第二章 增值稅法.ppt

第二章增值稅法 第一節(jié)基本原理一 概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人 就其貨物銷售或者提供勞務的增值額和貨物進口額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅 從理論上講 增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額 相當于商品價值C V M中的V M部分 從內(nèi)容上大體相當于凈產(chǎn)值或國民收入 從一個生產(chǎn)單位來講 增值額是商品銷售收入或者經(jīng)營收入扣除非增值項目后的余額 從商品生產(chǎn)經(jīng)營過程來講 銷售額等于商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和 從國民收入分配角度來講 增值額在我國相當于凈產(chǎn)值 包括工資 利潤 利息 租金和其他增值性收入 第二章增值稅法 二 納稅人凡在中國境內(nèi)銷售貨物 進口貨物 提供應稅勞務的單位和個人都是增值稅納稅人 中國境外的單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務 在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人 在境內(nèi)沒有代理人的 以購買方為扣繳義務人 三 征稅范圍1 銷售貨物 有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)的所有權 2 提供加工修理修配勞務3 進口貨物 申報進入中國海關境內(nèi)的貨物均應繳納增值稅 四 特點稅收中性 稅負轉(zhuǎn)嫁 稅款抵扣 價外稅 普遍征收 比例稅率 第二章增值稅法 五 類型生產(chǎn)型增值稅 增值額等于收入減去外購原材料等物質(zhì)資料 但固定資產(chǎn)及折舊不得扣除 即工資 利潤 利息 租金和折舊之和 其內(nèi)容從全社會來說相當于國民生產(chǎn)總值 收入型增值稅 增值額等于收入減去外購原材料等物質(zhì)資料 減去折舊 其內(nèi)容從全社會來說相當于國民收入 消費型增值稅 增值額等于收入減去外購原材料等物質(zhì)資料 減去固定資產(chǎn)價值所含稅款 征稅對象是消費品 不包括生產(chǎn)資料 我國實行消費型增值稅 其積極效應有 從經(jīng)濟角度看 有利于鼓勵投資 促進產(chǎn)業(yè)升級 從財政角度看 有利于消除重復征稅 公平稅收負擔 優(yōu)化稅制 從管理角度看 有利于簡化程序 提高效率 第二章增值稅法 六 計稅方法 一 直接計稅法1 加法 應納稅額 工資 利潤 利息 租金 其他增值項目 稅率2 減法 應納稅額 銷售額 非增值項目金額 稅率 二 間接計稅法1 間接加法應納稅額 工資 稅率 利潤 稅率 利息 稅率 租金 稅率 其他增值項目 稅率2 間接減法應納稅額 銷售額 稅率 非增值項目金額 稅率 銷項稅額 進項稅額我國目前采用購進扣稅法 第二章增值稅法 第二節(jié)應納稅額計算一 一般納稅人應納稅額計算一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位 下列納稅人不屬于一般納稅人 年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè) 個體工商戶以外的其他個人 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè) 當期應納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 上期留抵稅額 一 銷項稅額計算銷項稅額 當期銷售額 稅率 第二章增值稅法 1 銷售額的確定 1 一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用 價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費 補貼 基金 集資費 返還利潤 獎勵費 違約金 滯納金 延期付款利息 賠償金 代收款項 代墊款項 包裝費 包裝物租金 儲備費 優(yōu)質(zhì)費 運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費 但不包括下列項目 符合條件的代墊運輸費用 符合條件的代收行政事業(yè)性收費或政府性基金 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 銷售貨物時代收保險費 車輛購置稅 車輛牌照費 銷項稅額 銷售額 含稅銷售額 1 稅率 第二章增值稅法 2 特殊規(guī)定1 折扣銷售的銷售額符合條件的折扣銷售的折扣額可以從銷售額中扣減 銷售折扣的折扣額不得從銷售額中扣減 發(fā)生銷售貨物退回或折讓時 如果沒有開票 應扣減退回或折讓的銷售額 如果開票了 應開具紅字專用發(fā)票 扣減相應的銷項稅額 2 以舊換新銷售的銷售額應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額 不得扣減舊貨物的收購價格 對金銀首飾以舊換新業(yè)務 可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 3 以物易物銷售的銷售額雙方都應做購銷處理 4 還本銷售的銷售額銷售額就是貨物的銷售價格 不得扣減還本支出 第二章增值稅法 5 包裝物押金的處理納稅人為銷售貨物而出租包裝物收取的押金 單獨記賬 時間在1年以內(nèi) 又未過期 不并入銷售額征稅 但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金 應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額 對銷售除啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無論會計上如何核算以及是否返還 均應并入當期銷售額征稅 6 視同銷售的銷售額視同銷售要征收增值稅 主要包括 交付代銷 代銷 移送銷售 自產(chǎn) 委加的貨物用于非增值稅應稅項目 集體福利或者個人消費 自產(chǎn) 委加 購買的貨物用于投資 分配 無償贈送 按下列順序 納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格 其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格 組成計稅價格 即成本 1 成本利潤率 成本 1 成本利潤率 消費稅稅額 成本 1 成本利潤率 1 消費稅稅率 第二章增值稅法 7 混合銷售一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務 而且二者之間是緊密相連的從屬關系 則為混合銷售行為 從事貨物生產(chǎn) 批發(fā)或零售的企業(yè) 企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售視同銷售貨物繳納增值稅 其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非增值稅應稅勞務不繳納增值稅 3 稅收優(yōu)惠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅 生產(chǎn)銷售和批發(fā)零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅 集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅 非郵政部門銷售集郵商品征收增值稅 非郵政部門發(fā)行報刊應征收增值稅 銷售古舊圖書免征增值稅 直接用于科學研究 科學實驗和教學的進口儀器設備 殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品 外國政府 國際組織無償援助的進口物資和設備 第二章增值稅法 2 稅率 1 基本稅率 2 低稅率化肥 飼料 農(nóng)藥 農(nóng)機 農(nóng)膜 干姜 姜黃 糧食 食用植物油 橄欖油 鮮奶 自來水 熱水 居民用煤炭制品 暖氣 冷氣 煤氣 天然氣 沼氣 二甲醚 圖書 報紙 雜志 音像制品 電子出版物 3 零稅率納稅人出口貨物 稅率為零 4 兼營行為的稅率兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 應分別核算 未分別核算的從高適用稅率 兼營非增值稅應稅勞務 應分別核算 未分別核算的由主管稅務機關核定銷售額 第二章增值稅法 二 進項稅額的計算1 準予抵扣的進項稅額 1 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 3 購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13 的扣除率的進項稅額 4 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的 按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7 的扣除率的進項稅額 但購買或銷售免稅貨物 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外 所發(fā)生的運輸費用不得抵扣 2 不得抵扣的進項稅額 1 用于非增值稅應稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 第二章增值稅法 2 非正常損失的購進貨物以及相關應稅勞務 3 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 所耗用的購進貨物或者應稅勞務 4 國務院財政 稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 摩托車 汽車 游艇 5 上述4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 6 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額 當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目的銷售額 非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計 當月全部銷售額 營業(yè)額合計 7 納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證 是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù) 其進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金 不做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 第二章增值稅法 例 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 增值稅稅率17 2010年5月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下 銷售甲產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票 取得不含稅銷售額80萬元 取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5 85萬元 開具普通發(fā)票 銷售乙產(chǎn)品取得含稅銷售額29 25萬元 開具普通發(fā)票 自制一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程 成本價20萬元 成本利潤率10 該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格 銷售2010年1月購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛 每輛含稅銷售額1 17萬元 開具普通發(fā)票 該摩托車每輛原值0 9萬元 購進貨物取得增值稅專用發(fā)票 注明貨款60萬元 進項稅額10 2萬元 支付購貨運輸費用6萬元 取得普通發(fā)票 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品 支付收購價30萬元 支付運費5萬元 取得合法票據(jù) 本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品20 用于本企業(yè)職工福利 請計算該企業(yè)5月份應納增值稅稅額 第二章增值稅法 1 銷售甲產(chǎn)品銷項稅額 80 17 5 85 117 17 14 45 萬元 2 銷售乙產(chǎn)品銷項稅額 29 25 117 17 4 25 萬元 3 自用新產(chǎn)品 20 1 10 17 3 74 萬元 4 銷售舊摩托車銷項稅額 1 17 117 17 5 0 85 萬元 5 外購貨物應抵扣的進項稅額 10 2 6 7 10 62 萬元 6 外購農(nóng)產(chǎn)品應抵扣進項稅額 30 13 5 7 1 20 3 4 萬元 7 該企業(yè)5月份應納增值稅稅額 14 45 4 25 3 74 0 85 10 62 3 4 9 27 萬元 第二章增值稅法 例 某家具廠為增值稅一般納稅人 銷售貨物30000元 不含稅 同時送貨上門 單獨收取運費1000元 計算其銷項稅額 30000 1000 117 17 5245 3元 例 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人 2010年3月份同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應稅乙產(chǎn)品 本期外購燃料50噸用于生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品 購買時取得增值稅專用發(fā)票注明價款87300元 稅額14841元 當月實現(xiàn)不含稅銷售額25萬元 其中甲產(chǎn)品10萬元 乙產(chǎn)品適用稅率13 計算該企業(yè)當月應納增值稅稅額 150000 13 14841 14841 10 25 10595 4 元 第二章增值稅法 二 小規(guī)模納稅人應納稅額計算小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下 并且會計核算不健全 不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人 小規(guī)模納稅人的認定標準是 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應稅銷售額在50萬元以下 含本數(shù) 下同 的 對上述規(guī)定以外的納稅人 年應稅銷售額在80萬元以下的 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人納稅標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 應納稅額 銷售額 征收率 一 銷售額小規(guī)模納稅人銷售額的確定參照一般納稅人 小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額 二 征收率1 一般規(guī)定3 2 特殊規(guī)定 第二章增值稅法 例 某商店為增值稅小規(guī)模納稅人 8月取得零售收入12 36萬元 計算該商店8月應納增值稅稅額 不含稅銷售額 12 36 1 3 12 萬元 8月應納增值稅稅額 12 3 0 36 萬元 第二章增值稅法 三 進口貨物應納稅額計算進口貨物應納稅額 組成計稅價格 稅率 一 組成計稅價格組成計稅價格 關稅完稅價格 關稅 消費稅1 關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格 到岸價格包括貨價 貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費 運費 保險費和其他勞務費用等 2 消費稅是指進口環(huán)節(jié)已納消費稅稅額 3 不得抵扣任何稅額 4 納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證是計算進項稅額的唯一依據(jù) 其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金 不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 二 稅率參照一般納稅人 第二章增值稅法 例 某商場10月進口一批貨物 該批貨物在國外的買價40萬元 運抵我國海關前發(fā)生包裝費 運輸費 保險費合計20萬元 貨物報關后商場繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅并取得了海關開具的完稅憑證 該批貨物在國內(nèi)全部銷售 取得不含稅銷售額80萬元 進口關稅稅率15 增值稅稅率17 請計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅額 1 關稅組價 40 20 60 萬元 2 應納進口關稅 60 15 9 萬元 3 進口應納增值稅的組價 60 9 69 萬元 4 進口應納增值稅稅額 69 17 11 73 萬元 5 國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額 80 17 13 6 萬元 6 國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅額 13 6 11 73 1 87 萬元 第二章增值稅法 四 出口貨物退免稅計算 一 出口貨物退免稅適用范圍可以退免稅的出口貨物一般應具備四個條件 必須是屬于增值稅 消費稅征稅范圍的貨物 必須是報關離境的貨物 必須是在財務上作銷售處理的貨物 必須是出口收匯并已核銷的貨物 下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物 給予免稅并退稅 另有規(guī)定除外 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 下列特定出口的貨物 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物 外輪供應公司 遠洋運輸供應公司銷售給外輪 遠洋國輪而收取外匯的貨物 企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物 第二章增值稅法 二 出口貨物應退稅額計算1 免抵退稅計算方法一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 增值稅一律實行免抵退稅管理辦法 另有規(guī)定除外 免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅 抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應予退還的進項稅額 抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額 退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時 對未抵頂完的部分予以退稅 具體計算方法為 1 當期應納稅額計算當期應納稅額 當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 上期留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 第二章增值稅法 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免稅購進原材料價格 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)免稅購進原材料和進料加工免稅進口料件 其中進料加工免稅進口料件價格為組成計稅價格 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 貨物到岸價 海關實征關稅和消費稅 2 免抵退稅額的計算免抵退稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物征稅率 免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 第二章增值稅法 3 當期應退稅額和免抵稅額的計算如果當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額 則 當期應退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵稅額 當期免抵退稅額 當期應退稅額如果當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額 則 當期應退稅額 當期免抵退稅額當期免抵稅額 0 第二章增值稅法 例 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 出口貨物的征稅稅率為17 退稅稅率為13 2005年4月的有關經(jīng)營業(yè)務為 購進原材料一批 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元 外購貨物準予抵扣的進項稅額為34萬元通過認證 上月末留抵稅款3萬元 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元 收款117萬元存入銀行 本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元 試計算該企業(yè)當期的 免 抵 退 稅額 第二章增值稅法 1 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200 17 13 8 萬元 2 當期應納稅額 100 17 34 8 3 12 萬元 3 出口貨物 免 抵 退 稅額 200 13 26 萬元 4 按規(guī)定 如當期末留抵稅額 當期免抵退稅額時 當期應退稅額 當期期末留抵稅額即該企業(yè)當期應退稅額 12 萬元 5 當期免抵稅額 當期免抵退稅額 當期應退稅額當期免抵稅額 26 12 14 萬元 第二章增值稅法 例 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 出口貨物的征稅稅率為17 退稅稅率為13 2005年6月的有關經(jīng)營業(yè)務為 購原材料一批 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為400萬元 外購貨物準予抵扣的進項稅額為68萬元通過認證 上期末留抵稅款5萬元 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元 收款117萬元存入銀行 本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元 試計算該企業(yè)當期的 免 抵 退 稅額 第二章增值稅法 1 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200 17 13 8 萬元 2 當期應納稅額 100 17 68 8 5 48 萬元 3 出口貨物 免 抵 退 稅額 200 13 26 萬元 4 按規(guī)定 如當期末留抵稅額 當期免抵退稅額時 當期應退稅額 當期免抵退稅額即該企業(yè)當期應退稅額 26 萬元 5 當期免抵稅額 當期免抵退稅額 當期應退稅額當期免抵稅額 26 26 0 萬元 6 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22 48 26 萬元 第二章增值稅法 例 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 出口貨物的征稅稅率為17 退稅稅率為13 2005年8月的有關經(jīng)營業(yè)務為 購原材料一批 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元 外購貨物準予抵扣的進項稅額為34萬元通過認證 當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元 上期末留抵稅款6萬元 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元 收款117萬元存入銀行 本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元 試計算該企業(yè)當期的 免 抵 退 稅額 第二章增值稅法 1 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 100 17 13 4 萬元 2 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅稅率 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 200 17 13 4 4 萬元 3 當期應納稅額 100 17 34 4 6 19 4 免抵退稅額抵減額 免稅購進原材料 材料出口貨物退稅稅率 100 13 13 萬元 5 出口貨物 免 抵 退 稅額 200 13 13 13 萬元 6 當期末留抵稅額 當期免抵退稅額時 當期應退稅額 當期免抵退稅額 該企業(yè)當期應退稅額 13 萬元 7 當期免抵稅額 當期免抵退稅額 當期應退稅額當期該企業(yè)免抵稅額 13 13 0 萬元 8 8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6 19 13 萬元 第二章增值稅法 2 先征后退計算方法 1 外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口 其出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅 根據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算應退稅額 應退稅額 外貿(mào)收購不含增值稅購進金額 退稅稅率 2 外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定應退稅額 增值稅專用發(fā)票注明的金額 退稅稅率 3 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物 按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的進項金額 依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額 支付的加工費 憑受托方開具貨物的退稅稅率 計算加工費的應退稅額 第二章增值稅法 例 某進出口公司2005年3月出口美國平紋布2000平方米 進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元 平方米 計稅金額40000元 退稅稅率為13 其應退稅額 2000 20 13 5200 元 例 某進出口公司2005年4月購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口 取得稅務機關代開增值稅專用發(fā)票 發(fā)票注明金額5000元 退稅稅率為6 該企業(yè)的應退稅額 5000 6 300 元 例 某進出口公司2005年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口 取得牛仔布增值稅發(fā)票一張 注明計稅金額10000元 退稅稅率13 取得服裝加工費計稅金額2000元 退稅稅率17 該企業(yè)的應退稅額 10000 13 2000 17 1640 元 第二章增值稅法 第四節(jié)征收管理一 納稅義務發(fā)生時間 一 一般規(guī)定1 納稅人銷售貨物或應稅勞務 其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 先開具發(fā)票的 為開具發(fā)票的當天 2 納稅人進口貨物 其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天 3 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天 二 具體規(guī)定1 采用直接收款方式銷售貨物的 不論貨物是否發(fā)出 均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天 2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 3 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 為書面合同約定的收款日期的當天 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的 為貨物發(fā)出的當天 第二章增值稅法 4 采取預收貨款方式銷售貨物 為貨物發(fā)出的當天 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備 船舶 飛機等貨物 為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天 5 委托其他納稅人代銷貨物 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者貨款的當天 未收到代銷清單及貨款的 為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 6 銷售應稅勞務 為提供勞務同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 7 納稅人發(fā)生視同銷售第3 8項的 為貨物移送的當天 二 納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日 3日 5日 10日 15日 1個月或者1個季度 納稅人的具體納稅期限 由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定 不能按固定期限納稅的 可以按次納稅 第二章增值稅法 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的 自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅 以1日 3日 5日 10日或者15日為1個納稅期的 自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款 于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款 扣繳義務人解繳稅款的期限 依照前兩款規(guī)定執(zhí)行 納稅人進口貨物 應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款 三 納稅地點 一 固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅 總機構和分支機構不在同一縣 市 的 應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅 經(jīng)國務院財政 稅務主管部門或者其授權的財政 稅務機關批準 可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅 第二章增值稅法 二 固定業(yè)戶到外縣 市 銷售貨物或者應稅勞務 應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅 未開具證明的 應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅 未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的 由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款 三 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務 應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅 未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的 由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款 四 進口貨物 應當向報關地海關申報納稅 五 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳稅款 第二章增值稅法 案例 某增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售自行車 出廠不含稅單價為280元 輛 2011年3月留抵稅額3000元 4月該廠購銷情況如下 1 向百貨大樓銷售800輛 當月付清貨款后 廠家給予8 的現(xiàn)金折扣 2 向外地特約經(jīng)銷點銷售500輛 并支付運輸單位8000元 運費發(fā)票上注明運費7000元 裝卸費1000元 3 銷售自用1年的小轎車一輛 售價120000元 運費1000元 取得運輸發(fā)票 4 當期發(fā)出包裝物收取押金50000元 逾期未收回的包裝物押金60000元 5 購進自行車零部件 取得專用發(fā)票上注明銷售額140000元 稅款23800元 6 從小規(guī)模納稅人購進自行車零件 價稅合計90000元 取得稅務機關代開專用發(fā)票 7 本廠直接組織收購廢舊自行車 支出收購金額60000元 假定發(fā)票均經(jīng)過了認證 要求計算 1 該自行車廠當期可抵扣的進項稅 2 該自行車廠銷售自行車的銷項稅 3 該自行車廠包裝物押金的銷項稅 4 該自行車廠銷售使用過小轎車的應納稅 5 當期該廠應納增值稅的合計數(shù) 第二章增值稅法 1 該自行車廠當期可抵扣的進項稅 7000 7 23800 90000 1 3 3 490 23800 2621 36 26911 36 元 2 該自行車廠銷售自行車的銷項稅 800 280 500 280 17 61880 元 銷售800輛自行車給予8 的現(xiàn)金折扣 不應減少銷售額 3 該自行車廠包裝物押金的銷項稅 60000 1 17 17 8717 95 元 逾期未收回包裝物押金應換算為不含稅銷售額再并入銷售額中 4 該自行車廠銷售使用過小轎車的應納稅 120000 1十4 4 2 2307 69 元 5 當期該廠應納增值稅 61880 8717 95 2307 69 26911 36 3000 42994 28 元 第二章增值稅法 案例 某食品加工廠2010年10月發(fā)生下列業(yè)務 1 向農(nóng)民收購大麥10噸 支付價款20000元 驗收后送另一食品加工廠加工 支付加工費價稅合計600元 取得增值稅專用發(fā)票 2 從縣城工具廠 小規(guī)模納稅人 購入工具一批 取得稅務機關代開增值稅專用發(fā)票 價稅合計3605元 3 生產(chǎn)玉米渣10噸 銷售9噸取得不含稅銷售額21000元 1噸玉米渣發(fā)給職工 4 生產(chǎn)夾心餅干銷售 收到貨款 開具發(fā)票不含稅銷售額100000元 5 上月向農(nóng)民收購入庫的小米因保管不善霉爛 賬面成本4536元 含運費186元 6 轉(zhuǎn)讓2009年3月購入的小型設備一臺 收取支票8000元 發(fā)生轉(zhuǎn)讓運費500元 清理費400元 取得規(guī)定的發(fā)票 要求順序計算 1 該食品廠當月采購貨物及委托加工發(fā)生的增值稅進項稅 2 該食品廠當期進項稅轉(zhuǎn)出數(shù) 3 該食品廠銷售產(chǎn)品的增值稅銷項稅 4 該食品廠轉(zhuǎn)讓小型設備應納的增值稅 5 該食品廠當期應納增值稅額 第二章增值稅法 1 該食品廠當月發(fā)生的增值稅進項稅收購大麥的進項稅 20000 13 2600 元 加工費進項稅 600 1 17 17 87 18 元 購買工具進項稅 3605 1 3 3 105 元 發(fā)生進項稅額 2600 87 18 105 2792 18 元 2 該食品廠當期進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)小米霉爛做進項稅轉(zhuǎn)出時 注意將賬面成本還原成計算進項稅時的基數(shù) 進項稅轉(zhuǎn)出 4536 186 1 13 13 186 1 7 7 650 14 664 元 3 該食品廠增值稅銷項稅玉米渣銷項稅 21000 13 2730 元 發(fā)給職工玉米渣視同銷售銷項稅 21000 9 13 303 33 元 銷售夾心餅干銷項稅 100000 17 17000 元 當期銷項稅合計 2730 303 33 17000 20033 33 元 4 該食品廠轉(zhuǎn)讓小型設備應納的增值稅應納增值稅 8000 1 17 17 500 7 1162 39 35 1127 39 元 5 該企業(yè)當期應納增值稅額當期應納稅額 20033 33 2792 18 664 1127 39 19032 54 元 第二章增值稅法 案例 某實行出口免抵退稅的機械廠2010年10月末留抵稅額3000元 11月發(fā)生下列業(yè)務 1 購入生產(chǎn)用A材料10噸 取得增值稅專用發(fā)票 價稅合計351000元 2 購入生產(chǎn)用B材料10噸 取得增值稅普通發(fā)票 價稅合計11700元 3 支付A材料運雜費2000元 取得運輸發(fā)票 其中運輸費1500元 建設基金200元 裝卸費300元 4 銷售自產(chǎn)產(chǎn)品甲機器4臺 開具增值稅發(fā)票 含稅價款160000元 支付甲機器運輸費2000元 取得運輸發(fā)票 5 購買生產(chǎn)設備1臺 取得增值稅專用發(fā)票 價款40000元 稅款6800元 另支付該設備運輸費1000元 取得運輸發(fā)票 6 購買小轎車一輛自用 取得增值稅專用發(fā)票 價款200000元 稅款34000元 發(fā)生運費1200元 7 企業(yè)將自產(chǎn)的3臺甲機器出口 離岸價格合計14600美元 美元與人民幣比價7 1 8 當期發(fā)現(xiàn)因保管不當毀損以前購入包裝物一批 賬面成本20000元 含運費1860元 要求計算 假設增值稅退稅率15 需要認證的發(fā)票都已通過認證 1 當期發(fā)生的增值稅進項稅 2 當期進項稅轉(zhuǎn)出的合計數(shù) 3 當期增值稅銷項稅 4 當期免抵退稅限度 5 當期該企業(yè)申請的出口退稅 6 當期該企業(yè)的留抵稅額 第二章增值稅法 1 當期發(fā)生的增值稅進項稅 351000 1 17 17 6800 1500 200 2000 1000 7 58129 元 2 當期進項稅轉(zhuǎn)出的合計數(shù) 14600 7 17 15 20000 1860 17 1860 1 7 7 2044 3083 8 140 5267 8 元 3 當期銷項稅額 160000 1 17 17 23247 86 元 4 當期免抵退稅限度 14600 7 15 15330 元 5 當期應納稅額 23247 86 58129 5267 8 3000 32613 34 元 32613 34 15330 應申請山口退稅15330元 6 當期該企業(yè)的留抵稅額 32613 34 15330 17283 34 元 第二章增值稅法 案例 某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人 2011年3月初留抵稅額2000元 3月發(fā)生下列業(yè)務 1 購入商品 取得認證稅控發(fā)票 價款10000元 稅款1700元 2 3個月前從農(nóng)民手中收購的