企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定.doc

企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定一、收入總額(一)收入總額范圍的規(guī)定1、一般規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定納稅人的收入總額包括：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入。是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款收入、工業(yè)性作業(yè)收入、其他收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)取得的收入；（3）利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。（4）租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。（5）特許權(quán)使用費收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、（6）股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。（7）其他收入，是指上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。2、特殊規(guī)定（1）對外來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。（2）納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售，價格參照同類產(chǎn)品的市場價格或組成計稅價格，不得以成本價作收入。（3）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。（4）根據(jù)浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）規(guī)定：納稅人將存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。納稅人接受捐贈以企業(yè)會計制度確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行入帳價值扣除由接受方承擔(dān)的相關(guān)稅費后的余額確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。（二）收入確定時間的規(guī)定1、生產(chǎn)（經(jīng)營）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入的確定與增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定基本一致，應(yīng)稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計算。增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。3、納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。（資產(chǎn)使用費實際上也是一種租賃費）（三）其他規(guī)定1、銷售折扣、折讓納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應(yīng)提供由購貨方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”等適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)收支應(yīng)單獨核算，否則應(yīng)按規(guī)定征收所得稅。對科研單位和大專院校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。上述所稱的科研單位是指全民所有制獨立核算的科研機構(gòu)，不包括企業(yè)事業(yè)單位所屬研究所和各類技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)中介組織?？蒲袉挝坏恼J(rèn)定應(yīng)由各省、自治區(qū)和計劃單列市以上科委提供具體名單經(jīng)同級稅務(wù)機關(guān)審核。3、國庫券、國債利息收入納稅人購買國債和財政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得的利息收入），不計入應(yīng)納稅所得額。（對試行國債凈價交易的，自 2001年7月1日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。）金融保險企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。4、減免、返回稅款和補貼收入對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，應(yīng)一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅： （1）企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營出口，免征消費稅）（2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定(93財會字第83號)，在計算消費稅時做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 （3）外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。（4）自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負(fù)超過3部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。5、金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。（金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法國稅總局4號令）二、允許扣除項目 （一）工資薪金支出 工資薪金支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：1、提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2、提取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 納稅人支付給職工的工資總額，一律按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均月960元以內(nèi)按實稅前扣除。 實行工效掛鉤的中央企事業(yè)單位，必須將有關(guān)工效掛鉤的方案、決算等資料報直屬分局確認(rèn)，未經(jīng)確認(rèn)的，一律按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)直屬分局審核，在實際發(fā)放年度按實稅前扣除。工效掛鉤指標(biāo)由省局分解下來的企事業(yè)單位，必須憑省局會同有關(guān)單位簽署的分解文件經(jīng)市局分解后，報直屬分局確認(rèn)方可稅前扣除。已按規(guī)定認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)的工資薪金支出，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實扣除； （二）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按照準(zhǔn)予稅前扣除的工資總額的2%、14%、1.5%扣除。納稅人按工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除；凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除（國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知國稅函2000678號）。（三）利息支出的有關(guān)規(guī)定1、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出（包括納稅人之間相互折借的利息支出）不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算數(shù)額以內(nèi)按實扣除。按照所得稅條例“金融機構(gòu)”是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)?！敖鹑跈C構(gòu)借款利息支出”包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的借款利息支出。2、納稅人不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算數(shù)額以內(nèi)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)2000084號）3、納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本（國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)200345號）4、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。（關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知財稅字199581號）（四）服裝費支出對屬于職工勞動保護費范圍的服裝費支出，盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均1000元/年以內(nèi)按實稅前扣除，虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均700元/年以內(nèi)按實稅前扣除，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前列支。特殊工種職工的勞動保護服的支出費用可從實列支。（五）企業(yè)住房制度改革中的若干規(guī)定（關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)200139號）1、取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金前，企業(yè)為了籌集職工購房基金，按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算，未計入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。2、取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包括已出售職工住房凈損失）如為負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊稅務(wù)師或會計師事務(wù)所鑒證，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤。如為正數(shù)，也不再計入企業(yè)應(yīng)納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后未分配利潤處理，用于職工集體福利。如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長的期間無法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往對職工的工資欠帳較大的，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但須經(jīng)過國稅機關(guān)逐級審核并報總局審批。3、企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，報經(jīng)批準(zhǔn)后稅前扣除。對于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款和所得收益，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。匯總納稅的金融企業(yè)房改損失可由下面分行（支行）從實列支后省行（公司）統(tǒng)一做納稅調(diào)整。（浙國稅所便函20035號）4、住房補貼的處理我省住房補貼分住房公積金補貼、一次性住房補貼和工齡住房補貼三種。對1999年1月1日以后參加工作的職工，由所在單位按省政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房公積金補貼，可在稅前扣除。對1994年底前參加工作的無房和住房面積未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工（包括離退休職工），由所在單位按規(guī)定發(fā)給工齡住房補貼，可在稅前扣除。企業(yè)在年度納稅申報時，應(yīng)將經(jīng)市、縣房改辦公室核批的具體住房補貼比例及金額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。根據(jù)浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的老職工（1998年底前參加工作的無房和住房面積未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工包括離退休職工）的一次性住房補貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200139號第五條規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。5、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。（六）管理費的扣除（）提取管理費的范圍。凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的總機構(gòu)，按照有關(guān)規(guī)定可向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取總機構(gòu)管理費。（）管理費的審批?？倷C構(gòu)管理費的提取必須經(jīng)總機構(gòu)所在地國稅機關(guān)的審核批準(zhǔn)；凡是經(jīng)總機構(gòu)所在地國稅機關(guān)或上級國稅機關(guān)同意分?jǐn)偨o分支機構(gòu)應(yīng)上繳的管理費，必須經(jīng)分支機構(gòu)所在地國稅機關(guān)確認(rèn)同意后方可在稅前列支，超過數(shù)額上繳的部分或未經(jīng)確認(rèn)的，不得在稅前列支。保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。 （七）業(yè)務(wù)招待費支出納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額（基本業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入包括視同銷售-允許扣除的銷售退回、折扣和折讓）在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3（浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知浙國稅所2000-193號）。金融保險企業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)扣除金融機構(gòu)往來利息收入后計算（關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知國稅函2000906號）。金融企業(yè)凡按國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)號）的規(guī)定，在扣除年月日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)。金融企業(yè)凡按國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)號）的規(guī)定，對業(yè)務(wù)招待費實行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實補扣。（關(guān)于金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題的通知國稅函20031147號）農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)招待費在全年營業(yè)收入的以內(nèi)控制使用，所列支的業(yè)務(wù)招待費，必須與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動直接相關(guān)，并能提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。（浙江省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實施辦法的通知浙國稅所2000222號）城市信用合作社及城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)招待費在全年營業(yè)收入的5以內(nèi)控制使用。（城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法國家稅務(wù)總局令第3號）對沒有銷售或是營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按其所取得的各類收益不超過2%的比例，在管理費中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費。（關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費問題的通知財企2001251號）由省屬機構(gòu)統(tǒng)一提取業(yè)務(wù)招待費的匯總納稅成員企業(yè)，經(jīng)省國家稅務(wù)局審核同意后，層層分解至各匯總納稅成員企業(yè)，各級成員企業(yè)將分解指標(biāo)報同級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，在分解范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費，按實列支，超過分解金額列支的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，各成員企業(yè)不得再單獨計算扣除業(yè)務(wù)招待費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。新設(shè)登記的房地產(chǎn)企業(yè)在未取得第一筆銷售收入前所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（浙國稅所便函20035號）金融企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費實行由省行或省公司統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的費用，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由省行（公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實扣除。（浙國稅所便函20035號）（八）業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售營業(yè)收入（基本業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入包括視同銷售）5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，金融保險企業(yè)應(yīng)扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入計算。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分以后也不得扣除。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)與廣告費支出嚴(yán)格區(qū)分，納稅人發(fā)生的未通過媒體，宣傳本企業(yè)或本企業(yè)產(chǎn)品的支出，可作為業(yè)務(wù)宣傳費列支，但作為宣傳載體的實物必須是用于對外宣傳的，發(fā)給本企業(yè)職工的部分，不能作為業(yè)務(wù)宣傳費支出。（九）廣告費支出納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入（基本業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入包括視同銷售）2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除），但應(yīng)建立臺帳進(jìn)行管理，沒有設(shè)立臺帳的，其以前年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的廣告費支出，不允許在以后年度稅前列支。（浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知浙國稅所2000193號）納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，廣告費支出必須符合下列條件：（） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（） 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（） 通過一定的媒體傳播；關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)200189號）規(guī)定：自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超出比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。（十）傭金、手續(xù)費支出的有關(guān)規(guī)定納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：（1）有合法真實憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題根據(jù)關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅函2002960號）規(guī)定：（一）保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全額保費收入計入應(yīng)稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。（二）保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應(yīng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年的傭金計算分配表和其他相關(guān)資料。保險企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費8的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。保險企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費和傭金。（關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知國稅發(fā)1999169號）（十一）各類準(zhǔn)備金的扣除根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）及浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整，企業(yè)在年終申報做上述納稅調(diào)減時，一般應(yīng)出具中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核證明，上報主管稅務(wù)機關(guān)審核；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金；經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）及浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）規(guī)定：企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞帳損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準(zhǔn)備。計提壞帳準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計提壞帳準(zhǔn)備，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準(zhǔn)備。（十二）固定資產(chǎn)修理費（裝修費）支出納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。但符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（） 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（） 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（） 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 金融保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按上述規(guī)定執(zhí)行。 金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，須按稅收管理權(quán)限審核批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。如一次性裝修費用數(shù)額較大，可一次性進(jìn)行審批，分期在稅前扣除，企業(yè)以后年度在每年度分?jǐn)倳r，報管理局審核確認(rèn)。審批的時間、程序及應(yīng)提供的資料按紹市國稅所2001220號紹興市國家稅務(wù)局關(guān)于加強金融保險企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)費用稅前扣除審批工作的通知執(zhí)行。城市商業(yè)銀行、信用社固定資產(chǎn)修理費單項金額在5萬元以上的、辦公、營業(yè)大樓裝修費在10萬元以上的，報經(jīng)主管國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后在稅前列支。固定資產(chǎn)修理費如數(shù)額較大，發(fā)生不均勻，可作為待攤費用或遞延資產(chǎn)分期攤銷。固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如固定資產(chǎn)已提足折舊，則應(yīng)作為長期待攤費用，在不短于5年的期間均勻攤銷。（浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于城市商業(yè)銀行、城市信用社若干財務(wù)、稅收問題的通知浙國稅所20036號）（十三）固定資產(chǎn)租賃費支出分為二種情況：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入固定資產(chǎn)。以經(jīng)營性租入方式固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費不能直接扣除，但可以按規(guī)定計提折舊。區(qū)別經(jīng)營租賃還是融資租賃，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）及浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）規(guī)定：按企業(yè)會計制度執(zhí)行。即：企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：1在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。3租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%或以上）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。4就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的帳面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用。5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。（十四）企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性傷害(財產(chǎn)損失)有關(guān)規(guī)定1、納稅人當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒原因造成的非常損失，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請稅前扣除的報告，注明財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除期限，納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報損凈損失，應(yīng)減除責(zé)任人賠償和保險賠款，如實填列企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除確認(rèn)審批表，并附有由社會中介機構(gòu)出具的鑒定意見及有關(guān)證明資料，經(jīng)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除。2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。3、根據(jù)浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)于資產(chǎn)處置后，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，在處置當(dāng)年上報主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，確認(rèn)為財產(chǎn)損失在稅前扣除。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、在建工程等）。4、因財產(chǎn)損失稅前扣除引起的應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，可以作為年度虧損，用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國稅所200345號)。（十五）技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備（指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備）投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。報批投資抵免所得稅的條件：（）1997年7月1日以后的投資；（）使用國產(chǎn)設(shè)備；（）有購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；（）已按國家規(guī)定的時間上報了抵免申請報告及相關(guān)文件，并有國家經(jīng)貿(mào)委或省經(jīng)貿(mào)委的確認(rèn)文件；（）有新增企業(yè)所得稅。企業(yè)申請抵免所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項目批準(zhǔn)后兩個月內(nèi)遞交申請報告，將有關(guān)資料報送稅務(wù)機關(guān)審核，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核準(zhǔn)的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。每一納稅年度終了后10天內(nèi)，企業(yè)應(yīng)將實施技術(shù)改造項目實際購買的國產(chǎn)設(shè)備的名稱、產(chǎn)地、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價等情況報送主管稅務(wù)機關(guān)，填報表格，并附送有關(guān)發(fā)票復(fù)印件。企業(yè)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)在納稅申報表中注明本年度申請抵免的企業(yè)所得稅額，并附送相關(guān)表格。（十六）技術(shù)開發(fā)費的扣除納稅人實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除 ，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達(dá)到10%以上，其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。（十七）金融企業(yè)應(yīng)收利息的稅務(wù)處理。根據(jù)紹興市國家稅務(wù)局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知規(guī)定，對于2000年12月31日以前已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，符合稅前扣除條件的應(yīng)收未收利息，凡提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)，首先用提取的壞帳準(zhǔn)備金沖抵，沖抵后如有余額，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，不足沖抵的應(yīng)收未收利息和未提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)，原則上5年內(nèi)在所得稅前均勻扣除。(十八)呆帳準(zhǔn)備金支出呆帳準(zhǔn)備只限金融保險企業(yè)，按提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)期未余額的1%提取。金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準(zhǔn)備，包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆借(拆出)、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款、包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可計提呆賬準(zhǔn)備。金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得計提呆賬準(zhǔn)備。金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額 1%上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆帳收回已核銷的呆帳。金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。（金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法國稅總局4號令）農(nóng)村信用社根據(jù)關(guān)于印發(fā)2002年浙江省農(nóng)村信用社會計決算工作意見的通知（杭銀發(fā)2002315號）規(guī)定：農(nóng)村信用社提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)科目為：各項貸款、待處理抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、其他應(yīng)收款、短期投資（不含國庫券投資）、長期投資（不含國庫券投資）、入股聯(lián)社資金。農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)以上各項資產(chǎn)的風(fēng)險程度合理計提呆帳準(zhǔn)備，計提比例和公式同上。農(nóng)村信用社呆帳由所在地稅務(wù)機關(guān)審批，由于農(nóng)村信用社屬獨立核算單位，不需提供上級管理機構(gòu)同意核銷呆帳損失的批復(fù)文件。（浙國稅所便函20035號）（十九）其他扣除項目的有關(guān)規(guī)定1、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）及浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。企業(yè)按省政府關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知（浙政199715號）及浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見（浙勞社2002149號）規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。每人交納或補交的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在不超過上述標(biāo)準(zhǔn)可據(jù)實稅前扣除。納稅人為其投資者或雇員個人（職工）向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險及補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不得在稅前扣除。（浙國稅所便函20035號）女工生育保險等列入社保范圍的保險可在稅前扣除。（浙國稅所便函20035號）2、納稅人發(fā)給職工的防暑降溫補貼，根據(jù)浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳關(guān)于認(rèn)真做好企業(yè)夏季防暑降溫工作的通知（浙勞社勞薪2001178號）精神，適當(dāng)提高職工夏季清涼飲料費的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。高溫作業(yè)工人每人每月95元；非高溫作業(yè)工人每人每月85元；一般工作人員每人每月80元。發(fā)放時間為4個月。企業(yè)職工防暑降溫補貼可在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在稅前據(jù)實扣除。今后浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳如對防暑降溫補貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國稅所200345號）3、納稅人通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性機構(gòu)的公益、救濟性捐贈，包括向災(zāi)區(qū)捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)按實扣除（金融、保險類企業(yè)在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)按實扣除）。關(guān)于納稅人捐贈的處理根據(jù)浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國稅所200345號）規(guī)定：納稅人將存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。納稅人接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售（轉(zhuǎn)讓）處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、有價證券轉(zhuǎn)讓成本（以入帳價值為限）或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。納稅人向宣傳文化事業(yè)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)按實扣除。納稅人向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育捐贈、公益性青少年活動中心、福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)、非營利性慈善機構(gòu)、基金會的捐贈在計算繳納所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除（關(guān)于向中華健康快車基金會等家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知財稅2003204號）。稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)，企業(yè)直接給受益人捐贈不得稅前扣除。4、稅前扣除辦法規(guī)定納稅人采取直線折舊法計提的折舊可稅前扣除。企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%（關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知國稅發(fā)200370號）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)2003113號）規(guī)定：允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)：證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年：證券公司電子類設(shè)備、外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。5、納稅人按省及省級物價、財政、民政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社會組織繳納的會費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后允許稅前按實扣除。6、納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。7、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。通訊費發(fā)放的形式包括現(xiàn)金補貼和憑票報銷等，通訊費不計入企業(yè)計稅工資總額。年終納稅申報前，企業(yè)應(yīng)將通訊費發(fā)放形式、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和職工名單、實際發(fā)放（報銷）金額等情況報主管稅務(wù)機關(guān)審核。（浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國稅所200345號）8、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點建設(shè)資金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險實業(yè)基金），其所得稅處理按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。原浙國稅發(fā)1994219號、浙地稅發(fā)1994247號第五條第十一款規(guī)定；原浙國稅二1995108號、浙地稅二1995222號第十條規(guī)定已廢止（浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國稅所200345號）二、不允許扣除項目（一）資本性支出。指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)以及對外投資的支出，這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括短期投資和長期投資。（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項費用支出，上述兩項支出，不得直接扣除，但允許以提取折舊和攤銷的方式逐步扣除。 （三）違法經(jīng)營罰款、沒收財物損失。指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。指納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金，以及除上款所說的罰款以外的各項違法經(jīng)營罰款。（五）災(zāi)害事故損失賠償。指納稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災(zāi)害或意外事故后，保險公司給予的賠償。（六）非公益救濟性捐贈。指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈。（七）各項贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。（八）納稅人建造購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)以及籌辦期間發(fā)生的利息支出不允許扣除。（九）納稅人銷售貨物支付給購貨方的回扣，不得在所得稅前扣除。（十）經(jīng)檢察、法院、紀(jì)檢部門認(rèn)定的賄賂支出，不得稅前扣除。（十一）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。三、企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠