基于公司治理的內(nèi)部控制研究【開題報(bào)告】.doc

本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開 題 報(bào) 告題 目 基于公司治理的內(nèi)部控制研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 一、論文選題的背景、意義（一）背景從1986年開始推行內(nèi)部控制以來，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面雖然取得了非常大的進(jìn)展，但現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況、公司治理水平仍不容樂觀，中航油事件、伊利事件、三鹿事件、愛爾眼科被下令整改等，都凸顯出了我國(guó)企業(yè)在公司治理、內(nèi)部控制方面問題重重。內(nèi)部控制的薄弱導(dǎo)致了財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮，損害了眾多投資者的經(jīng)濟(jì)利益，打擊了他們對(duì)資本市場(chǎng)的信心，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)與資源的合理配置。如何完善內(nèi)部控制已成為了眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，國(guó)內(nèi)的許多學(xué)者都將公司治理與內(nèi)部控制結(jié)合一起進(jìn)行研究，就兩者的關(guān)系提出了“環(huán)境論”和“嵌合論”的觀點(diǎn)，并從公司治理角度提出了不少改善企業(yè)內(nèi)部控制的措施，但從實(shí)際運(yùn)用情況來看，效果不是很理想。（二）選題意義當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，技術(shù)的發(fā)展日新月異，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如何確保企業(yè)在這瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中能夠健康地發(fā)展壯大，成為我們思考的問題。而企業(yè)的健康發(fā)展，離不開一個(gè)有效地公司治理結(jié)構(gòu)，離不開一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，沒有一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，一個(gè)萬(wàn)人矚目的企業(yè)，也可能在彈指一揮間就灰飛煙滅。目前，國(guó)內(nèi)研究?jī)?nèi)部控制的文獻(xiàn)也不少，相關(guān)學(xué)者們也都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與公司治理之間的緊密聯(lián)系，紛紛將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合在一起研究，并且取得了不錯(cuò)的理論成果，提出許多改善企業(yè)內(nèi)部控制的措施，但對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義似乎不是很明顯，內(nèi)部控制失敗的案件屢有發(fā)生。因此對(duì)如何結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況并提出有切實(shí)可操作的措施的研究還是有一定意義的?；诖耍P者擬從公司治理角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行研究，探討有效改善企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施。（三）國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究?jī)?nèi)部控制在20世紀(jì)40年代在西方國(guó)家興起，早期的內(nèi)部控制主要是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全等，如1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：“所謂內(nèi)部控制即企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施?！?隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制理論也得到了不斷的完善。COSO委員會(huì)1992年提出并于1994年修改的內(nèi)部控制整體框架中對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這是首次把公司治理看作內(nèi)部控制基本要素所含的內(nèi)容，將公司治理制度落實(shí)于內(nèi)部控制制度的建立之中。該報(bào)告指出內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制報(bào)告需求分析（Heather M. Hermanson，2000)以問卷調(diào)查的形式分析了不同財(cái)務(wù)報(bào)告使用者內(nèi)部控制報(bào)告的需求后，指出內(nèi)部控制披露有助于改善企業(yè)內(nèi)部控制。2004年COSO委員會(huì)在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯利法案的相關(guān)要求，發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）。ERM框架將全面風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。ERM框架引入了風(fēng)險(xiǎn)因素，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向考慮公司治理，提高了治理的效率，體現(xiàn)了事前、事中、事后的全方位控制，更好地適應(yīng)了公司管理的需要。風(fēng)險(xiǎn)和控制在公司治理中在發(fā)展將改變外部審計(jì)師的角色嗎？（Claus Holm，Peter Birkholm Laursen，2007）指出，隨著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，審計(jì)人員在內(nèi)部控制與公司治理中的作用將進(jìn)一步增強(qiáng)。內(nèi)部控制失敗與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系后薩班斯法案分析（Beng Wee Goh，2007）也指出，審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)越有效，內(nèi)部控制重大錯(cuò)誤的發(fā)生率就越低。審計(jì)人員在內(nèi)部控制中的作用越來越突出，因此，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員給予足夠的重視。（四）國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究1、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系研究?jī)?nèi)部控制框架的構(gòu)建（閻達(dá)五，楊有紅，2001）指出，內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系,內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理不可缺少的部分，良好的內(nèi)部控制是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究（程新生，2004）從委托代理理論、組織學(xué)理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理在監(jiān)督、信息傳遞、權(quán)責(zé)分配三個(gè)方面是有相互交叉、重合的，二者是一種嵌合的、相互影響的關(guān)系。通過提高治理能力、建立治理文化, 可以推動(dòng)公司治理與內(nèi)部控制良性互動(dòng), 實(shí)現(xiàn)各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制衡以及科學(xué)決策、效率經(jīng)營(yíng)?；诠局卫淼膬?nèi)部控制整合研究（郭永清，夏大慰，2009）指出，內(nèi)部控制與公司治理不是內(nèi)部與外部、主體與環(huán)境的關(guān)系，是相輔相成、相互支撐的關(guān)系，離開了公司治理，內(nèi)部控制就沒有完整性，內(nèi)部控制就不可能取得成功。公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制具有內(nèi)在的結(jié)構(gòu)上的對(duì)應(yīng)與一致性，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，需要注意與公司治理的模式與特征相適應(yīng)。2、內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策（常大根，2009）指出，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著諸多問題：內(nèi)部控制體系不完善、管理和控制執(zhí)行不力、會(huì)計(jì)信息失真等。很多企業(yè)沒有形成一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，各部門控制之間各成一塊，互不鏈接，無(wú)法形成一個(gè)互補(bǔ)的完整體系，而且在執(zhí)行過程中往往也沒有落實(shí)到位。企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀及完善建議（胡坤泉，2009）指出，我國(guó)內(nèi)部控制體系存在著控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、缺乏評(píng)估機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督不力、執(zhí)行力差等問題。我國(guó)很多企業(yè)沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，管理觀念落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，很多內(nèi)部控制制度的制定只是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查，局限于形式，并沒有真正執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及對(duì)策研究（趙亞坤，2010）指出，我國(guó)內(nèi)部控制主要存在著企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不重視、組織結(jié)構(gòu)不健全、相關(guān)職能部門缺失等問題。很多公司沒有形成真正的發(fā)人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確各部門間的職權(quán)和責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮應(yīng)用的作用。3、完善內(nèi)部控制對(duì)策研究試論公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接（楊有紅，胡燕，2004）指出，公司治理與內(nèi)部控制都產(chǎn)生于委托代理問題，但兩者委托代理的層次不同。內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內(nèi)部控制兩者之間的無(wú)縫對(duì)接，并指出二者對(duì)接的路徑是公司規(guī)范創(chuàng)新，如完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制、強(qiáng)化董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能以及決策與監(jiān)督程序、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能等。內(nèi)部控制理論新視野（楊勝雄，2005）從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、審計(jì)學(xué)等相關(guān)理論研究入手，提出，只有運(yùn)用豐富的公司治理理論并以管理口徑定位來研究?jī)?nèi)部控制，才有可能取得突破性進(jìn)展，并形成有效指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的理論成果。公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)（李連華，2005）指出，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系，只有將公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制有效結(jié)合才是內(nèi)部控制效果提高的根本路徑，并圍繞決策權(quán)設(shè)計(jì)了公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)的共時(shí)結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)通過委托代理合約實(shí)現(xiàn)公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移; 通過工資合約、收入分配合約對(duì)受托者進(jìn)行激勵(lì)，通過股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的監(jiān)督與控制。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系研究（杜萍，滿海雁，2009）從環(huán)境論和嵌合論角度對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行闡述，指出健全的內(nèi)部控制制度要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)作支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，并提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的具體建議，如進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、強(qiáng)化控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息溝通等。（五）總結(jié)綜上所述，國(guó)內(nèi)外的許多學(xué)者都意識(shí)到內(nèi)部控制與公司治理存在著很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，都將二者結(jié)合在一起研究。但對(duì)于內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系，相關(guān)學(xué)者還是存在不同的觀點(diǎn)，一部分學(xué)者認(rèn)為公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制的實(shí)施需要公司治理營(yíng)造一個(gè)有利的環(huán)境，公司治理對(duì)內(nèi)部控制起到一種制約的作用；很多學(xué)者則認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理是存在交叉性和重疊領(lǐng)域的，二者是相互支持、相輔相成的關(guān)系，離開了公司治理，內(nèi)部控制就沒有完整性，內(nèi)部控制就不可能取得成功。鑒于二者的緊密聯(lián)系，許多學(xué)者都認(rèn)為，只有將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合起來，從公司治理角度去研究?jī)?nèi)部控制問題，才有可能比較透徹地分析企業(yè)內(nèi)部控制的問題。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制雖然取得了較大的發(fā)展，但在許多企業(yè)里內(nèi)部控制仍然相當(dāng)薄弱，主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制不合理、內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)、內(nèi)部控制形同虛設(shè)等。對(duì)此，我國(guó)很多學(xué)者也從公司治理角度提出了許多的改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的措施，如完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制、進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、強(qiáng)化控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息溝通等，但對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義似乎不是很明顯，內(nèi)部控制失敗的案件屢有發(fā)生。對(duì)此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系，良好的內(nèi)部控制是正確處理企業(yè)各方利益、完善公司治理的重要保證，良好的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效的內(nèi)部控制有利于保障各利益相關(guān)者的利益，而只有在良好的公司治理的環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題（一）研究的基本內(nèi)容課題研究基于以下四方面：（1）介紹內(nèi)部控制在公司治理中的作用；（2）介紹企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；（3）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及分析；（4）完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。（二）擬解決的主要問題本論文希望通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀，較好地掌握了有關(guān)公司治理和內(nèi)部控制的理論后，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，以愛爾眼科醫(yī)院股份有限公司為例，深層次探究企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的改善措施。三、研究的方法與技術(shù)路線（一）研究方法本文主要采用規(guī)范性研究方法。1文獻(xiàn)研究法：首先對(duì)于國(guó)內(nèi)外有關(guān)公司治理和內(nèi)部控制理論的文獻(xiàn)進(jìn)行廣泛閱讀，仔細(xì)的思考，為了解、掌握國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論的研究動(dòng)態(tài)打下良好的理論基礎(chǔ)。2案例分析法：以愛爾眼科醫(yī)院股份有限公司為例，通過收集企業(yè)相關(guān)的資料，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制方面暴露出來的問題加以分析，弄清產(chǎn)生這些問題的根本原因。3歸納法：不管是內(nèi)部控制存在問題分析還是相關(guān)的對(duì)策研究，都是基于一系列的理論文獻(xiàn)的，在此基礎(chǔ)之上結(jié)合實(shí)際的情況，提出自己的一些看法與建議。（二）技術(shù)路線 前期準(zhǔn)備（確定研究方向）收集相關(guān)的歷史資料 確定研究目標(biāo)及研究?jī)?nèi)容 對(duì)整體有全面的了解與把握列出提綱、明確思路 基于公司治理的內(nèi)部控制研究的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及分析改善措施四、研究的總體安排與進(jìn)度2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成開題報(bào)告、文獻(xiàn)綜述及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿五、主要參考文獻(xiàn)：1 杜萍，滿海雁. 內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系研究J.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009，(12)：175-177.2 閻達(dá)五，楊有紅. 內(nèi)部控制框架的構(gòu)建J.會(huì)計(jì)研究，2001，(2)：9-14.3 于玲，王海兵. 公司治理框架下的風(fēng)險(xiǎn)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究J.會(huì)計(jì)之友，2008，(9)：47.4 鄭新源.公司治理視角下增值型內(nèi)部審計(jì)探究J.財(cái)會(huì)月刊，2009，(1)：79.5 王天習(xí). 公司治理與獨(dú)立董事研究M，中國(guó)法制出版社，2005.220-221.6 楊有紅，胡燕. 試論公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接J.會(huì)計(jì)研究，2004，(10)：14-18.7 李連華. 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)J.會(huì)計(jì)研究，2005，(2)： 64-69.8 程新生. 公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究J.會(huì)計(jì)研究，2004，（4）：14-18.9 趙亞坤. 企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及對(duì)策研究J.中國(guó)商貿(mào)，2010，（14）：6162.10 常大根. 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策J.中國(guó)審計(jì)，2009，(8)：5859.11 胡坤泉. 企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀及完善建議J.財(cái)會(huì)通訊，2009，(1)：21-22.12 楊勝雄. 內(nèi)部控制理論研究新視野J.會(huì)計(jì)研究，2005，(7)：44-46.13 郭永清，夏大慰. 基于公司治理的內(nèi)部控制整合研究J.商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2009，(7)：6-11.14 楊書華. 公司治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制制度重構(gòu)J.財(cái)會(huì)通訊，2009，(12)：95-96.15 李曉妮，馬慧. 內(nèi)部控制與公司治理的整合J.會(huì)計(jì)之友，2009，(9)：48-49.16 邵婷. 公司治理層面內(nèi)部控制機(jī)制探析以聯(lián)想集團(tuán)為例J.財(cái)會(huì)通訊，2010，(12)：106-107. 17 孫合珍. 關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系的思考J.財(cái)政監(jiān)督，2009，(9)：50-51.18 鄧芳，張曉陽(yáng). 基于公司治理的內(nèi)部控制框架構(gòu)建J.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(4)：50-51.19 Beng Wee Goh .Internal Control Failures and Corporate Governance StructuresA Post Sarbanes-Oxley Act (SOX) AnalysisD. Georgia Institute of Technology，2007.24-27. 20 Heathe