企業(yè)所得稅收入與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較分析(doc 50頁).doc

企業(yè)所得稅收入與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較分析 企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)所得稅收入范圍確認(rèn)、收入的計(jì)量和收入確認(rèn)的時(shí)間等要素，做出了明確的規(guī)定。從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的角度，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤增加的業(yè)務(wù)，主要包括收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入；除此之外還包括適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入和收益；以及沒有通過具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的利得。企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的處理及收入相關(guān)的納稅申報(bào)表附表的填報(bào)，必須在分析企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)所得稅收入的基本規(guī)定，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的收入、收益及利得業(yè)務(wù)基本規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行比較分析，確定收入業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)的差異。一、收入業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般關(guān)系 （一）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的原則不同1會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)人員可以遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所規(guī)范的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以下基本要素：（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)同時(shí)強(qiáng)調(diào)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制。除此之外，在其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)形成收入和收益業(yè)務(wù)的確認(rèn)要素做出了具體規(guī)在上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為收入或者收益，會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以進(jìn)行職業(yè)判斷。2. 企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)體現(xiàn)了稅收法律主義原則企業(yè)所得稅收入確認(rèn)體現(xiàn)了稅收法律主義原則下的課稅要素法定、課稅要素明確。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。”國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，具體是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。3. 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的原則存在差異收入確認(rèn)原則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；所得稅從組織財(cái)政收入和體現(xiàn)稅收防范功能角度出發(fā)，實(shí)質(zhì)與形式兩者兼顧，更注重于形式，比如對(duì)企業(yè)貨物性資產(chǎn)只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不論是否有經(jīng)濟(jì)利益流入，都應(yīng)按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入實(shí)現(xiàn)。 （二）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量既有相同又存在差異1. 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量表現(xiàn)為一定程度的一致性為了體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的效率原則，企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了所得稅和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，收入確認(rèn)與計(jì)量的企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，大部分表現(xiàn)出與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一致性。企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為兩方面：（1）企業(yè)所得稅收入確認(rèn)列舉的法規(guī)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)的處理基本一致。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)一部分收入確定未做出明確規(guī)定應(yīng)與會(huì)計(jì)一致。企業(yè)所得稅法規(guī)中對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的部分業(yè)務(wù)內(nèi)容和相應(yīng)要素沒有通過列舉或概括的方式進(jìn)行規(guī)范，按照企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?其中體現(xiàn)的收入確定的原則，即對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)沒有列舉或明確做出規(guī)定的有關(guān)所得稅收入的確認(rèn)與計(jì)量，意味著所得稅業(yè)務(wù)處理承認(rèn)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，應(yīng)該以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)，會(huì)計(jì)和稅法將不產(chǎn)生差異。2. 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量上存在一定差異由于會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅依據(jù)的原則不同，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的差異是必然的。企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，兩者對(duì)收入范圍的確認(rèn)和收入的計(jì)量上存在差異。比如：對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，差額應(yīng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)收益，形成會(huì)計(jì)利潤增加；但上述業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)，不確認(rèn)為企業(yè)所得稅的收入業(yè)務(wù)。再如：企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上因其不具備會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的要件，所以不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入；但在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，按照企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。（三）有關(guān)收入確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般關(guān)系根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)納稅所得額確定的原則，有關(guān)收入的確認(rèn)和計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：1. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。2. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅收入確認(rèn)和計(jì)量，并對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整。3. 企業(yè)所得稅法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入確認(rèn)和計(jì)量業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。二、收入范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅關(guān)于收入范圍確認(rèn)的關(guān)系表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入，一般在企業(yè)所得稅收入的范圍；企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入，一部分不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的要件，不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入。企業(yè)所得稅收入范圍大于會(huì)計(jì)收入與收益范圍。下面我們將從企業(yè)所得稅收入范圍構(gòu)成的角度進(jìn)行分析。（一）企業(yè)所得稅基本收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的法規(guī)中，對(duì)企業(yè)所得稅的基本收入業(yè)務(wù)范圍，做出了明確的規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定所得稅基本收入如下：1銷售貨物收入2. 提供勞務(wù)收入3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益5利息收入6租金收入7特許權(quán)使用費(fèi)收入8接受捐贈(zèng)收入9其他收入會(huì)計(jì)除對(duì)外單位欠款付給的利息以及其他利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”外，其它收入都在會(huì)計(jì)收入范圍內(nèi)。因外單位欠款付給的利息以及其他利息收入在會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與所得稅確認(rèn)為收入一樣，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額都產(chǎn)生增加的影響，所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得稅處理不同的業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）企業(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響以及與會(huì)計(jì)收入的比較1. 企業(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！逼髽I(yè)所得稅法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅收入形式的規(guī)定，進(jìn)一步確認(rèn)了所得稅收入的范圍。2. 企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)收入形式的比較（1）所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性收入的確認(rèn)一致企業(yè)所得稅確認(rèn)的企業(yè)所得稅取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)雖然沒有包括債務(wù)的豁免，但在會(huì)計(jì)上債務(wù)的豁免，伴隨著企業(yè)負(fù)債的減少，將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加和經(jīng)濟(jì)利益的流入，也應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)的收入。所以，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性收入的確認(rèn)一致。（2）所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)非貨幣收入的確認(rèn)不完全一致企業(yè)所得稅確認(rèn)的企業(yè)所得稅取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的界定為是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，沒有列舉勞務(wù)?！纠?】A裝修公司為B酒店裝修，成本80 000元，市場價(jià)格為100 000元，雙方協(xié)商，A裝修公司不收取款項(xiàng)，可以在B酒店免費(fèi)消費(fèi)100 000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是A裝修公司和在B酒店消費(fèi)同時(shí)以勞務(wù)活動(dòng)取得交換價(jià)值。稅收分析營業(yè)稅：A裝修公司為B酒店裝修，同時(shí)在酒店免費(fèi)消費(fèi)，屬于提供勞務(wù)活動(dòng)取得經(jīng)濟(jì)利益，在營業(yè)稅征稅范圍。應(yīng)納營業(yè)稅=1000003%=3 000（元）企業(yè)所得稅：按企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)活動(dòng)，取得勞務(wù)，取得非貨幣形式的收入，確認(rèn)為所得稅的收入業(yè)務(wù)。所得稅的收入為100 000元，成本為80 000元。會(huì)計(jì)處理根據(jù)雙方協(xié)商A裝修公司為B酒店裝修，同時(shí)在酒店免費(fèi)消費(fèi)，由于企業(yè)提供勞務(wù)的交換價(jià)值是企業(yè)獲取一項(xiàng)無需付款的勞務(wù)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷，確認(rèn)為提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；同時(shí)由于具備收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量的要件，符合收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)條件。所以在會(huì)計(jì)上對(duì)A公司提供勞務(wù)活動(dòng)，確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。（三）企業(yè)所得稅視同銷售收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較企業(yè)所得稅的視同銷售一般理解為會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時(shí)確認(rèn)為收入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)所得稅列舉的視同銷售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為：一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一致；一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)的確認(rèn)出現(xiàn)差異。1. 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)范圍的具體規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)通過列舉的方法，規(guī)定了視同銷售的確切范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！标P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（2008）828號(hào) ）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。” 2. 企業(yè)所得稅列舉視同銷售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；（3）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；（4）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤分配。（5）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤分配等用途 3. 企業(yè)所得稅視同銷售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。（三）企業(yè)所得稅視同銷售收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較企業(yè)所得稅的視同銷售一般理解為會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時(shí)確認(rèn)為收入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)所得稅列舉的視同銷售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為：一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一致；一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)的確認(rèn)出現(xiàn)差異。1.企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)范圍的具體規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)通過列舉的方法，規(guī)定了視同銷售的確切范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！标P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（2008）828號(hào) ）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。” 2. 企業(yè)所得稅列舉視同銷售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；（3）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；（4）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤分配。（5）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤分配等用途 3企業(yè)所得稅視同銷售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。 （四）企業(yè)所得稅的不征稅收入與會(huì)計(jì)收入的比較1企業(yè)所得稅的不征稅收入的構(gòu)成（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 2會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政性資金和政府性基金的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)政府補(bǔ)助規(guī)定：企業(yè)通過政府財(cái)政撥款、財(cái)政貼息及稅收返還等形式，從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)滿足下列條件時(shí)，其一，企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；其二，企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，確認(rèn)為企業(yè)取得政府補(bǔ)助。企業(yè)通過“營業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目反映的政府補(bǔ)助利得，當(dāng)確認(rèn)政府補(bǔ)助利得時(shí)，借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸記“營業(yè)外收入政府補(bǔ)助”。 3企業(yè)所得稅不征稅收入與會(huì)計(jì)收入的比較（1）關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政性資金和國家投資關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定：“財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資?！薄捌髽I(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！薄皩?duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！痹诂F(xiàn)有企業(yè)所得稅法規(guī)下，企業(yè)取得屬于不征稅的財(cái)政性資金收入僅包括財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2008第001號(hào)）規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！薄凹呻娐吩O(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策?！贝隧?xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營業(yè)外收入政府補(bǔ)助”，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。其它企業(yè)取得的各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金不屬于不征稅收入，所以應(yīng)確認(rèn)為所得稅的其它收入，所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。（2）關(guān)于依法收取政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除?！逼髽I(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金，所得稅處理確認(rèn)為不征稅收入；會(huì)計(jì)處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)也不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“其它應(yīng)付款”賬戶。所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。 （五）企業(yè)所得稅減免收入的稅收優(yōu)惠與會(huì)計(jì)收入的比較企業(yè)所得稅減免收入，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為收入或收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。需要注意的是：企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)，及應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，必須首先將減免稅收入確認(rèn)為企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，做減少稅基的處理。比如，A企業(yè)本期取得國庫券利息收入10萬元， 企業(yè)將其計(jì)入所得稅收入項(xiàng)目，進(jìn)一步計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，作納稅調(diào)減的處理，減少應(yīng)納稅所得額10萬元，這一過程通過企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表填報(bào)完成。 （六）會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和企業(yè)所得稅的比較為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！彼枚悓?duì)會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的處理；如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異?！纠?】2008年 1月 1日企業(yè)將一幢辦公樓對(duì)外出租，該廠房的初始成本為500萬元，使用年限為20年，凈殘值率為5%。該投資性房地產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，2008年 12月31日，經(jīng)復(fù)核，該投資性廠房的公允價(jià)值為520萬元。會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整：企業(yè)所得稅確認(rèn)辦公樓為固定資產(chǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)出租建筑物的計(jì)量應(yīng)按照歷史成本確認(rèn)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。2008年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊=500（1-5%）20=23.75 （萬元）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上以辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，通過當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤的20萬元不予確認(rèn)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅收入調(diào)減20萬元；企業(yè)所得稅對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，提取折舊23.75萬元，當(dāng)期納稅調(diào)減處理，調(diào)減為23.75萬元。 （七）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)比較的結(jié)論根據(jù)上述企業(yè)所得稅有關(guān)收入口徑稅法要素和會(huì)計(jì)相關(guān)要素的比較，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要素的關(guān)系主要表現(xiàn)為以下幾方面。1企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)范圍大致相同（1）會(huì)計(jì)核算計(jì)入收入和收益賬戶，反映企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容，所得稅都確認(rèn)為收入項(xiàng)目。會(huì)計(jì)的收入和收益項(xiàng)目在“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“投資收益”和“營業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。（2）企業(yè)所得稅基本業(yè)務(wù)收入除外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益在會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”外，其它收入都在會(huì)計(jì)收入范圍內(nèi)。因外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益，在會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和所得稅確認(rèn)為收入對(duì)企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額計(jì)算的影響結(jié)果一樣，所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得稅處理不同的業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）企業(yè)所得稅收入的形式，一般在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)（非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量除外），但對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)一步進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)的處理。2企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)存在差異企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的基本原則的部分差異導(dǎo)致企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)差異的存在。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，所得稅確認(rèn)收入的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)外部提供；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入的基本要件中，重要的一點(diǎn)表現(xiàn)為資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或者勞務(wù)提供是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入。由于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的原則不盡一致，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)存在一定差異。表現(xiàn)為：（1）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異，這種差異表現(xiàn)為時(shí)間性（暫時(shí)性）差異。（2）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售；在會(huì)計(jì)處理上，因其不具備收入確認(rèn)要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。（4）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營業(yè)外收入政府補(bǔ)助”所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異（5）企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都確認(rèn)為收入或收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。（6）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的處理；如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。 3企業(yè)應(yīng)通過設(shè)置輔助賬的形式，序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入范圍確認(rèn)方面的差異，為所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。同時(shí)，收入確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)的差異在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。三、收入的計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較所得稅的收入計(jì)量，直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。在收入范圍確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)一致的前提下，如果所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)于收入的計(jì)量存在差異，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)收入的計(jì)量做出了原則的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同業(yè)務(wù)形成收入的計(jì)量做出了具體的規(guī)定。收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的基本關(guān)系為：（1）企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入計(jì)量的依據(jù)（2）企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅收入的計(jì)量，并對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整；（3）企業(yè)所得稅法規(guī)沒有做出具體規(guī)定而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，所得稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。 （一）收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般比較1貨幣形式的收入計(jì)量現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)貨幣形式收入的計(jì)量沒有做出具體規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同收入業(yè)務(wù)形成收入的計(jì)量做出了具體的規(guī)定，對(duì)所得稅沒有做出具體規(guī)定而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，所得稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。 2非貨幣形式的收入計(jì)量 企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量只給出按照市場價(jià)格確定的規(guī)定，在企業(yè)非貨幣收入沒有市場價(jià)格計(jì)量時(shí)，所得稅非貨幣形式的收入應(yīng)按會(huì)計(jì)確定公允價(jià)值的方法計(jì)量。企業(yè)所得稅對(duì)“公允價(jià)值”沒有進(jìn)行進(jìn)一步的解釋。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，做出了具體規(guī)定：（1）對(duì)于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（2）對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（3）資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 （二）按所得稅收入項(xiàng)目對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量的比較1銷售貨物收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)計(jì)量基本一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收價(jià)款或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有做出具體規(guī)定，所以所得稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。（2）下列特殊銷售業(yè)務(wù)的處理所得稅和會(huì)計(jì)一致現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商業(yè)折扣業(yè)務(wù)的收入計(jì)量商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓和銷售退回業(yè)務(wù)的收入計(jì)量銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。采用售后回購方式銷售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理規(guī)定與會(huì)計(jì)一致。采用售后租回方式銷售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)所得稅法對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有做出具體規(guī)定，但按照企業(yè)所得稅售后回購方式銷售商品收入確認(rèn)的條件，售后租回業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，一般應(yīng)與會(huì)計(jì)一致。采用以舊換新方式銷售商品企業(yè)所得稅的處理與會(huì)計(jì)處理的一致，即應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（3）具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)不一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅雖然對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品的企業(yè)所得稅處理沒有具體規(guī)定，但是企業(yè)所得稅應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)為收入。具體原因如下：其一，由于企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除業(yè)務(wù)中，沒有對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品確認(rèn)為按照財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；其二，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理應(yīng)遵循確定性原則，且應(yīng)保證收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間性。 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品的處理出現(xiàn)差異。從應(yīng)納稅所得額計(jì)算的角度，一般確認(rèn)為為暫時(shí)性差異。 2.提供勞務(wù)收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較 （1）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)收入的一般計(jì)量，所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)都規(guī)定按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)上述業(yè)務(wù)所得稅的處理沒有做出具體的規(guī)定。（4）銷售商品并提供勞務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有就企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)量做出具體規(guī)定，但是，根據(jù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的計(jì)量，應(yīng)與銷售貨物收入計(jì)量基本一致。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較 （1）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)股息、紅利等權(quán)益性投資收益為被投資方作出利潤分配的金額確認(rèn)股息、紅利收益。企業(yè)所得稅對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)與計(jì)量主要有以下特點(diǎn)：其一，不論企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資方作出利潤分配決定時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得實(shí)現(xiàn)。其二，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營的虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。其三，符合條件的股息紅利免稅。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益性投資根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和不同，劃分為不同種類并對(duì)權(quán)益性投資收益的計(jì)量做出了相應(yīng)的規(guī)定。長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)長期股權(quán)投資規(guī)定，企業(yè)在權(quán)益性投資持有階段，根據(jù)其持有被投資方股權(quán)的狀況不同，可以采用成本法或權(quán)益法核算持有長期股權(quán)投資的收益。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)分以下情況處理：其一，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。其二，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減計(jì)至零為限。權(quán)益性金融資產(chǎn)收益的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有可供出售金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定，如果金融資產(chǎn)為權(quán)益性工具，企業(yè)在持有金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 （3）成本法下長期股權(quán)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較成本法下長期股權(quán)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異主要表現(xiàn)為：投資收益計(jì)量及股息紅利處理的差異。其一，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤分配計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)被投資單位分配的股利在性質(zhì)上屬于接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，投資方才能確認(rèn)投資收益，否則獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資資本的收回；企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，被投資單位分配的股利不論是投資前產(chǎn)生的，還是投資后產(chǎn)生的，都作為當(dāng)期投資所得，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)的確定上出現(xiàn)暫時(shí)性差異。其二，企業(yè)所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為永久性差異。 （4）權(quán)益法下投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較權(quán)益法下長期股權(quán)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異主要表現(xiàn)為：其一，權(quán)益法下投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異表現(xiàn)為投資收益確認(rèn)的時(shí)間和金額差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值，而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)上作沖減投資賬面價(jià)值處理。企業(yè)所得稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資方作出利潤分配決定時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整減抵其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)上的差異為暫時(shí)性差異。其二，企業(yè)所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為永久性差異。需要注意的是，企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，如果企業(yè)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不屬于免稅收入。其三，企業(yè)應(yīng)設(shè)置臺(tái)賬（納稅調(diào)整備查賬）記錄所得稅和會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)上及投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異。 【例6】 A公司2008年1月1日購入D公司發(fā)行的普通股股票200 000股，每股面值為10元，共支付價(jià)款240萬元，取得D公司25%的股權(quán)，并計(jì)劃長期持有。2008年D公司獲凈利200萬元。2009年5月8日宣告按每股面值的5%發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利。2009年D公司虧損100萬元。A公司按權(quán)益法進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)處理。投資取得階段確認(rèn)投資成本企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理購入時(shí)，其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資D公司2 400 000貸：銀行存款 2 400 000企業(yè)所得稅處理：確認(rèn)計(jì)稅投資成本為240萬元。投資持有階段確認(rèn)投資收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理2008年會(huì)計(jì)處理：年末會(huì)計(jì)調(diào)整長期投資賬面價(jià)值=20025%50（萬元）。其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整）500 000貸：投資收益權(quán)益性投資收益 500 0002008年企業(yè)所得稅處理：其一，由于被投資企業(yè)沒有做利潤分配處理，所以企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上的投資收益不予確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)減的處理，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異；其二，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。2009年D公司宣告分派股利時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利 100 000貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 100 0002009年末因被投資方虧損，會(huì)計(jì)調(diào)整長期投資賬面價(jià)值=10025%25（萬元）企業(yè)賬務(wù)處理為：借：投資收益權(quán)益性投資損失 250 000貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 250 0002009年企業(yè)所得稅處理：其一，對(duì)D公司宣告分派股利確認(rèn)股息所得10 000元，在當(dāng)期填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10 000元；同時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對(duì)會(huì)計(jì)上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為250 000元。其三，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。上述業(yè)務(wù)處理過程中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置臺(tái)賬（納稅調(diào)整備查賬）記錄所得稅和會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)上及投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異。 （5）權(quán)益性金融資產(chǎn)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較權(quán)益性金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）持有收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。 5.利息收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較（1）企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅強(qiáng)調(diào)利息收入為權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息確認(rèn)為利息收入。（2）利息收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較利息收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為以下幾方面：其一，如果會(huì)計(jì)對(duì)存款利息、貸款利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；債券利息按照債券面值和利率計(jì)算債券利息收入，則所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)利息收入的計(jì)量是一致的。 其二，如果會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）的債券利息按分期付息一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益, 則所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)利息收入的計(jì)量是一致的。 其三，如果會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益，則所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)利息收入的確定存在差異。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。在投資收益的確認(rèn)上，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)存在差異；在債權(quán)性投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。差異的調(diào)整應(yīng)按照所得稅納稅申報(bào)表的要求進(jìn)行。 6.租金收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較（1）企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上按照其性質(zhì)不同，進(jìn)一步劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金確定。融資租賃，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)租賃，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。（3）租賃收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比