轉(zhuǎn)增股本和股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策解讀.ppt

2020 2 12 1 轉(zhuǎn)增股本和股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策解讀 主講人 潘斌單位 高郵市地稅局電話(huà) 0514 84618519手機(jī) mail gydspb 2020 2 12 2 轉(zhuǎn)增股本 一 轉(zhuǎn)增股本的主要形式 1 資本公積 盈余公積和未分配利潤(rùn)2 資產(chǎn)評(píng)估增值 企業(yè)和個(gè)人 3 債轉(zhuǎn)股4 借款增資二 征稅原理1 投資者 股東 與企業(yè)是不同的法人主體 只要在法律上完成股權(quán)或資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 就確認(rèn)分配 2 如果不予征稅 將導(dǎo)致企業(yè)在清算時(shí) 股東少繳稅 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額 其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分 應(yīng)確認(rèn)為股息所得 剩余資產(chǎn)減除 2020 2 12 3 轉(zhuǎn)增股本 股息所得后的余額 超過(guò)或低于股東投資成本的部分 應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 財(cái)稅 2009 60號(hào) 三 政策依據(jù) 一 企業(yè)將資本公積 盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本1 除股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本外 其他資本公積金 盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本或分配給個(gè)人的所得部分 按 利息 股息 紅利 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 國(guó)稅發(fā) 1997 198號(hào) 國(guó)稅函 1998 289號(hào) 國(guó)稅函 1998 333號(hào) 國(guó)稅函 1998 546號(hào) 蘇地稅函 2009 132號(hào) 2 集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)一次性量化給職工個(gè)人 2020 2 12 4 轉(zhuǎn)增股本 1 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù) 不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 不征收個(gè)人所得稅 2 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 暫緩征收個(gè)人所得稅 待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí) 就其轉(zhuǎn)讓收入額 減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額 按 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 3 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息 紅利 應(yīng)按 利息 股息 紅利 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 國(guó)稅發(fā) 2000 60號(hào) 國(guó)稅函 2001 832號(hào) 注 集體所有制改制 不是分配歷年留存的勞動(dòng)分紅 二 資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本 2020 2 12 5 轉(zhuǎn)增股本 1 個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的 以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分 屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息 紅利性質(zhì)的分配 按照 利息 股息 紅利所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 國(guó)稅發(fā) 2008 115號(hào) 2 對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè) 其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí) 暫不征收個(gè)人所得稅 在投資收回 轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得 再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅 其 財(cái)產(chǎn)原值 為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值 國(guó)稅函 2005 319號(hào) 注 國(guó)稅函 2008 115號(hào)文件第2款暫不執(zhí)行 三 債轉(zhuǎn)股和借款增資1 關(guān)于債轉(zhuǎn)股 所謂 債轉(zhuǎn)股 即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 是指?jìng)鶛?quán)人將其對(duì)債務(wù)人的所持有債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)債務(wù)人的投資之行為或制度 該 2020 2 12 6 轉(zhuǎn)增股本 債權(quán)人成為債務(wù)人企業(yè)的股東 分為政策性債轉(zhuǎn)股和非政策性債轉(zhuǎn)股 政策性債轉(zhuǎn)股是指目前為解決國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款 把這部分不良貸款做為債權(quán)轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司 由資產(chǎn)管理公司把原本銀行對(duì)企業(yè)的債權(quán)變?yōu)橘Y產(chǎn)管理公司對(duì)企業(yè)的股權(quán) 從而免除企業(yè)對(duì)銀行的債務(wù) 而由資產(chǎn)管理公司以股東身份對(duì)企業(yè)進(jìn)行重組改造的國(guó)企改制手段 非政策性債轉(zhuǎn)股是指當(dāng)事人完全出于自由意愿達(dá)成協(xié)議 債權(quán)人將其對(duì)債務(wù)人所享有的債權(quán)依法轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)債務(wù)人投資的行為 債權(quán)人與債務(wù)人自愿達(dá)成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議 且不違反法律和行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的 人民法院在審理相關(guān)的民事糾紛案件中 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議有效 2020 2 12 7 轉(zhuǎn)增股本 政策性債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)的規(guī)定處理 法釋 2003 1號(hào) 對(duì)企業(yè)個(gè)人股東通過(guò)其他應(yīng)付款等往來(lái)科目轉(zhuǎn)增個(gè)人股本行為不屬于債轉(zhuǎn)股 而應(yīng)視為企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配 2 借款增資分為向企業(yè)借款和向其他單位或個(gè)人借款增資 1 向企業(yè)借款納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款 在該納稅年度終了后即不歸還 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配 依照 利息 股息 紅利所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 財(cái)稅 2003 158 企業(yè)投資者個(gè)人 投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi) 2020 2 12 8 轉(zhuǎn)增股本 房屋及其他財(cái)產(chǎn) 將所有權(quán)登記為投資者 投資者家庭成員 且借款年度終了后未歸還借款的 視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配 按照 利息 股息 紅利所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 財(cái)稅 2008 83號(hào) 2 向其他單位或個(gè)人借款風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 抽逃注冊(cè)資本 中華人民共和國(guó)刑法 第159條規(guī)定 公司發(fā)起人 股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣 實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán) 虛假出資 或者在公司成立后又抽逃其出資 數(shù)額巨大 后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 處5年以下有期徒刑或者拘役 并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2 以上10 以下罰金 單位犯前款罪的 對(duì)單位判處罰金 并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 處5年以下有期徒刑或者拘役 2020 2 12 9 轉(zhuǎn)增股本 3 為投資者支付消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出企業(yè) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)除外 下同 的個(gè)人投資者 以企業(yè)資金為本人 家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē) 住房等財(cái)產(chǎn)性支出 視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配 依照 利息 股息 紅利所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 財(cái)稅 2003 158 四 應(yīng)納稅額的計(jì)算利息 股息 紅利所得 以每次 以支付利息 股息 紅利時(shí)取得的收入為一次 收入額為應(yīng)納稅所得額 稅率為20 個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例 五 扣繳義務(wù)人及扣繳時(shí)間利息 股息 紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式 其扣繳 2020 2 12 10 轉(zhuǎn)增股本 義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息 股息 紅利的單位 國(guó)稅發(fā) 1994 89號(hào) 稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳 國(guó)稅發(fā) 2008 115號(hào) 六 法律責(zé)任扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣 應(yīng)收而不收稅款的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款 對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣 應(yīng)收未收稅款50 以上3倍以下的罰款 稅收征收管理法 第69條 七 小結(jié)企業(yè)通過(guò)資本公積金 資產(chǎn)評(píng)估增值等方法轉(zhuǎn)增個(gè)人股本 個(gè)人股東向企業(yè)借款增資 且借款年度終了后未歸還借款的 視同企業(yè)向股東進(jìn)行紅利分配 按 利股紅所得 征收個(gè)人所得稅 稅款由企業(yè)代扣代繳 2020 2 12 11 轉(zhuǎn)增股本 八 企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定 1 未分配利潤(rùn) 盈余公積 轉(zhuǎn)增股本符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 注 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候 可用未分配利潤(rùn) 盈余公積先轉(zhuǎn)增股本 轉(zhuǎn)股后應(yīng)增加股東持有股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2 資本公積 資本溢價(jià) 轉(zhuǎn)增股本被投資企業(yè)將股權(quán) 票 溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的 不作為投資方企業(yè)的股息 紅利收入 投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 國(guó)稅函 2010 79號(hào) 2020 2 12 12 轉(zhuǎn)增股本 3 資本公積 其他資本公積 轉(zhuǎn)增資本除了資本溢價(jià)屬于股東原始投資的一部分 均為被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成果 其權(quán)益屬于全體股東 轉(zhuǎn)增資本時(shí) 視同分紅 同時(shí)增加股東持有投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 2020 2 12 13 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 一 股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式按照個(gè)人所得稅處理分為一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓和承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所謂承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東 協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé) 協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé) 二 個(gè)人所得稅政策規(guī)定 一 一般性規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券 股權(quán) 建筑物 土地使用權(quán) 機(jī)器設(shè)備 車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 2020 2 12 14 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額 為應(yīng)納稅所得額 稅率為20 個(gè)人所得稅法 二 特殊性規(guī)定1 關(guān)于違約金的處理股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后 轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入 屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入 轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 按照 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 國(guó)稅函 2006 866號(hào) 2 關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得 按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù) 2020 2 12 15 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低 如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等 且無(wú)正當(dāng)理由的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定 國(guó)稅函 2009 285號(hào) 關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情形 1 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的 2 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的 3 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的 4 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的 5 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形 2020 2 12 16 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 關(guān)于正當(dāng)理由的情形 1 所投資企業(yè)連續(xù)三年以上 含三年 虧損 2 因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán) 3 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孫子女 外孫子女 兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人 4 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形 核定方法 1 參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán) 土地使用權(quán) 房屋 探礦權(quán) 采礦權(quán) 股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50 以上的企業(yè) 凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí) 2020 2 12 17 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2 參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 3 參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 4 納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的 應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后 可采取其他合理的核定方法 注 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi) 以上所述股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào) 3 關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2020 2 12 18 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 對(duì)個(gè)人在上海證券交易所 深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得 繼續(xù)免征個(gè)人所得稅 自2010年1月1日起 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得 按照 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 適用20 的比例稅率征收個(gè)人所得稅 財(cái)稅 2009 167號(hào) 4 關(guān)于收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理 1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢 股權(quán)已作變更登記 且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的 轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅 轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后 當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 退回股權(quán)的協(xié)議 是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為 對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回 2020 2 12 19 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢 因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決 停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的 由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成 收入未完全實(shí)現(xiàn) 隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除 股權(quán)收益不復(fù)存在 根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定 以及從行政行為合理性原則出發(fā) 納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 國(guó)稅函 2005 130號(hào) 5 關(guān)于承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓 1 對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后 根據(jù)持股比例先清收債權(quán) 歸還債務(wù)后 再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為 應(yīng)納稅所得額 原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入 原股東承擔(dān)的債務(wù)總額 原股東所收回的債權(quán)總額 注冊(cè)資本額 股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi) 原股東持股比例 2020 2 12 20 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 其中 原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn) 下同 2 對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后 根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為 應(yīng)納稅所得額 原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 原股東清收公司債權(quán)收入 原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出 原股東向公司投資成本 國(guó)稅函 2007 244號(hào) 2020 2 12 21 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 三 其他相關(guān)稅收政策規(guī)定1 營(yíng)業(yè)稅2003年1月1日以前 以不動(dòng)產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資入股 參與接受投資方利潤(rùn)分配 共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為 不征營(yíng)業(yè)稅 但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán) 應(yīng)按本稅目征稅 國(guó)稅發(fā) 1993 149號(hào) 2003年1月1日以后 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅 財(cái)稅 2002 191號(hào) 2 增值稅轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn) 債權(quán) 債務(wù)及勞動(dòng)力的行為 因此 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓 不屬于增值稅的征稅范圍 不征收增值稅 國(guó)稅函 2002 420號(hào) 2020 2 12 22 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為 應(yīng)照章征收增值稅 國(guó)稅函 2009 585號(hào) 3 企業(yè)所得稅一般性規(guī)定 轉(zhuǎn)讓財(cái)