論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任.doc

浙 江 理 工 大 學(xué)經(jīng) 濟(jì) 管 理 學(xué) 院畢業(yè)論文誠信聲明我謹(jǐn)在此保證：本人所寫的畢業(yè)論文，凡引用他人的研究成果均已在參考文獻(xiàn)或注釋中列出。論文主體均由本人獨(dú)立完成，沒有抄襲、剽竊他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的研究成果行為。如出現(xiàn)以上違反知識產(chǎn)權(quán)的情況，本人愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。聲明人（簽名）：年 月 日摘 要會計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，而單位負(fù)責(zé)人未必精通會計專業(yè)。當(dāng)前，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂，任意偽造虛假的會計票據(jù)和會計憑證，不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，做假帳、帳外設(shè)帳等問題十分突出，會計信息普遍存在失真的問題。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。本文首先闡述單位負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義，并通過比較我國與英、法、德等國家的相關(guān)法律規(guī)定，指出我國會計法存在的不足；其次，闡述單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象的現(xiàn)狀，并通過客觀因素和主觀因素兩個方面分析其原因；最后，提出如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險的幾點(diǎn)建議：提高法制觀念；加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)；加強(qiáng)會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度；充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。關(guān)鍵詞：會計法律責(zé)任；風(fēng)險規(guī)避ABSTRACTAccounting is a professional, highly technical work, unit head may not be proficient in the accounting profession. Currently, some local governments and businesses accounting disorder, any counterfeit bills and false accounting accounting documents, the provisions are not set by the system of accounts, false accounting, account issues such as peripherals account is very prominent, widespread problem of distortion of accounting information. Therefore, strengthening the economic field supervision and management decision-making behavior, improve and perfect the legal system, specifically the accounting person in charge of legal responsibility is particularly important and urgent. I express my humble opinion on this article.This paper expounds legal responsibility accounting units in charge and the meaning, and through comparison between China and Britain, France, Germany, etc. Of the relevant laws and regulations in China, points out that the accounting law deficiency, Secondly, the phenomenon of illegal status, and through the objective and subjective factors on two factors analysis of its reason, Finally, how to prevent the potential risk of legal responsibility accounting system, improve the Suggestions; To strengthen accounting knowledge learning, Strengthening accounting institution construction and improve the internal control system, Accounting supervision into full play.Keywords: accounting liability; risk aversion目 錄摘要Abstract一、引言 1二、相關(guān)概念及單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較 1(一)單位負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義 1(二)單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較 2三、單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象與原因分析4(一)單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象4(二)原因分析41. 主觀因素 42. 客觀因素 5四、如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險 6(一)提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置6(二)加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力7(三)重視會計人員配置和會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度 7(四)正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能8五、結(jié)束語 9參考文獻(xiàn)10致謝 11附件 12文獻(xiàn)綜述 12外文翻譯 17任務(wù)書 26開題報告 29指導(dǎo)記錄卡及各類評閱表 35浙江理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文論單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任班級： 學(xué)號： 姓名： 一、 引言有人認(rèn)為，會計工作專業(yè)性很強(qiáng)，單位負(fù)責(zé)人未必是會計專家，不可能對單位會計的真實(shí)性、完整性全面了解，因而不能全面負(fù)責(zé)，其實(shí)不然。一般會計人員只是單位負(fù)責(zé)人聘任的生成會計信息的具體工作人員，只能在授權(quán)的范圍內(nèi)取得部分的會計處理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，不能對單位外部負(fù)責(zé)，更不能對向單位外部提供的整體會計信息的合法性、真實(shí)性、一貫性負(fù)責(zé)。會計行為不是會計人員的個體行為，也不是單位會計機(jī)構(gòu)的集體行為，而是整個單位的組織行為。因此，單位負(fù)責(zé)人作為組織的法定代表，理應(yīng)對組織的一切行為負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人為本單位的會計責(zé)任主體并不是要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親，直接代替會計人員辦理會計事務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)建立、健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部約束機(jī)制，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，并有正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關(guān)人員履行職責(zé)情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志在各個環(huán)節(jié)得以實(shí)施。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，堵住單位負(fù)責(zé)人指使會計人員造假帳又規(guī)避法律的漏洞，符合實(shí)質(zhì)重于形式的會計原則，抓住了問題的關(guān)鍵，有利于規(guī)范會計行為和保證會計信息質(zhì)量，有利于從根本上解決會計秩序混亂等突出問題。從而切實(shí)地保障了會計人員依法行使職權(quán)，更有效地防止了會計違法現(xiàn)象的發(fā)生。2000年新頒布實(shí)施的會計法對建立市場經(jīng)濟(jì)條件下健康有序的會計工作秩序，規(guī)范會計核算行為，促進(jìn)提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)財務(wù)報告的實(shí)用性和指導(dǎo)性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對單位負(fù)責(zé)人肆意違反會計制度和財經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)具體條款，為維護(hù)廣大財會工作者的正當(dāng)權(quán)益，創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，追究懲戒因單位負(fù)責(zé)人原因造成的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法律依據(jù)，是會計立法領(lǐng)域一個重要的里程碑。二、 相關(guān)概念及單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較(一)單位負(fù)責(zé)人及會計法律責(zé)任的含義單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。由此，可理解為單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，即是指依法代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長、國有工業(yè)企業(yè)的廠長；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的代表合伙人、個人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。根據(jù)會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人并不是指具體從事經(jīng)營管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如經(jīng)理等1。會計法律責(zé)任，是法律責(zé)任的一個具體方面，是指單位或者個人違反會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的不利后果。廣義的會計法律責(zé)任不僅包括會計法及會計準(zhǔn)則、會計制度中的會計行為規(guī)范，而且還包括其他經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范中有關(guān)會計事項的規(guī)定；狹義的會計法律責(zé)任僅指會計法所規(guī)定的法律責(zé)任形式2。(二)單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，也是符合國際慣例的。新會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人違反會計法應(yīng)受到的行政處罰和行政處分，如罰款、拘留、降級、撤職、開除等。刑事責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人因違反會計法而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)受到的刑事處罰，如拘役、有期徒刑、無期徒刑、沒收財產(chǎn)、剝奪政治權(quán)利等3。會計法第六章規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，或授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員行使上述行為的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府予以通報，并可處以3000元以上50000元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職或開除的處分。英國公司法第二百三十三條第一款規(guī)定：“公司的年度報表應(yīng)當(dāng)由董事會批準(zhǔn)并由公司的一名董事代表董事會簽署”；第五款規(guī)定：“如果批準(zhǔn)的年度報表不符合本法的規(guī)定，那么每一位參加批準(zhǔn)活動的，明知道它們不符合規(guī)定但又沒有糾正其錯誤的董事就違反了規(guī)定，應(yīng)當(dāng)受到罰款。公司的每一位董事從報表被批準(zhǔn)之時起，就被認(rèn)定為批準(zhǔn)行為的當(dāng)事人，除非其能夠說明他已采取了合理的措施阻止批準(zhǔn)行為”4。我國會計法就沒有規(guī)定的如此詳細(xì)，以至給一些單位負(fù)責(zé)人可乘之機(jī)。日本有限公司法規(guī)定：“董事代表公司”；“董事須于每決算期制作下列文件及其附屬明細(xì)書：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計算書、營業(yè)報告書、關(guān)于利潤分配或虧損處理的議案”；“董事就前述文件應(yīng)記載的重要事項進(jìn)行虛偽記載或進(jìn)行虛偽登記或公告時，亦同前項（即董事應(yīng)對第三人連帶承擔(dān)損害賠償責(zé)任）” 5。法國法律規(guī)定得更為嚴(yán)厲。其刑法中規(guī)定，如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處3年監(jiān)禁和30萬法郎的罰款；如果偽造或濫用偽造憑證的，將被處3年監(jiān)禁，個人并處30萬法郎罰款，同時公司處150萬法郎罰款，井強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)6。稅法中還規(guī)定，如果亂記賬或資產(chǎn)負(fù)債表的，公司負(fù)責(zé)人將被判處5年監(jiān)禁和25萬法郎的罰款。我國會計法規(guī)定的懲罰措施與之相比，可以說是不痛不癢，以至于有些單位負(fù)責(zé)人甘冒小風(fēng)險而圖大利益。德國有限責(zé)任公司法第三十五條規(guī)定：“管理董事在法院內(nèi)外均代表公司”。第四十一條規(guī)定：“管理董事有義務(wù)使公司依照規(guī)定進(jìn)行會計工作，在每一營業(yè)年度最初三個月內(nèi)，管理董事提出上一營業(yè)年度的資產(chǎn)負(fù)債表與損益計算書”。該法第八十二條專門對公司負(fù)責(zé)人提供虛假報告所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作出了規(guī)定，如果公司負(fù)責(zé)人對外提供虛假報告或者在公開通告中對公司資產(chǎn)狀況作不真實(shí)的陳述或隱瞞事實(shí)真相者，將被處3年以下徒刑 7。德國人的嚴(yán)謹(jǐn)真的是可見一斑，我國會計法可以加以借鑒。比較而言，我國會計法規(guī)定的懲罰措施相對較輕，且措辭相對較含糊。新會計法明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是會計法律責(zé)任的主體，但并未規(guī)定在發(fā)生單位會計違法事項后如何承擔(dān)法律責(zé)任。在處罰條款中，明文規(guī)定了單位主管人員和會計人員及其單位同時受罰的標(biāo)準(zhǔn)，而未明確如何處罰單位負(fù)責(zé)人8。單位負(fù)責(zé)人是法定代表人，具有決策權(quán)，單位會計主管人員和會計人員都是受命于單位負(fù)責(zé)人的決策而為之，這種只處罰執(zhí)行人員不處罰決策人員的規(guī)定，使得單位負(fù)責(zé)人在違法事項中只受益不受罰，自己辦了違法的事，由其屬下的執(zhí)行者承擔(dān)責(zé)任，使單位負(fù)責(zé)人的違法氣焰更加囂張，導(dǎo)致會計違法屢禁不止。無疑，單位負(fù)責(zé)人違反會計法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的法律制裁。法律規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的具體責(zé)任形式，主要是發(fā)揮法律的威懾作用，促使單位負(fù)責(zé)人更好地貫徹落實(shí)各項規(guī)定，切實(shí)履行保證單位會計資料真實(shí)性和完整性的責(zé)任。各國司法實(shí)踐證明，明確單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題，對減少乃至杜絕會計違法行為至關(guān)重要。三、 單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象與原因分析(一)單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象長期以來，一些企業(yè)財務(wù)管理中存在著以下問題：會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計工作秩序混亂，會計信息普遍存在失真的問題，表現(xiàn)為任意偽造、變造虛假的會計票據(jù)和會計憑證；不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目；不設(shè)賬、做假賬、設(shè)置賬外賬或搞“兩本賬”；編制虛假的會計報表，或?qū)ν鈭笏蛶滋讏蟊?，造成賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。另外，近年來頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實(shí)的財務(wù)報告、審計報告；進(jìn)行虛假出資注冊；上市公司董事長職務(wù)侵占、貪污挪用等大案要案亦時有發(fā)生。如銀廣廈、藍(lán)田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等，令人咋舌9。由此導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，股民利益受損，投資信心喪失，直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。究其原因，與“單位負(fù)責(zé)人”的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系，因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。(二)原因分析1.主觀因素首先，多種因素促使單位負(fù)責(zé)人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。單位經(jīng)營業(yè)績好壞和單位負(fù)責(zé)人政績休戚相關(guān)，由于傳統(tǒng)的考核管理體制存有缺陷，有些單位負(fù)責(zé)人或為完成考核指標(biāo)、粉飾政績；或為經(jīng)濟(jì)利益逃避債務(wù)、逃避稅收；或為獲得投資、取得貸款；更有甚者，為營私舞弊、中飽私囊，而授意、指使、強(qiáng)令會計人員偽造、篡改會計數(shù)據(jù)10。其次，會計人員客觀上的非獨(dú)立性無法使會計監(jiān)督有效實(shí)施11。由于會計人員的地位不具備獨(dú)立性，他們與單位負(fù)責(zé)人本就屬于上下級關(guān)系，對單位領(lǐng)導(dǎo)的決策行為只有建議權(quán)，沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，而且單位領(lǐng)導(dǎo)掌握和決定著會計人員的切身利益，“端人碗，受人管”，如果一味堅持原則，擔(dān)心會遭到刁難甚至打擊報復(fù)。迫于多種壓力，會計人員往往對領(lǐng)導(dǎo)要么是“言聽計從”，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助”做假造假，使會計信息嚴(yán)重失真。第三，原會計法責(zé)任主體不明確使單位責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口。舊法中，責(zé)權(quán)利相互脫節(jié)，表面上看，會計人員有一定的職權(quán)，實(shí)際上會計人員無權(quán)、無利，虛假會計信息的責(zé)任主體是會計人員，而單位負(fù)責(zé)人對單位的會計工作和保證會計資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任未予明確12。加上原會計法賦予會計人員“雙重身份”，既參與本單位的經(jīng)營管理活動，又代表國家監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)活動，使單位負(fù)責(zé)人對單位會計工作和保證會計資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任變得更加模糊，一旦發(fā)生問題，單位負(fù)責(zé)人常常以自己不懂會計業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任13。長期的實(shí)踐證明，把保證會計資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任僅僅壓在會計人員肩上是不能從根本上解決造假問題的。只有在法律中明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作，加強(qiáng)核算和財務(wù)管理，采取有效措施保證會計資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假。2.客觀因素從新頒會計法的實(shí)施情況看，在對單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任的認(rèn)定和追究等方面存在一些不足，主要是：“不知者、也為罪”。實(shí)際工作中，很多單位負(fù)責(zé)人從文秘崗位或經(jīng)營業(yè)務(wù)一線提拔，之前并未從事過會計工作，對會計專業(yè)知識知之不多14。一旦任職，就得擔(dān)當(dāng)責(zé)任。往往稀里糊涂、不知不覺犯了錯誤，似有不公之處。 “城門失火、殃及池魚”。雖然單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但是單位負(fù)責(zé)人不可能親自從事會計核算工作，只是通過有關(guān)制度委托、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)和會計人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。如果會計人員職業(yè)道德缺失，監(jiān)守自盜和貪污挪用，這種情況下，單位負(fù)責(zé)人很難防范非己原因出現(xiàn)的舞弊行為。倘若一味實(shí)行責(zé)任追究，對單位負(fù)責(zé)人有失公平。 “家大業(yè)大、鞭長莫及”。由于追求規(guī)模效益和低成本擴(kuò)張，或者因行政指令兼并收購，前幾年部分國有企業(yè)迅速地壯大發(fā)展，形成跨地區(qū)、跨行業(yè)的多元化經(jīng)營格局15。鑒于子公司眾多，單位負(fù)責(zé)人很難將管理觸須延伸到每個企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)，因而，在子公司因管理不到位而形成的違紀(jì)違規(guī)問題，單位負(fù)責(zé)人鞭長莫及，有苦難言。 “多頭監(jiān)督，疲于應(yīng)付”。為加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人和會計工作的監(jiān)督，會計法明確規(guī)定，會計資料必須接受財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督16。實(shí)際工作中，由于權(quán)力交叉，這些監(jiān)督部門為維護(hù)自己的權(quán)力和權(quán)威，往往發(fā)生重復(fù)監(jiān)督和越權(quán)監(jiān)督的情況，讓單位和單位負(fù)責(zé)人疲于應(yīng)付，有時甚至干擾了正常的工作秩序。四、如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險(一)提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置。單位負(fù)責(zé)人是本單位的法人代表，對本單位的會計工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對以會計法為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解會計法所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識、高度重視會計法在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。瓊民源事件是單位負(fù)責(zé)人指使單位會計人員弄虛作假以達(dá)到其不可告人目的的典型例子。瓊民源上市之前是海南一家探索農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)科技開發(fā)新路的股份公司，本可以步入健康發(fā)展的軌道，然而瓊民源的管理者知法犯法，法制觀念極其淡薄，通過會計造假的非法手段，使1996年度虛增利潤54億元，虛增資本公積657億元，以掩飾其業(yè)績不佳的真相。最后，董事長馬玉和被判處有期徒刑三年17。會計法第28條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分?！边@些條款不容置疑地表明單位負(fù)責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)”、“不知情”、“事前不知”，或“所用會計人員不熟悉會計業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任18。所以，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法，提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置，正確履行其會計責(zé)任。否則，很容易遭遇會計法第28條規(guī)定所帶來的法律責(zé)任風(fēng)險。(二)加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力。會計是一個行為過程，單位負(fù)責(zé)人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計事項的決策等，都離不開單位負(fù)責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系19。在我國，大部分單位負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國家形成鮮明的對比。單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計基礎(chǔ)知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計制度，學(xué)會讀懂和分析財務(wù)會計報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。單位負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計行為的能力，才能保證本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性，才能充分掌握單位經(jīng)營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風(fēng)險，從而保證單位財務(wù)會計報告的真實(shí)和完整。(三)重視會計人員配置和會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體，要保證會計信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守會計法，不授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，單位負(fù)責(zé)人要關(guān)注會計人員的配置，重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會計工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險。其次，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。并通過正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關(guān)人員履行職責(zé)的情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意識在各個環(huán)節(jié)得到執(zhí)行，保證辦理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發(fā)生20。2001年7月12日，北京市第二中級法院開庭審理原中國醫(yī)學(xué)院腫瘤醫(yī)院、中國協(xié)和醫(yī)科大學(xué)腫瘤醫(yī)院住院部主任石巧玲貪污近千萬元巨款一案。這起在長達(dá)四年的時間里貪污公款900余萬元、挪用公款370余萬元的特大案件震驚了京城衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)。石巧玲早先在住院部做財務(wù)工作，最后做到住院部主任的職位。石巧玲采用的是勾結(jié)外人冒用病人姓名貪污公款的手段，這需要她每貪污一筆都要做假單據(jù)，很容易被人發(fā)現(xiàn)。然而，在長達(dá)4年之久的時間里，石巧玲就是利用這種“最笨的方法”，利用醫(yī)院自身所有內(nèi)部控制制度上的漏洞，貪污公款1098萬余元，最終被判了死刑。按照貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職權(quán)范圍和工作要求，對貨幣資金實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，定期檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，并且對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時采取措施，加以糾正和完善。腫瘤醫(yī)院僅將預(yù)交現(xiàn)金扣除出院退款后的余額繳存銀行，使得現(xiàn)金核算與管理所要求的收支兩條線成為一紙空文，醫(yī)院的財務(wù)處從未得到授權(quán)審查住院部賬目，對住院部的明細(xì)賬和原始票據(jù)從未審查過，導(dǎo)致住院部現(xiàn)金管理長期處于真空地帶21。如果腫瘤醫(yī)院通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)貨幣資金管理，實(shí)施嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，石巧玲不可能利用這種方法在如此長的時間內(nèi)作案。(四)正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。會計法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦以及社會和政府的監(jiān)督上。從規(guī)避會計法律責(zé)任的角度來看，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視會計的監(jiān)督職能，正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位。會計監(jiān)督是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會計工作與其他工作的根本區(qū)別就在于它的政策性和法制性，會計人員行使職權(quán)受法律保護(hù)。單位負(fù)責(zé)人要建立健全本單位的會計監(jiān)督制度，保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會計法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會計人員干其隨心所欲的事22。實(shí)行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。因此，實(shí)行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。五、結(jié)束語總之，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大。防范單位負(fù)責(zé)人會計違法意義重大，必須采取措施，保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會會計法規(guī)精神，依法履行各項會計責(zé)任，確保單位的各項會計工作合法有序地開展，把因違反會計法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險降到最低。參考文獻(xiàn)：1 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Atlantic Economic Journal, 2004(10): 235.致 謝經(jīng)過一年的忙碌和工作，畢業(yè)設(shè)計已經(jīng)接近尾聲，我不由得想起在這期間給予我?guī)椭完P(guān)懷的每一個人。正是在他們的關(guān)心與支持下，我才得以順利度過美好的大學(xué)時光，與他們相處是充實(shí)的也是愉快的，很高興能夠借此機(jī)會表達(dá)對他們的感激之情。感謝我的導(dǎo)師張艷彥老師，在我做畢業(yè)設(shè)計的每個階段，都給予了我悉心的指導(dǎo)，本論文才得以順利完成。最后，謹(jǐn)向參加本論文評閱和答辯委員會的全體專家致以最誠摯的謝意！ 附件淺析單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任文獻(xiàn)綜述報告班級： 學(xué)號： 姓名： 一、前言當(dāng)前，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂，做假帳、帳外設(shè)帳等問題十分突出，致使會計信息失真日益嚴(yán)重，不少單位負(fù)責(zé)人為謀取私利或小團(tuán)體利益，暗示、指使或強(qiáng)令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，部分會計人員受個人利益驅(qū)使，放棄職守，知情不舉，或者共同作弊，以身試法。針對這一嚴(yán)峻形勢，新會計法強(qiáng)化了會計活動的制約和監(jiān)督，特別規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任，加大了會計違法犯罪行為的處罰力度。這是依法整治會計秩序，提高會計信息質(zhì)量的重要法律保障。近年來頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實(shí)的財務(wù)報告、審計報告；進(jìn)行虛假出資注冊；上市公司董事長職務(wù)侵占、貪污挪用等大案要案亦時有發(fā)生。如銀廣廈、藍(lán)田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等，令人咋舌。由此導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，股民利益受損，投資信心喪失，直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。究其原因，與“單位負(fù)責(zé)人”的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系，因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。2000年新頒布實(shí)施的會計法對建立市場經(jīng)濟(jì)條件下健康有序的會計工作秩序，規(guī)范會計核算行為，促進(jìn)提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)財務(wù)報告的實(shí)用性和指導(dǎo)性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對單位負(fù)責(zé)人肆意違反會計制度和財經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)具體條款，為維護(hù)廣大財會工作者的正當(dāng)權(quán)益，創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，追究懲戒因單位負(fù)責(zé)人原因造成的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法律依據(jù)，是會計立法領(lǐng)域一個重要的里程碑。二、單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任文獻(xiàn)綜述（一）單位負(fù)責(zé)人的含義吳桂高（2006）指出，單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，是指依法代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人 ，如國有企業(yè)的廠長、公司制企業(yè)的董事長、國家機(jī)關(guān)單位的最高行政官員等；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人 ，是指依法代表非法人盟位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。根據(jù)會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人并不是指具體負(fù)責(zé)經(jīng)營管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的總經(jīng)理等。（二）單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象與原因分析陳智超（2003）指出，多種因素促使單位負(fù)責(zé)人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。單位經(jīng)營業(yè)績好壞和單位負(fù)責(zé)人政績休戚相關(guān)，由于傳統(tǒng)的考核管理體制存有缺陷，有些單位負(fù)責(zé)人或為完成考核指標(biāo)、粉飾政績；或為經(jīng)濟(jì)利益逃廢債務(wù)、逃避稅收；或為獲得投資、取得貸款；更有甚者，為營私舞弊、中飽私囊，而授意、指使、強(qiáng)令會計人員偽造、篡改會計數(shù)據(jù)。會計人員客觀上的非獨(dú)立性無法使會計監(jiān)督有效實(shí)施。葉曉凌（2000）指出，由于會計人員的地位不具備獨(dú)立性，他們與單位負(fù)責(zé)人本就屬于上下級關(guān)系，對單位領(lǐng)導(dǎo)的決策行為只有建議權(quán)，沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，而且單位領(lǐng)導(dǎo)掌握和決定著會計人員的切身利益，“端人碗，受人管”，如果一味堅持原則，擔(dān)心會遭到刁難甚至打擊報復(fù)。迫于多種壓力，會計人員往往對領(lǐng)導(dǎo)的“無理要求”要么是“言聽計從”，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助”做假造假，使會計信息嚴(yán)重失真。原會計法責(zé)任主體不明確使單位責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口。舊法中，責(zé)權(quán)利相互脫節(jié)，表面上看，會計人員有一定的職權(quán)，實(shí)際上會計人員無權(quán)、無利，虛假會計信息的責(zé)任主體是會計人員，而單位負(fù)責(zé)人對單位的會計工作和保證會計資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任未予明確。加上原會計法賦予會計人員“雙重身份”，既參與本單位的經(jīng)營管理活動，又代表國家監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)活動，使單位負(fù)責(zé)人對單位會計工作和保證會計資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任變得更加模糊，一旦發(fā)生問題，單位負(fù)責(zé)人常常以自己不懂會計業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任。于清（2009）指出，長期的實(shí)踐證明，把保證會計資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任僅僅壓在會計人員肩上是不能從根本上解決造假問題的。只有在法律中明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作，加強(qiáng)核算和財務(wù)管理，采取有效措施保證會計資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假。（三）單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任形式及其工作要求新會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人違反會計法應(yīng)受到的行政處罰和行政處分，如罰款、拘留、降級、撤職、開除等。刑事責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人因違反會計法而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)受到的刑事處罰，如拘役、有期徒刑、無期徒刑、投收財產(chǎn)、剝奪政治權(quán)利等。米爾頓（2006）指出，單位負(fù)責(zé)人違反會計法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的法律制裁。但法律規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的具體責(zé)任形式，主要是發(fā)揮法律的威懾作用，促使單位負(fù)責(zé)人更好地貫徹落實(shí)會計法的各項規(guī)定，切實(shí)履行保證單位會計資料真實(shí)性和完整性的責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)努力做好以下各項工作，以順利完成法律賦予的職責(zé)。依法建帳。設(shè)置會計帳冊是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)，是會計工作得以開展的重要基礎(chǔ)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證單位從設(shè)立時起就依法設(shè)置會計帳冊，系統(tǒng)、有效地進(jìn)行會計核算。遵守記帳規(guī)則和制定內(nèi)部會計核算制度。設(shè)置會計帳冊，進(jìn)行會計核算，都必須遵循基本的規(guī)則。會計法從我國會計工作的實(shí)際出發(fā)，并借鑒國際慣例，對基本的記帳規(guī)則作出了規(guī)定。各單位在建帳和會計核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守，不斷規(guī)范會計行為，保證會計資料質(zhì)量。當(dāng)然，會計法關(guān)于記帳規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會計業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會計工作實(shí)際，在與會計法規(guī)定不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會計核算和會計管理制度。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制。會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量就難以保證；會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也難以取得好的效果。利特爾頓（2004）指出，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)努力將會計監(jiān)督寓于會計核算中，在會計核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。為此，應(yīng)建立健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范會計行為、控制風(fēng)險、防范舞弊和差錯的目的。充分發(fā)揮會計人員的職能作用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會計人員以會計法和國家統(tǒng)一的會計制度為準(zhǔn)繩，認(rèn)真做好會計工作，不得指使、授意會計人員弄虛作假。會計人員則一方面應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、掌握會計法律、制度，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，建立健全內(nèi)部會計管理制度，并按照規(guī)定處理會計事務(wù)，進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督。另一方面，應(yīng)當(dāng)積極主動地向單位負(fù)責(zé)人和其他人員宣傳會計法律、制度，并向單位負(fù)責(zé)人匯報工作，以取得他們對會計工作的關(guān)心和支持。三、總結(jié)總之，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大。防范單位負(fù)責(zé)人會計違法意義重大。必須采取措施，保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會會計法規(guī)精神，依法履行各項會計責(zé)任，確保單位的各項會計工作合法有序地開展，把因違反會計法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險降到最低。參考文獻(xiàn)1 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Management Accounting Legal Responsibility J. Journal of Business Ethics, 2006(10): 740.22 Littelton. Commercial Bribery in The Bear Legal Responsibility Accounting J. Atlantic Economic Journal, 2004(10): 235.外文翻譯原文1Management Accounting Legal ResponsibilityTo strengthen legal liability management accounting, the first to strengthen the construction of system, in order to standardize the accounting work. One is to improve the supervision mechanism, establish accounting supervision system, supervision and limits of authority, scope, method and procedure, to strengthen the supervision and inspection personnel of composition, design of the inspection certificate issued by the conclusion, supervision and inspection of the implementation opinions, processing, and administrative punishment, hearing, review and responding to the management. Two is to adhere to finance, auditing, taxation, the peoples bank of China, the securities regulatory and other functional departments insurance supervision between the supervision system, with the coordination, laws and regulations, strengthening and regulating the comprehensive supervision and administration.Government departments shall earnestly perform their duties of supervision and law gives, management and supervision, combining exercise accounting supervision work process. One is to strengthen supervise guidance. To urge to establish and perfect the internal control system, the unit shall, in accordance with the accounting standard system implementation of accounting information provided complete true, To supervise department to perform this unit accountant and the accounting information authenticity, integrity responsible phenomenon. To supervise certified public accountants and public accounting firms objectively and impartially social auditing business, To supervise accounting personnel engaged in accounting work. Two is to strengthen law enforcement inspection. Insist on general inspection an