；3.增值稅出口退稅；4.直接減征；5.免征；6.增加計(jì)稅抵扣額；7.抵免部分稅額；8.稅收優(yōu)惠。【總結(jié)】政府補(bǔ)助的稅收返還包括：1.先征后返向企業(yè)返還的稅款；2.即征即返向企業(yè)返還的稅款；3.先征后退向企業(yè)返還的稅款；二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理在實(shí)際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法：2種政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理1.收益法將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益總額法在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法2.資本法 將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益總額法政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法。具體處理：1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 （2種做法）2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 （1種做法）會(huì)計(jì)處理原則：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間分期計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。這里需要說明2點(diǎn)：一是，遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。遞延收益只能采用直線法攤銷。二是，遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。與將來，以后期間有關(guān)的：借：銀行存款貸：遞延收益分?jǐn)偅航瑁哼f延收益貸：營業(yè)外收入與過去有關(guān)的，已發(fā)生：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（1）確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款貸：遞延收益（2）實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（3）按期分?jǐn)偅航瑁哼f延收益貸：營業(yè)外收入與過去有關(guān)的，已發(fā)生，得到補(bǔ)貼：如：實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入賬務(wù)處理：（先計(jì)遞延收益，然后分?jǐn)偟綘I業(yè)外收入）如果公允價(jià)值不可取得的，應(yīng)按照名義金額（1元）計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值。以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（3）期末，資產(chǎn)形成之后，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊分?jǐn)傔f延收益：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（4）出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)收額）貸：固定資產(chǎn)清理 *營業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入企業(yè)對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分、與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。【本章要點(diǎn)】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。難以區(qū)分是哪些與資產(chǎn)相關(guān)，哪些與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。企業(yè)取得與資產(chǎn)相